行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制思考

徐鶴 東營市東營區(qū)退役軍人事務(wù)局

近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，需要嚴(yán)格做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。但是在以往行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制中，普遍存在各種各樣的問題，比如會(huì)計(jì)管理制度不完善、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不足、財(cái)務(wù)監(jiān)審制度不完善等等，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增多。因此，有必要對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制進(jìn)行探究，以便提出一些可靠的參考依據(jù)，促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的有效進(jìn)行。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的重要意義分析

（一）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制中，其主要職責(zé)就是對(duì)資金管理進(jìn)行強(qiáng)化，構(gòu)建現(xiàn)代管理體系?；谶@一目的，必須對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等工作進(jìn)行優(yōu)化，借助現(xiàn)代化的技術(shù)將財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)找出來，方便對(duì)財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行完善，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，需要加強(qiáng)信息化管理平臺(tái)的建設(shè)，通過信息技術(shù)手段來處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使信息處理的效率得以提升，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化，防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改?？傊瑖?yán)格做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制，有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化發(fā)展，通過信息化來保證財(cái)務(wù)管理的公正公開[1]。

（二）促進(jìn)單位綜合發(fā)展

行政事業(yè)單位體現(xiàn)出服務(wù)于社會(huì)的性質(zhì)，需要努力提高社會(huì)服務(wù)質(zhì)量，降低成本消耗，形成良好的服務(wù)形象。只有建立起一套完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制制度，才能夠用最少的資金完成管理任務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，制定出有效的處理措施，促進(jìn)行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展[2]。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制進(jìn)行強(qiáng)化，可以幫助單位更好地適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展趨向多元化的情況下，會(huì)計(jì)管理也要做出改變，建立動(dòng)態(tài)化的管理思維，強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的敏感度，盡可能降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，為行政事業(yè)單位的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（三）防范國有資產(chǎn)流失

行政事業(yè)單位具有一定的公益性質(zhì)，其本身是不涉及盈利業(yè)務(wù)和盈利服務(wù)的，但是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)國有資產(chǎn)安全有著較大影響。為保證國有資產(chǎn)的安全性，必須嚴(yán)格做好會(huì)計(jì)工作，以合理的措施來控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部進(jìn)行全面管控，可以促進(jìn)資產(chǎn)管理的有效進(jìn)行，杜絕發(fā)生資金管理漏洞，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國有資產(chǎn)的有效保護(hù)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)分析

（一）會(huì)計(jì)信息審核不夠嚴(yán)格

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，需要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，以致在會(huì)計(jì)臺(tái)賬的審核中容易發(fā)生核對(duì)不準(zhǔn)的狀況，造成審核遺漏、審核重復(fù)等問題，無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，發(fā)生重復(fù)發(fā)放、重復(fù)領(lǐng)取的現(xiàn)象，給單位帶來較大損失。比如在差旅費(fèi)報(bào)銷單的審核過程中，不能做到精準(zhǔn)核對(duì)職工報(bào)銷的金額及天數(shù)，經(jīng)過審計(jì)部門審計(jì)結(jié)果出來后，發(fā)現(xiàn)職工存在重復(fù)領(lǐng)取、多頭報(bào)銷的狀況，給政府帶來不必要的損失。有些項(xiàng)目的工程款不能得到跟蹤落實(shí)，將工程款劃撥給監(jiān)管單位后，未能做到及時(shí)支出，存在拖延時(shí)間過長的情況。無法保證部門年度財(cái)務(wù)收支信息的真實(shí)性，使得來年財(cái)政預(yù)決算的結(jié)果受到影響，無法保證財(cái)政實(shí)際需求數(shù)據(jù)的精確性，無法保證行政管理的效果[3]。

（二）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，有些會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的認(rèn)識(shí)，以致經(jīng)常做出一些違反規(guī)定的行為，使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著增大。比如網(wǎng)絡(luò)曝光出來的貪腐公款、挪用公款等問題頻繁出現(xiàn)，且大部分會(huì)計(jì)人員都是從小事件累積，最終出現(xiàn)違法行為，使得行政事業(yè)單位出現(xiàn)支出信息虛假、支出過度的情況，對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)信用產(chǎn)生影響，加大了行政成本的消耗[4]。同時(shí)，行政事業(yè)單位的支付能力被削弱，若是在某個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生問題或是實(shí)際經(jīng)驗(yàn)無法達(dá)到預(yù)期，那么行政事業(yè)單位的債務(wù)償付將受到影響，給單位帶來財(cái)政危機(jī)，不利于行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）外部環(huán)境復(fù)雜，支付速度被影響

會(huì)計(jì)人員在日常工作時(shí)，需要根據(jù)單位業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資金，向財(cái)務(wù)系統(tǒng)單位申請(qǐng)劃撥，然而在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的影響下，一旦縣級(jí)財(cái)政基礎(chǔ)存在不足，難以支付資金，則需要做好資金統(tǒng)籌，以先急后緩的方式向各個(gè)行政事業(yè)單位支付。在這一情況下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)申請(qǐng)將受到影響，無法保證項(xiàng)目資金及時(shí)到位，且申請(qǐng)的質(zhì)量較低，產(chǎn)生大量的不良債權(quán)，無法提升資金的周轉(zhuǎn)率。由于單位的業(yè)務(wù)管理能力不足，很難完成預(yù)期的目標(biāo)，且單位的發(fā)展也將受到影響，很容易產(chǎn)生各種財(cái)務(wù)危機(jī)。由于會(huì)計(jì)人員缺乏良好的對(duì)外聯(lián)系能力，不能做好跟蹤落實(shí)，使得單位資金的申請(qǐng)劃撥不夠及時(shí)，若是工作態(tài)度及責(zé)任意識(shí)差，容易出現(xiàn)大量的陳年舊賬，使得單位業(yè)務(wù)的支付能力減弱，對(duì)單位的公信力產(chǎn)生影響，不利于行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因分析

