淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

張慧彥 太原市投資和預(yù)算評(píng)審中心

在當(dāng)前時(shí)代背景下，必須積極引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)集中核算模式進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)會(huì)計(jì)核算管理機(jī)制以及管理體系進(jìn)行完善，提升會(huì)計(jì)集中核算的創(chuàng)新意識(shí)以及實(shí)踐能力，才可以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具備更強(qiáng)的科學(xué)性與有效性。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的流程進(jìn)行改革，提升會(huì)計(jì)管理人員的綜合素質(zhì)，有利于提升資金使用效率，提升對(duì)于資金監(jiān)管的力度，防止出現(xiàn)財(cái)政違規(guī)行為。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指使用會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、核算和監(jiān)督的過(guò)程中，一系列可能發(fā)生的結(jié)果。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生具有不確定性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是各單位采取有效措施，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，難以人為判斷和預(yù)測(cè)，因此，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法被完全控制，也不可能被消除。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制一般包括以下幾個(gè)步驟。一是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的收集。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成關(guān)系到行政事業(yè)單位的整體運(yùn)營(yíng)，因此，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的收集工作應(yīng)分工落實(shí)，所有相關(guān)部門(mén)都應(yīng)當(dāng)開(kāi)展信息收集工作，然后匯總，由財(cái)務(wù)部門(mén)分析、歸納、整理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料。二是評(píng)估可利用的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息。首先，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的辦法，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)。其次，分析不同風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，可以利用會(huì)計(jì)科目對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)同類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)采取統(tǒng)一的應(yīng)對(duì)措施。三是繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。按照標(biāo)注的風(fēng)險(xiǎn)大小，制訂具體的應(yīng)對(duì)方案。聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，也是有效的防范控制手段。但是，各單位需要按照政府采購(gòu)的要求進(jìn)行招標(biāo)。四是監(jiān)督與改進(jìn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。自檢自查是比較容易執(zhí)行的方式，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、缺陷，主動(dòng)進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或風(fēng)控部門(mén)執(zhí)行檢查、檢驗(yàn)，能使評(píng)價(jià)結(jié)果更客觀(guān)和更專(zhuān)業(yè)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)。有些行政事業(yè)單位過(guò)多安排預(yù)算資金財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)資金的執(zhí)行和管控及資金使用效益管理意識(shí)不夠；財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際工作所需經(jīng)費(fèi)預(yù)算相脫鉤，虛增財(cái)政預(yù)算，形成資金浪費(fèi)，導(dǎo)致資金產(chǎn)出效益不成正比的社會(huì)效益。

（二）會(huì)計(jì)信息管理機(jī)制有待提高

當(dāng)前我國(guó)多數(shù)的行政單位已對(duì)會(huì)計(jì)信息化有所了解，明確了其對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性，同時(shí)還不斷開(kāi)展相關(guān)建設(shè)工作，數(shù)據(jù)信息化處理已完全取代了傳統(tǒng)手工記賬模式。但因會(huì)計(jì)信息化建設(shè)實(shí)施時(shí)間較短且缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)參考，對(duì)會(huì)計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化工作還缺少規(guī)范的管理規(guī)章制度，所以還有不少行政事業(yè)單位依然按照之前的舊標(biāo)準(zhǔn)工作，這就造成了會(huì)計(jì)信息化管理出現(xiàn)混亂，其相關(guān)職責(zé)也不明確。在實(shí)際工作過(guò)程中，因計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)據(jù)較繁雜且易復(fù)制的特性，所以一般很難確認(rèn)其是否真實(shí)，這就導(dǎo)致在后期工作的某一環(huán)中出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤也難以做到責(zé)任到人。另外，盡管多數(shù)行政事業(yè)單位設(shè)置了管理制度，但因缺少考核環(huán)節(jié)所以存在一部分渾水摸魚(yú)的員工，完全不按照規(guī)章工作的情況依然存在。缺少完善的獎(jiǎng)懲制度，根本無(wú)法調(diào)動(dòng)起員工的工作積極性，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息化建設(shè)質(zhì)量低下的根本原因。

（三）集中核算“重核算輕管理”

