淺談事業(yè)單位內(nèi)控重要性

朱新妮 濟寧市疾病預(yù)防控制中心

作為進行社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，事業(yè)單位在繪就現(xiàn)代化社會新圖景的過程中發(fā)揮著無可替代的積極作用。不斷提升履行相應(yīng)職能的效率水平，豐富和完善提供公益服務(wù)的形式和內(nèi)容，需要事業(yè)單位進行科學(xué)的經(jīng)濟內(nèi)部管控，保障自身的長期健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟內(nèi)控制度的含義

“內(nèi)控”顧名思義，即在事業(yè)單位內(nèi)部進行的經(jīng)濟管控與風(fēng)險防范。經(jīng)濟內(nèi)控制度來源于資本參與的規(guī)?；?jīng)營的有益經(jīng)驗總結(jié)，是事業(yè)單位在長期的社會實踐中逐漸豐富發(fā)展形成的科學(xué)管理與防控機制，它能實現(xiàn)高效的社會單位會計審核，是考核事業(yè)單位各項工作的重要依據(jù)，也是保護事業(yè)單位長久健康發(fā)展的重要屏障。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟內(nèi)控的重要性

事業(yè)單位進行科學(xué)、高效的經(jīng)濟內(nèi)控，有益于提升財務(wù)部門預(yù)算的科學(xué)性，促進事業(yè)單位合理安排經(jīng)費，由此關(guān)聯(lián)形成資金分配合理、工作人員干勁充沛、辦事效率提升、事業(yè)單位長期良性運行，進而實現(xiàn)公共服務(wù)水平整體提高的良性循環(huán)。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟內(nèi)控應(yīng)用所面臨的問題分析

（一）事業(yè)單位缺乏經(jīng)濟內(nèi)控意識

由于事業(yè)單位是受國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、帶有公益性質(zhì)的社會服務(wù)組織，其從事各類公益事業(yè)不以營利為目的，所需經(jīng)費由公共財政支出，因此許多事業(yè)單位并不重視內(nèi)部經(jīng)濟管控。甚至存在一部分事業(yè)單位認(rèn)為經(jīng)濟內(nèi)控制度無足輕重，并將其與部門預(yù)算混為一談，這種滯后的理念直接影響了經(jīng)濟內(nèi)控效用的發(fā)揮。經(jīng)濟內(nèi)控意識淡薄，會帶來忽視本單位當(dāng)前不良的經(jīng)濟現(xiàn)狀、輕視財會工作、無法合理調(diào)配資金等一系列負(fù)面影響，對資金的使用缺乏科學(xué)規(guī)劃和合理安排，導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險不斷增加。

（二）事業(yè)單位經(jīng)濟內(nèi)控機制不健全

目前，仍然存在一部分事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人，未能透徹理解和準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的深刻內(nèi)涵，不注重內(nèi)控制度的健全完善與貫徹落實，導(dǎo)致這部分組織機構(gòu)的經(jīng)濟內(nèi)控制度幾次革新都是“光打雷不下雨”，為了應(yīng)付上級檢查而走個過場，并未按照組織機構(gòu)的具體情況有針對性地革除積弊，預(yù)算控制與風(fēng)險防范能力也沒有提高。

（三）事業(yè)單位預(yù)算控制力弱

事業(yè)單位本身具有不以營利為目的的社會屬性，但財政補貼是有限度的。若想實現(xiàn)長期的財務(wù)資金穩(wěn)定，就必須在保持財務(wù)預(yù)算合理的前提下，增強內(nèi)部預(yù)算管控力度。導(dǎo)致事業(yè)單位經(jīng)濟內(nèi)控實效與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)的原因多種多樣，單位內(nèi)部權(quán)責(zé)劃分不一致，缺少主管內(nèi)部預(yù)算控制的崗位，單位產(chǎn)生的支出項目上報不及時，這些都會影響預(yù)算的可控性。

