工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的研究

徐高瞻 徐榮東 國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司寧波供電公司

全過程跟蹤審計(jì)是從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始到設(shè)計(jì)、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個(gè)過程審計(jì)人員都要介入。從這一點(diǎn)來看，全過程跟蹤審計(jì)具有全面性、全程性、全方位性等諸多特點(diǎn)。隨著工程項(xiàng)目審計(jì)理論的不斷豐富和完善，很多企業(yè)對(duì)開展工程項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行了創(chuàng)新，各種各樣的審計(jì)方法已經(jīng)應(yīng)用于工程項(xiàng)目審計(jì)，全過程跟蹤審計(jì)也已經(jīng)成為工程項(xiàng)目審計(jì)的重要模式，很多企業(yè)對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的投入力度不斷加大，整體水平也在提升，通過事前和事中控制，推動(dòng)工程項(xiàng)目審計(jì)“關(guān)口”前移，更加強(qiáng)調(diào)“控制過程”和“過程控制”，促進(jìn)了工程項(xiàng)目審計(jì)工作的發(fā)展。但也要看到，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作不僅需要持續(xù)不斷的實(shí)施，而且也需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，更要求企業(yè)加強(qiáng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，這也直接導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)在實(shí)施工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方面面臨諸多制約因素，使工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作還有很多地方需要加強(qiáng)、改進(jìn)和提升。

一、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀

項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)把審計(jì)著力點(diǎn)前移到事前、事中，更強(qiáng)調(diào)控制過程。與單一的工程竣工結(jié)算審計(jì)比較，后者屬于事后審計(jì)，缺乏超前防范功能。全過程跟蹤審計(jì)擁有諸多優(yōu)勢(shì)，特別是與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比更加重視“全過程審計(jì)和審計(jì)全過程”，很多企業(yè)已經(jīng)將全過程跟蹤審計(jì)納入工程項(xiàng)目審計(jì)工作體系當(dāng)中，并取得了一定成效，但也在一些方面存在問題和不足，需要辯證看待和分析，對(duì)好的做法要堅(jiān)持，對(duì)存在的問題要進(jìn)行改進(jìn)。

（一）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)重視程度

很多企業(yè)在開展工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督方面，為了能夠使其真正發(fā)揮應(yīng)有作用，進(jìn)一步加大了全過程跟蹤審計(jì)投入力度，建立了相對(duì)比較完善的全過程跟蹤審計(jì)體系，不僅加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，而且還在人員配備方面持續(xù)加大力度，強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)全過程跟蹤審計(jì)教育培訓(xùn)，提高他們的能力素質(zhì)。由于一些企業(yè)對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的重視程度相對(duì)較高，使全過程跟蹤審計(jì)的整體水平持續(xù)提升，在促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)方面發(fā)揮了規(guī)制作用。但也要看到，一些企業(yè)盡管對(duì)全過程跟蹤審計(jì)有一定的認(rèn)識(shí)，但卻存在“說起來重要、做起來次要”的現(xiàn)象，全過程跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)工作的推動(dòng)作用不夠明顯[1]。

（二）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

由于全過程跟蹤審計(jì)是將全過程審計(jì)與跟蹤審計(jì)進(jìn)行有效結(jié)合，通過發(fā)揮二者的綜合作用，促進(jìn)工程項(xiàng)目審計(jì)工作取得良好成效。一些企業(yè)在開展工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了能夠使其發(fā)揮實(shí)實(shí)在在的良好成效，大力加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)機(jī)制建設(shè)，特別是在建章立制方面持續(xù)加大力度，對(duì)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的要求、程序、內(nèi)容等做出明確規(guī)定，而且還切實(shí)加大相關(guān)部門支持、配合和理解，工程項(xiàng)目管理部門還不斷適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，加強(qiáng)對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作的研究力度，不僅制定了相對(duì)比較完善的全過程跟蹤審計(jì)制度，而且還能夠做到明確分工、各負(fù)其責(zé)，共同推動(dòng)全過程跟蹤審計(jì)有效開展。由于工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)機(jī)制建設(shè)涉及的領(lǐng)域較多，也有一些企業(yè)在這方面比較薄弱。