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)中心的主要工作內(nèi)容之一便是如實(shí)對(duì)行政事業(yè)單位的日常工作進(jìn)行核算、審核等工作，確保其能夠參照提前編制好的計(jì)劃開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。然而，研究發(fā)現(xiàn)，如今一些事業(yè)單位并沒(méi)有嚴(yán)格把控業(yè)務(wù)支出，不可避免地會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤投資，嚴(yán)重影響了資金的使用效率。

（四）數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念模式下財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)缺乏

鑒于目前數(shù)字化經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響，我國(guó)對(duì)此尚處于研究初期階段。數(shù)字化技術(shù)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的應(yīng)用，是我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作中的首要任務(wù)，探究行政事業(yè)單位在數(shù)字化背景下的內(nèi)控制度執(zhí)行力以及適應(yīng)性的可借鑒經(jīng)驗(yàn)很少。數(shù)字化背景模式下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享內(nèi)控體系建設(shè)的主要方式，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和應(yīng)用方式產(chǎn)生的認(rèn)識(shí)及數(shù)字化經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的理解誤差易加劇出現(xiàn)“強(qiáng)者更強(qiáng)，弱者更弱”的贏家通吃的壟斷局面。出現(xiàn)多公司涌入數(shù)字經(jīng)濟(jì)，必須有一個(gè)明確的行業(yè)法規(guī)，尤其在個(gè)人隱私和電子商務(wù)收稅等問(wèn)題上，沒(méi)有明確的評(píng)估和建議，不然數(shù)字經(jīng)濟(jì)的未來(lái)只能停滯在財(cái)務(wù)共享政策制定者手中，各地?cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出“無(wú)支持、高風(fēng)險(xiǎn)、低效益”特點(diǎn)，因此要建立業(yè)財(cái)融合模式的高效率電子業(yè)務(wù)流程管理局面。

（五）內(nèi)部牽制不足

行政事業(yè)單位為了減少錯(cuò)誤或防范舞弊，要求每項(xiàng)支出需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)和人員進(jìn)行處理，從而利用內(nèi)部牽制的方式，有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的一般流程包括授權(quán)、審核、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等步驟，按照不相容崗位相分離的原則，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置崗位，完成上述步驟。但是，一些單位沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)崗位分工制度，出現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)由一人經(jīng)辦的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。為了降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，進(jìn)行職責(zé)劃分及授權(quán)批準(zhǔn)。比如，錢(qián)、賬、物應(yīng)當(dāng)分管；建立嚴(yán)格的憑證管理制度；建立資金監(jiān)督檢查制度。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)

行政事業(yè)單位作為國(guó)家政府職能部門(mén)的工作機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的意識(shí)，強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，保護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和國(guó)家機(jī)密等各方面的信息安全。定期組織財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行防控財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)教育工作，有目的地開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)。嚴(yán)控財(cái)政預(yù)算資金的預(yù)算安排與審批，確保財(cái)政資金“有預(yù)算不超支，無(wú)預(yù)算不列支”的嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度。會(huì)計(jì)人員必須予以對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的高度重視，注重行政事業(yè)單位信息紕漏問(wèn)題的改善與處理，以客觀(guān)、全面的途徑展示行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。不管是領(lǐng)導(dǎo)還是財(cái)務(wù)人員，都應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，時(shí)刻防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）完善會(huì)計(jì)信息管理機(jī)制