（四）內(nèi)部職責(zé)分配不合理

彼此牽制與相互制約是內(nèi)部控制建設(shè)的焦點與核心，不相容職務(wù)分離是實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的有效途徑。由于事業(yè)單位一直遵循著“重業(yè)務(wù)輕管理”的工作思路，加上編制數(shù)額極為有限，因此事業(yè)單位的組織架構(gòu)中真正掌握管理權(quán)限的人很少，未能因事按級分崗定責(zé)設(shè)權(quán)，致使管理權(quán)限太過集中。例如現(xiàn)實中將財務(wù)與內(nèi)審安排在同一科室，采購與驗收均由同一人負(fù)責(zé)，本應(yīng)分離的職權(quán)與責(zé)任聯(lián)結(jié)在一起，根本達(dá)不到相互制約與監(jiān)督的預(yù)期效果。這種不合理的崗位設(shè)置與職責(zé)分配，造成了內(nèi)部管控失效、營私舞弊情況的出現(xiàn)。

（五）財務(wù)對經(jīng)濟活動事前控制力度不夠

會計控制是實現(xiàn)內(nèi)部管控的重要渠道。當(dāng)前，事業(yè)單位在這方面存在的主要問題是，會計控制仍停滯在財會階段，僅能通過對經(jīng)濟事項產(chǎn)生的單據(jù)審核實現(xiàn)事后控制，無法通過控制預(yù)算和審簽合同等方式實現(xiàn)事前控制。督促財會人員不斷加強專業(yè)學(xué)習(xí)，以已掌握的財務(wù)會計知識為基礎(chǔ)，努力向管理會計方向發(fā)展，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)，有益于會計控制在經(jīng)濟事項發(fā)生前、中、后發(fā)揮應(yīng)有的管控作用，對內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)大有裨益。

（六）授權(quán)審批流于形式

授權(quán)審批是實現(xiàn)內(nèi)部控制的一個重要方面。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在審批環(huán)節(jié)做到嚴(yán)謹(jǐn)、審慎、適當(dāng)授權(quán)，但實際上存在著不注重對項目或業(yè)務(wù)主管部門的審核，不遵循審批程序和規(guī)章制度，甚至轉(zhuǎn)交給財務(wù)審批，審核審批只是走個過場、流于形式等問題。

（七）監(jiān)督機制缺乏

監(jiān)督機制是一套完善的內(nèi)控體制不可或缺的組成部分?？墒窃诂F(xiàn)實的業(yè)務(wù)處理中，多數(shù)事業(yè)單位都未設(shè)立審計科，審計工作大多交給財務(wù)部門完成。財務(wù)部門既要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的實現(xiàn)，又要負(fù)責(zé)對本部門工作的監(jiān)督，加上財務(wù)部門通常主要監(jiān)督經(jīng)濟活動，本身具有無法全面覆蓋單位所有業(yè)務(wù)的局限性，長期如此會產(chǎn)生極大的隱患。

（八）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理人員素質(zhì)水平普遍較低

在行政事業(yè)單位的改革發(fā)展歷程中，財務(wù)內(nèi)控一直居于十分重要的地位，發(fā)揮著無可取代的作用。財務(wù)內(nèi)控涉及范圍廣、涵蓋內(nèi)容多，須財務(wù)部門與相關(guān)工作人員充分調(diào)用相關(guān)專業(yè)知識與技能，協(xié)調(diào)一致、通力配合，也就是說，財務(wù)內(nèi)控管理隊伍必須不斷學(xué)習(xí)，提升綜合素質(zhì)水平。然而，目前存在很大一部分?jǐn)?shù)量的行政事業(yè)單位，其內(nèi)控管理成員的終身學(xué)習(xí)意識淡薄，并未及時地參與專業(yè)化培訓(xùn)，專業(yè)知識匱乏，無法與時俱進地滿足行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的具體要求。