（三）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方式方法

從根本上來說，全過程跟蹤審計(jì)屬于一種模式，只有運(yùn)用科學(xué)的方法，才能確保工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)發(fā)揮作用。當(dāng)前，一些企業(yè)在開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方面更加重視方式方法創(chuàng)新，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了深入研究和探索，如在工程項(xiàng)目建設(shè)前期的審計(jì)方面，不僅高度重視工程項(xiàng)目可行性研究階段的審計(jì)，而且還切實(shí)抓好工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)，對(duì)擬訂方案的科學(xué)性進(jìn)行對(duì)比分析，同時(shí)還對(duì)其是否合理合規(guī)合法進(jìn)行審核。雖然絕大多數(shù)企業(yè)都能夠?qū)こ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方式方法進(jìn)行研究和實(shí)踐，但也有一些企業(yè)在這方面的整體水平不高，全過程跟蹤審計(jì)方式方法比較傳統(tǒng)，全過程跟蹤審計(jì)效果不佳。

二、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的制約因素

（一）全過程跟蹤審計(jì)目標(biāo)缺乏科學(xué)性

對(duì)于開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)來說，要想使其真正發(fā)揮作用，首先要明確全過程跟蹤審計(jì)目標(biāo)，只有目標(biāo)明確了，才能促進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)有效開展，保證工程項(xiàng)目建設(shè)取得良好成效。然而，一些企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，只是將全過程跟蹤審計(jì)作為一種方法，卻沒有將其作為一種創(chuàng)新性、有效性工程項(xiàng)目審計(jì)模式，對(duì)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的整體安排、科學(xué)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)要求相對(duì)不足，工程項(xiàng)目各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)目標(biāo)不夠明確，如對(duì)工程項(xiàng)目合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還沒有從完整性、合理性、合法性的角度進(jìn)行全方位審核，工程項(xiàng)目合同的很多漏洞沒有及時(shí)彌補(bǔ)[2]。

（二）全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)缺乏針對(duì)性

實(shí)施工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，盡管需要在全過程審計(jì)和跟蹤審計(jì)兩個(gè)方面加大力度，而且也需要進(jìn)行全面審計(jì)，但需要突出重點(diǎn)。從工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)踐來看，一些企業(yè)存在重點(diǎn)缺乏針對(duì)性的現(xiàn)象，全過程跟蹤審計(jì)受到一定的影響。有的企業(yè)不注重加強(qiáng)工程項(xiàng)目法人內(nèi)控制度建立情況審計(jì)，工程項(xiàng)目法人內(nèi)控工作不到位，必然會(huì)出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。有的則不注重對(duì)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行細(xì)化，特別是缺乏對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)內(nèi)容的動(dòng)態(tài)性、持續(xù)性審計(jì)，如對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收審計(jì)缺乏足夠重視，審計(jì)人員沒有深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解真實(shí)情況，在加強(qiáng)工程項(xiàng)目施工細(xì)節(jié)控制方面相對(duì)較少，提出的相關(guān)意見建議缺乏針對(duì)性，無法為防范和控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)以及降低成本提供有價(jià)值的意見。

（三）全過程跟蹤審計(jì)技術(shù)缺乏創(chuàng)新性

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有其自身的優(yōu)勢(shì)，但卻需要采取更具有創(chuàng)新性的審計(jì)技術(shù)給予支撐，然而一些企業(yè)在開展工程項(xiàng)目審計(jì)方面并沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，審計(jì)技術(shù)缺乏創(chuàng)新的問題相對(duì)比較突出。有的企業(yè)不注重利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)組織實(shí)施，遠(yuǎn)程交流與辦公相對(duì)較少，調(diào)查取證缺乏實(shí)效性[3]。有的全過程跟蹤審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)形式、審計(jì)人員、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用等都沒有通過制度的形式做出具體安排，“價(jià)值鏈”審計(jì)不夠到位，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)環(huán)境不優(yōu)。有的企業(yè)則不注重發(fā)揮各個(gè)方面的作用，在開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)時(shí)缺乏協(xié)同性，共同參與和推動(dòng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的環(huán)境氛圍、體制機(jī)制尚未建立。