為了能保證會(huì)計(jì)信息化工作的順利進(jìn)行，行政事業(yè)單位需盡快完善會(huì)計(jì)信息管理機(jī)制。實(shí)際工作時(shí)，單位要根據(jù)工作進(jìn)程來(lái)制定相關(guān)規(guī)范和制度，確認(rèn)好各機(jī)構(gòu)和人員的具體責(zé)任，確保做到各司其職，再將相關(guān)制度落實(shí)到日常工作當(dāng)中去。比如，應(yīng)改善預(yù)算、收支、會(huì)計(jì)核算等管理方法，合理改善信息管理業(yè)務(wù)的運(yùn)用流程創(chuàng)新評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息化核心工作體系的嚴(yán)格監(jiān)督。另外還要提升內(nèi)部管理的水平和提高內(nèi)部數(shù)據(jù)控制水準(zhǔn)，定期實(shí)施對(duì)系統(tǒng)的殺毒、保養(yǎng)、測(cè)試等；針對(duì)員工應(yīng)實(shí)施分離制度，做好相互制約和相互監(jiān)督工作，確保員工不出現(xiàn)不濫用職權(quán)之事，堅(jiān)決按規(guī)章制度辦事，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員、管理者濫用職權(quán)中飽私囊的問(wèn)題。同時(shí)，還需制定好對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息處理的詳細(xì)流程，做好安全建設(shè)。防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息泄露，可在相關(guān)系統(tǒng)中設(shè)置安全防護(hù)罩。發(fā)送數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)中心財(cái)務(wù)管理人員必須通過(guò)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)提供的郵箱和基層單位之間交換信息，以確保數(shù)據(jù)的安全、完整性。而且，會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的實(shí)施與有效的監(jiān)督和管理是分不開(kāi)的，如果不嚴(yán)謹(jǐn)相關(guān)制度就是一紙空文。在實(shí)際工作中，檢查工作可以適當(dāng)進(jìn)行，不單單要注意相關(guān)工作的實(shí)施進(jìn)度，還應(yīng)確認(rèn)用于會(huì)計(jì)處理的計(jì)算機(jī)和存儲(chǔ)硬盤(pán)是否滿(mǎn)足安全規(guī)定。

（三）重視集中核算

在對(duì)會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行改革的過(guò)程中，首先應(yīng)提升對(duì)于該項(xiàng)工作的重視，加強(qiáng)對(duì)于集中核算的宣傳力度，引導(dǎo)相關(guān)人員能夠自覺(jué)參與到該項(xiàng)工作當(dāng)中，以便于推動(dòng)會(huì)計(jì)集中核算的進(jìn)步。作為事業(yè)單位的相關(guān)人員，只有樹(shù)立正確的思想認(rèn)知，將會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)在實(shí)踐過(guò)程中全面體現(xiàn)，嚴(yán)格按照集中核算的規(guī)章制度對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，使會(huì)計(jì)核算中心提升核算效率，才可以盡快完成工作任務(wù)，使集中核算工作具備更強(qiáng)的規(guī)范性與精確性。

（四）構(gòu)建行政事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)共享服務(wù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)體系

行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)與服務(wù)具備一定特殊性。一般情況下都離不開(kāi)行政事業(yè)單位管理人員具備“數(shù)字化”思維意識(shí)與“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”知識(shí)技能學(xué)習(xí)系統(tǒng)，將“數(shù)字化”規(guī)章制度、獎(jiǎng)懲機(jī)制與“數(shù)字化”思維落實(shí)監(jiān)督考核。圍繞“數(shù)字化”運(yùn)營(yíng)、管理修訂自己發(fā)展戰(zhàn)略與商業(yè)模式，制定“數(shù)字化”落實(shí)方案和實(shí)施計(jì)劃，建起數(shù)字資產(chǎn)、數(shù)字信用和數(shù)字商業(yè)積分體系，增效“數(shù)字化”軟、硬件數(shù)字化技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云技術(shù)、人工智能、區(qū)塊鏈、虛擬和增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)、底層技術(shù)、周邊技術(shù)搭建財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)?；跀?shù)字經(jīng)濟(jì)模式下的信息化時(shí)代背景，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)共享模式下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型，重視大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等的應(yīng)用，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)對(duì)海量財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深入挖掘，獲取更多有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析和智能化技術(shù)提升財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)化水平。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)