四、我國事業(yè)單位財會內(nèi)控的重要性

（一）提升資金的利用效率

事業(yè)單位是社會服務(wù)性組織且具備較強的公益屬性，因此國家對事業(yè)單位投入了大量的資金，以此來為社會和國家發(fā)展奠定基礎(chǔ)，這也使得事業(yè)單位在開展各種項目時需要使用大量的資金，而加強財會內(nèi)控管理可以有效地避免資金亂用的現(xiàn)象，提升經(jīng)費的使用效率，避免貪腐問題的滋生。因此，事業(yè)單位加強財會內(nèi)部管控力度，有助于規(guī)范事業(yè)單位資金的使用，同時也能夠提升事業(yè)單位財會管理的水平。

（二）促進財稅改革

隨著我國稅務(wù)體制改革的穩(wěn)步推進，事業(yè)單位開始由原來的賬目管理向著更適應(yīng)將來發(fā)展需要的財會管理方向轉(zhuǎn)變，并且財會管理的職責(zé)更為清晰，這有效地增強了事業(yè)單位財會內(nèi)控的質(zhì)量，推動事業(yè)單位財會向著科學(xué)化和規(guī)范化的方向發(fā)展。同時，財會內(nèi)控管理的內(nèi)容也更為多樣化，例如又細(xì)分的資產(chǎn)、預(yù)算與核算管理等，這也為事業(yè)單位財稅改革奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（三）預(yù)防財會風(fēng)險

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的財會管理也會遇到相應(yīng)的風(fēng)險問題，而通過財會內(nèi)控可以有效地規(guī)避這些風(fēng)險，使事業(yè)單位的資金及項目保持健康的發(fā)展。財會內(nèi)控可以有效對財務(wù)報表和資金使用進行分析，及時的幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險，并且財會內(nèi)控還可以利用相應(yīng)的管理措施來查找財務(wù)管理的漏洞，有針對性地防范風(fēng)險，降低風(fēng)險侵襲事業(yè)單位的可能性，提升事業(yè)單位財務(wù)管理的穩(wěn)定性。

五、事業(yè)單位經(jīng)濟內(nèi)控體制建設(shè)的風(fēng)險防范策略

（一）不斷筑牢內(nèi)控體制建設(shè)的思想防線

事業(yè)單位雖帶有公益性質(zhì)，不以盈收獲利為經(jīng)營目的，但長期使用著公共財政資金，具有傾力服務(wù)民生、增進人民福祉的社會責(zé)任。進行內(nèi)控體制建設(shè)是打造人民滿意的服務(wù)型事業(yè)單位的題中應(yīng)有之義，是提升事業(yè)單位現(xiàn)代化管理水平的現(xiàn)實需要，是實現(xiàn)財稅信息科學(xué)化規(guī)范化管理的重要基礎(chǔ)。內(nèi)控體制建設(shè)是事業(yè)單位長期堅持進行的重要方面，是實現(xiàn)高效管理的關(guān)鍵一環(huán)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時更新服務(wù)理念，與時俱進地積極履行職能，不斷強化內(nèi)控意識，深入推進內(nèi)控體制建設(shè)，防范化解有可能招致腐敗的風(fēng)險隱患。首先需要單位負(fù)責(zé)人牢固樹立內(nèi)控意識。通過先進經(jīng)驗學(xué)習(xí)、研討會等多種形式的活動，讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制的必要性與重要性，并積極地參與到內(nèi)控體制建設(shè)當(dāng)中來。在內(nèi)控體制建設(shè)的過程中積極發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，穩(wěn)步推進；在內(nèi)控體制運行的過程中充分發(fā)揮示范作用，帶頭執(zhí)行；在監(jiān)督管控的過程中審慎授權(quán)，確保實效。其次，必須不斷加強內(nèi)部管控方面的相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)。定期組織開展相關(guān)的技能培訓(xùn)和思想教育活動，使全體職工不斷深化對內(nèi)控的認(rèn)識，不斷筑牢維護內(nèi)控體制的思想防線。最后，必須及時更新理念，適時轉(zhuǎn)變工作思路。堅持業(yè)務(wù)與管理并重，注重內(nèi)部控制制度的長效貫徹落實，達(dá)到管理水平的綜合提升，內(nèi)部管理環(huán)境的不斷優(yōu)化，進而實現(xiàn)單位工作效能的全面提高。