（四）全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容缺乏拓展性

全過程跟蹤審計(jì)重在“全程”和“跟蹤”，需要持續(xù)拓展審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)的融合性建設(shè)。然而，從當(dāng)前一些企業(yè)開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的整體情況來看，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容缺乏拓展性的現(xiàn)象相對(duì)較多，盡管普遍從審計(jì)準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目建設(shè)前期、項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段等諸多方面設(shè)計(jì)全過程跟蹤審計(jì)，但各個(gè)階段審計(jì)內(nèi)容相對(duì)比較簡(jiǎn)單，沒有將工程項(xiàng)目審計(jì)與質(zhì)量管理、項(xiàng)目管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管理等進(jìn)行深度融合。由于工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容缺乏拓展性，全過程跟蹤審計(jì)作用發(fā)揮有限，并沒有走出傳統(tǒng)工程項(xiàng)目審計(jì)的怪圈。

（五）全過程跟蹤審計(jì)人員缺乏創(chuàng)新性

要想使工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)發(fā)揮作用，需要一大批優(yōu)秀的全過程跟蹤審計(jì)人員，但一些企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)力度不夠，全過程跟蹤審計(jì)人員缺乏創(chuàng)新性的問題比較突出，這也使企業(yè)實(shí)施工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)面臨人才困境。一些工程項(xiàng)目審計(jì)人員職業(yè)意識(shí)不強(qiáng)，盡管自身在審計(jì)工作方面的專業(yè)化水平相對(duì)較高，但由于沒有對(duì)不同類型的工程項(xiàng)目進(jìn)行深入研究，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)受到了一定的影響。有的審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)缺乏深入研究，工作中沒有正確處理好與監(jiān)管人員、工程管理人員等之間的關(guān)系，甚至在工作中出現(xiàn)了一些矛盾。

三、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的策略

（一）突出全過程跟蹤審計(jì)目標(biāo)科學(xué)性

開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為一種科學(xué)的方法和模式，通過有效運(yùn)用全過程跟蹤審計(jì)，可以使工程項(xiàng)目審計(jì)工作的整體水平更高。企業(yè)在實(shí)施工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方面需要明確目標(biāo)，根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，把強(qiáng)化事前控制、事中控制、事后控制融合性以及防范各類風(fēng)險(xiǎn)、降低項(xiàng)目成效、提高項(xiàng)目質(zhì)量作為全過程跟蹤審計(jì)目標(biāo)，以此制定完善的工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方案。在事前控制方面，通過參與對(duì)施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，可以有效避免大幅度超預(yù)算和進(jìn)度撥款失控現(xiàn)象，防范違規(guī)操作行為的發(fā)生，增大審計(jì)的透明度，減少后期審計(jì)工作量；通過事中控制，進(jìn)一步明確各個(gè)階段、各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作要點(diǎn)，制定有針對(duì)性的全過程跟蹤審計(jì)計(jì)劃，確保有條不紊地實(shí)施[4]。

（二）強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)針對(duì)性

抓好重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，對(duì)于防范和控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、最大限度降低成本、持續(xù)提升工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量至關(guān)重要。企業(yè)需要深刻認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，進(jìn)一步強(qiáng)化工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的針對(duì)性，在開展工程項(xiàng)目審計(jì)之前做好各方面準(zhǔn)備工作，找出重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。例如：在開展招投標(biāo)審計(jì)方面，應(yīng)當(dāng)突出審計(jì)工作重點(diǎn)，既要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審核，也要對(duì)工程最高限價(jià)計(jì)算是否合理進(jìn)行審查，更要對(duì)工程量清單進(jìn)行核對(duì)和審校，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)針對(duì)性，也需要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，包括對(duì)索賠事項(xiàng)、工程進(jìn)度款撥付、材料及設(shè)備采購(gòu)、工程變更簽證、隱蔽工程驗(yàn)收等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（三）促進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新性