將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控。在此過(guò)程中，需要協(xié)調(diào)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以操作難度較大。雙方應(yīng)當(dāng)互相信任，加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合，但是互不干涉，保持各自的獨(dú)立性。另外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具有使命感和責(zé)任感，從而提升審計(jì)質(zhì)量。在排查會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，還應(yīng)注意方式方法。數(shù)據(jù)推論是一種較為常見(jiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析方法。首先，根據(jù)已經(jīng)獲取的文件資料，推斷會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在沒(méi)有數(shù)據(jù)可供參考時(shí)，利用同類(lèi)或相似的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比、評(píng)估和分析。數(shù)據(jù)推論在資料充足可靠的情況下，準(zhǔn)確率高且簡(jiǎn)單易行。但是，由于資料主要來(lái)自歷史數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)，所以一旦環(huán)境發(fā)生了變化，就會(huì)產(chǎn)生誤差。在這個(gè)時(shí)候可以聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在某些情況下，可以直接采用專(zhuān)家意見(jiàn)，但是應(yīng)當(dāng)征詢(xún)多位專(zhuān)家的意見(jiàn)。在專(zhuān)家意見(jiàn)基本一致的基礎(chǔ)上，才能對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在實(shí)踐中，各單位可以讓專(zhuān)家單獨(dú)和匿名發(fā)表意見(jiàn)，避免互相影響。另外，將所有觀(guān)點(diǎn)賦予相同的權(quán)重，能夠使相關(guān)意見(jiàn)具有廣泛性、代表性。但是，這種方式流程復(fù)雜，一些專(zhuān)家也會(huì)不斷修改意見(jiàn)，因此需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，才能得出準(zhǔn)確、滿(mǎn)意的結(jié)論。

（六）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)與業(yè)務(wù)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員的綜合能力與會(huì)計(jì)核算工作之間有著密切的聯(lián)系，其工作水平的高低能夠直接制約著會(huì)計(jì)集中核算質(zhì)量，在會(huì)計(jì)集中核算的應(yīng)用過(guò)程中，必須對(duì)核算中心的財(cái)務(wù)人員做好培訓(xùn)工作，使其具備更強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)以及業(yè)務(wù)能力，才可以為單位的發(fā)展提供更強(qiáng)的動(dòng)力。在操作過(guò)程中，可以從以下三個(gè)方面做起，首先，作為單位內(nèi)部的報(bào)賬人員，必須對(duì)其提出更加嚴(yán)格的管理制度，對(duì)報(bào)賬人員提供更高的要求，不僅要具備強(qiáng)烈的責(zé)任感以及職業(yè)道德素養(yǎng)，也應(yīng)樹(shù)立掌握?qǐng)?bào)賬的相關(guān)流程，積極運(yùn)用信息系統(tǒng)開(kāi)展報(bào)賬工作，以便于確保內(nèi)部報(bào)賬工作能夠順利進(jìn)行。在人員招聘方面，也應(yīng)提升招聘標(biāo)準(zhǔn)，注重應(yīng)聘人員綜合素質(zhì)的考察，以此來(lái)提升資金管理的專(zhuān)業(yè)性與科學(xué)性。與此同時(shí)，也要建立健全相應(yīng)的考核機(jī)制以及獎(jiǎng)懲機(jī)制，使財(cái)務(wù)人員具備更高的積極性與主動(dòng)性。其次，作為核算中心的財(cái)務(wù)人員，也應(yīng)確保自身的業(yè)務(wù)水平與崗位職責(zé)相匹配，會(huì)計(jì)核算中心只有將具體的工作責(zé)任準(zhǔn)確落實(shí)到個(gè)人，才可以防止出現(xiàn)權(quán)責(zé)混亂的現(xiàn)象，當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，也能夠在第一時(shí)間找到相關(guān)責(zé)任人。只有使工作人員明確自身的責(zé)任與義務(wù)，才能夠在工作過(guò)程中提升工作效率。最后，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)使財(cái)務(wù)人員明確自身職能的重要性，時(shí)刻以嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范自身的工作行為，以此來(lái)防止核算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，在實(shí)踐過(guò)程中順利完成核算中心的工作內(nèi)容。

四、結(jié)語(yǔ)

如今，會(huì)計(jì)集中核算模式已經(jīng)開(kāi)始被運(yùn)用于各地行政事業(yè)單位的日常管理中，對(duì)事業(yè)單位的日常財(cái)務(wù)工作有著非常大的促進(jìn)作用。然而，會(huì)計(jì)集中核算需要建立在單位的基礎(chǔ)上穩(wěn)步發(fā)展，必須確保能夠真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制合理化、人員業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)化、預(yù)算執(zhí)行高效化、財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化等內(nèi)容。在實(shí)踐過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，如今的會(huì)計(jì)集中核算工作中依舊有著明顯漏洞，這些漏洞非常不利于該制度的推行。