（二）合理設(shè)崗分權(quán)，不相容職務(wù)分離

內(nèi)部牽制和互相制衡是內(nèi)部控制理念的核心。事業(yè)單位可以按照層級、業(yè)務(wù)劃分崗位與職責(zé)，確保不相容職務(wù)分離，每個人在其位、謀其職、負(fù)其責(zé)，以此達(dá)到彼此牽制和相互制約的目的。不同類型事業(yè)單位應(yīng)從自身實際出發(fā)，根據(jù)具體業(yè)務(wù)需要與管理結(jié)構(gòu)合理授權(quán)，使決策、實施、監(jiān)督、究責(zé)等環(huán)節(jié)既環(huán)環(huán)緊扣，又相互獨立。考慮到事業(yè)單位編制有限，可以通過組建工作小組進行經(jīng)濟事項的管理。例如成立由多部門成員組成的采購小組管理采購業(yè)務(wù)。在內(nèi)部控制的建立與實施階段做到不相容職務(wù)分離，并且能夠科學(xué)劃分內(nèi)部權(quán)責(zé)，確保具體責(zé)任落實到個人，能使每位成員都發(fā)揮出應(yīng)有的作用，最終取得理想的工作效果。

（三）加強制度建設(shè)，建立長效機制

內(nèi)部控制的制度建設(shè)是基礎(chǔ)。首先要在思想上足夠重視，根據(jù)單位特點與具體實際統(tǒng)籌安排、長遠(yuǎn)規(guī)劃。將各部門的規(guī)章制度匯總整理修訂，避免出現(xiàn)內(nèi)容重疊或互相矛盾的狀況。其次，要建立健全制度執(zhí)行效果反饋與評價機制。制度建設(shè)不能停留在形成的文字上，應(yīng)當(dāng)滲透進各項工作走進實際，應(yīng)當(dāng)堅持跟蹤反饋實效，并建立合理的綜合評價機制進行科學(xué)評估。最后，建立有效的制度更新機制。結(jié)合社會環(huán)境和工作重點的變化，根據(jù)效果反饋和綜合評估及時修訂與將來發(fā)展趨勢不相適應(yīng)的制度。

（四）提高經(jīng)濟活動的事前控制力度

會計控制是進行內(nèi)部控制建設(shè)的一大絕佳著力點。事業(yè)單位的財務(wù)科好比人類的免疫系統(tǒng)，針對可能存在的風(fēng)險隱患發(fā)揮著無可替代的管控作用。在預(yù)算管理中盡可能地細(xì)化管理目標(biāo)，明確預(yù)算項目，精細(xì)到具體科室甚至個人，增加預(yù)算管理的精準(zhǔn)度。切實做到資金管理關(guān)口前移，明確簽訂合同的支付方式、時間、條件等相關(guān)內(nèi)容的審批要求，嚴(yán)格對合同履行、采購合理性等項目的事前審核，增設(shè)項目專家評估論證環(huán)節(jié)，明確差旅費支出的第三方審核要求，提高資金管理的可控性。

（五）積極提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控意識

雖然我國現(xiàn)已制定出臺了一系列關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的法律法規(guī)，但是現(xiàn)實情況是這一系列法律法規(guī)對部分國企和私企起到了一定的制約作用，并沒有對事業(yè)單位的內(nèi)部控制做出明確詳盡的具體要求。由此不難看出，事業(yè)單位中大部分工作人員的財務(wù)內(nèi)部管控意識水平都有著很大的提升空間。新時期，新階段，市場活力進一步迸發(fā)，競爭愈發(fā)激烈，要想在這樣的大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，就應(yīng)該將目光放長遠(yuǎn)，加強財務(wù)內(nèi)控與風(fēng)險管理的基礎(chǔ)知識普及與宣傳教育，不斷提高維護財務(wù)內(nèi)控的意識，制定強勁有效的具體舉措，提高本單位的財務(wù)內(nèi)控能力，為管理層作出決策、制定方案提供有針對性的參考依據(jù)。