加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)投入力度，強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，努力使工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)技術(shù)支撐能力更強(qiáng)，確保工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)取得良好效果。將工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)納入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)當(dāng)中，審計(jì)部門要強(qiáng)化主動(dòng)性，以服務(wù)工程項(xiàng)目順利實(shí)施并取得良好成效為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，多開展一些“預(yù)防性”審計(jì)，將工程項(xiàng)目審計(jì)與工程項(xiàng)目服務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，正確處理好審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系。為了能夠使全過程跟蹤審計(jì)更具有服務(wù)性，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，收集大量與之相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范性文件、政策措施以及指導(dǎo)意見等等，強(qiáng)化工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的政策性。切實(shí)加大信息技術(shù)投入力度，實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)”，建立專門的審計(jì)工作平臺(tái)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)、AI技術(shù)的應(yīng)用，使審計(jì)分析工作擁有扎實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)[5]。

（四）抓好全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容拓展性

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)涉及的工作較多，而且也具有持續(xù)性、長(zhǎng)期性、復(fù)雜性等諸多特點(diǎn)。為了能夠促進(jìn)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面抓好工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容拓展性建設(shè)，除了要針對(duì)工程項(xiàng)目本身開展全過程跟蹤審計(jì)之外，還要將全過程跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、人員管理、資金管理等進(jìn)行深度融合，促進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)發(fā)揮更多功能和作用。例如：在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)資金使用情況、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況、合規(guī)性情況進(jìn)行有效審計(jì)，并加強(qiáng)審計(jì)信息和審計(jì)成果、組織方式和審計(jì)資源、審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容的統(tǒng)籌，突出審計(jì)重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)整改，深化審計(jì)成果應(yīng)用。加強(qiáng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)協(xié)同性建設(shè)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與監(jiān)理人員、管理人員、技術(shù)人員等加強(qiáng)合作，確保全過程跟蹤審計(jì)持續(xù)開展。

（五）推動(dòng)全過程跟蹤審計(jì)人員創(chuàng)新性

全過程跟蹤審計(jì)不僅屬于一種科學(xué)的審計(jì)模式，而且也是符合工程項(xiàng)目審計(jì)需求的審計(jì)方法，審計(jì)人員只有持續(xù)推動(dòng)全過程跟蹤審計(jì)創(chuàng)新，才能使工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)真正發(fā)揮作用。企業(yè)要加大對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，既要使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到全過程跟蹤審計(jì)的重要作用，也要引導(dǎo)他們加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，了解和掌握當(dāng)今最科學(xué)、最有效的全過程跟蹤審計(jì)方法和形式[6]。工程項(xiàng)目審計(jì)人員要在實(shí)踐中進(jìn)行探索，對(duì)于能夠發(fā)揮有效作用的全過程跟蹤審計(jì)方法、審計(jì)形式、審計(jì)機(jī)制、審計(jì)流程，需要及時(shí)總結(jié)。企業(yè)特別是審計(jì)部門需要為審計(jì)人員創(chuàng)新全過程跟蹤審計(jì)工作營(yíng)造良好的環(huán)境，加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)，對(duì)于有效開展全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)懲。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全過程跟蹤審計(jì)是將全過程審計(jì)與跟蹤審計(jì)進(jìn)行有效結(jié)合，對(duì)于促進(jìn)工程項(xiàng)目審計(jì)工作有效開展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)不能只是簡(jiǎn)單地將全過程審計(jì)與跟蹤審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，而是要不斷完善全過程跟蹤審計(jì)體制機(jī)制與運(yùn)行體系，確保全過程跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的研究力度，著眼于確保有限的資金在工程項(xiàng)目建設(shè)方面發(fā)揮最大作用，積極推動(dòng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展，突出全過程跟蹤審計(jì)目標(biāo)科學(xué)性，強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)針對(duì)性，促進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新性，抓好全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容拓展性，推動(dòng)全過程跟蹤審計(jì)人員創(chuàng)新性，真正使全過程跟蹤審計(jì)成為工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的有效手段和措施，為工程項(xiàng)目建設(shè)創(chuàng)造良好審計(jì)環(huán)境。