（六）提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)維護好自身財務(wù)內(nèi)控的莊重性，嚴(yán)把財務(wù)內(nèi)部控制計劃的貫徹執(zhí)行關(guān)。事業(yè)單位下設(shè)的各部門均應(yīng)遵循財務(wù)內(nèi)控規(guī)劃，嚴(yán)格按照現(xiàn)行的財務(wù)預(yù)算體系，組織本部門職員有序開展各項公益事業(yè)，依規(guī)依紀(jì)處理日常事務(wù)，嚴(yán)格監(jiān)管控制各項資金支出與日常使用狀況。若沒有突發(fā)及特殊事件，一般不允許變更各項經(jīng)費的具體用途。這樣能夠在很大程度上預(yù)防隨意挪用、濫用經(jīng)費的情況出現(xiàn)，保證組織機構(gòu)的開支去向明確、資金用途合理，維護事業(yè)單位的經(jīng)費使用與財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)劃之間的相符程度，保障事業(yè)單位的資金安全，最大限度地降低事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險水平，與此同時也能促進事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制能力向更高水平邁進，使得各類事業(yè)單位在推進各項具體工作落實的過程中變得更加務(wù)實、嚴(yán)謹(jǐn)、高效，促進事業(yè)單位整體內(nèi)控水平的共同提升。

（七）事業(yè)單位財會內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)的改善舉措

1.強化財會內(nèi)控的風(fēng)險管理

事業(yè)單位內(nèi)控管理要注意結(jié)合相應(yīng)的風(fēng)險管理策略，從財會人員的風(fēng)險防范意識出發(fā)，強化財會風(fēng)險管理的認(rèn)識，并結(jié)合自身工作明確財會風(fēng)險管理的權(quán)利與責(zé)任，讓事業(yè)單位財會人員能夠通過內(nèi)控來實現(xiàn)風(fēng)險管理，規(guī)避事業(yè)單位財務(wù)可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，并根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)及社會職能來對財務(wù)風(fēng)險進行全面的控制與協(xié)調(diào)，如：風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險監(jiān)控、風(fēng)險應(yīng)對控制等。

2.提升財務(wù)內(nèi)控的預(yù)算管理

首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷完善健全預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、目標(biāo)、程序與制度安排，做好整體的部署與協(xié)調(diào)，提升預(yù)算管理的效果。其次，強化對業(yè)務(wù)項目、資產(chǎn)價值、資金流向等數(shù)據(jù)的收集整理，以此為依據(jù)來組織各部門的預(yù)算編撰工作。再次，要嚴(yán)格做好預(yù)算審核工作，要求預(yù)算編制真實、完整、可靠。

3.促進資產(chǎn)內(nèi)控的有效開展

事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展中存在較多的資產(chǎn)，如：房產(chǎn)、地產(chǎn)、設(shè)備等，這也造成財務(wù)管理存在一些收支性業(yè)務(wù)，為了避免舞弊問題的發(fā)生，財會內(nèi)控管理上要做好收入的核查工作。同時，要加強單位票據(jù)和印章的管理與控制，并提高財會管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

六、結(jié)語

總而言之，事業(yè)單位作為接受國家領(lǐng)導(dǎo)、服務(wù)社會大眾、增進百姓福祉的公益性組織，提升內(nèi)部控制能力是十分必要的。其中，事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟控制是其進行內(nèi)控的重要方面。良好的經(jīng)濟內(nèi)控有益于事業(yè)單位合理安排各項支出，有助于做出客觀準(zhǔn)確的風(fēng)險評估，有利于審計與監(jiān)督的落實?？茖W(xué)、健全的經(jīng)濟內(nèi)控制度是事業(yè)單位長期良性運行的重要保障。