（一）會(huì)計(jì)管理制度不夠完善

部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)方面存在不足，未能根據(jù)工作情況對(duì)會(huì)計(jì)人員管理制度進(jìn)行完善，使得自查自糾中難以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作存在的問題。在這一情況下，經(jīng)過審計(jì)部門的嚴(yán)格審計(jì)后，才能夠找到會(huì)計(jì)工作中的問題，使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的力度不足，引起會(huì)計(jì)人員的僥幸心理，常常出現(xiàn)亂作為、不作為等情況。在制度對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束作用不能得到發(fā)揮的情況下，且執(zhí)法力度不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德快速下降，難以控制會(huì)計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)[5]。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)材料管理的制度存在缺陷，無法保證信息完整，且存在否認(rèn)收到資料的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法及時(shí)獲得資料，未能按照制度的規(guī)定進(jìn)行懲戒，嚴(yán)重影響到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

（二）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中，很容易出現(xiàn)各種各樣的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就必須采取合理的方法對(duì)其進(jìn)行控制，降低單位存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新法規(guī)、新政策的環(huán)境下，部分會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)未能得到提升，缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位面臨著更多的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，行政事業(yè)單位管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，未能重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排方面，無法滿足會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的需要，使得會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制方面存在忽視。由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的復(fù)雜性較大，要求會(huì)計(jì)人員具備較高的綜合素質(zhì)，否則容易出現(xiàn)管理漏洞，無法起到控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。會(huì)計(jì)人員的自我監(jiān)督意識(shí)、自我革新、自我管理能力不足，容易做出突破職業(yè)底線的行為，加大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率[6]。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)審制度不完善

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，必須具備完善的財(cái)務(wù)監(jiān)審制度，但是有些單位在這一制度方面存在不足，其監(jiān)審制度不夠完善，未能發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)審的整體作用。有些單位在發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后，選擇臨時(shí)性的手段來控制風(fēng)險(xiǎn)，未能做好風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前的防范，不僅加大了風(fēng)險(xiǎn)控制的難度，也造成了較大的財(cái)務(wù)損失[7]。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)審不到位、風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效性，經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)混亂、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的狀況，進(jìn)而造成資金流失，增加了單位發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。除了內(nèi)部檢查不到位，在法人治理上也存在不足，僅按照固定的形式開展工作，不能發(fā)揮法人治理的作用，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果不理想。在會(huì)計(jì)人員的自查自糾中，未能將財(cái)務(wù)工作問題反饋，存在漏報(bào)、瞞報(bào)、虛報(bào)等情況，導(dǎo)致法人無法掌握單位實(shí)際的財(cái)務(wù)情況。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制的措施分析

為有效防范控制行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則需落實(shí)有效的措施。結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，具體而言主要措施如下：

（一）完善財(cái)務(wù)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為

應(yīng)明確各個(gè)部門的職責(zé)，了解轄管業(yè)務(wù)范疇，以便制定出科學(xué)、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行創(chuàng)新?；谡畷?huì)計(jì)制度的要求，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善，將會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確，以此保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行，促進(jìn)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。科學(xué)推進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)制度信息的配套制度進(jìn)行完善，確保會(huì)計(jì)信息的傳輸順暢，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制能夠做到有據(jù)可依。同時(shí)，需要明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，保證各個(gè)人員了解自身的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度、預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、審計(jì)監(jiān)察制度、資金管理制度等進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)制度化、科學(xué)化的現(xiàn)金管理及財(cái)務(wù)管理，杜絕出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。需要制定科學(xué)的處罰制度，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，保證工作人員能夠按照規(guī)章制度及法律法規(guī)的要求開展工作[8]。需要將月報(bào)財(cái)務(wù)管理制度、季報(bào)財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行充分了解，杜絕出現(xiàn)糊涂賬時(shí)間過長的情況，保證資金劃撥正常。需要將財(cái)務(wù)資料收集登記制度落實(shí)，其他科室將材料傳遞給出納或會(huì)計(jì)的時(shí)候，應(yīng)做好相應(yīng)的登記工作，以便進(jìn)行信息查詢，有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的能力得以提升。

（二）提高會(huì)計(jì)人員水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在我國行政管理體制改革不斷深入的情況下，單位面臨著更復(fù)雜的環(huán)境，且單位內(nèi)部的管理活動(dòng)更加多元、單位主體更加多元，使得單位在會(huì)計(jì)專業(yè)人才方面提出了新的要求，財(cái)務(wù)人員的職能從核算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變向管理會(huì)計(jì)，專業(yè)型的人才轉(zhuǎn)變向復(fù)合型的人才?；谶@一情況，需要對(duì)會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)進(jìn)行強(qiáng)化，掌握會(huì)計(jì)政策的風(fēng)向標(biāo)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人才交流，通過會(huì)計(jì)理論對(duì)實(shí)踐工作進(jìn)行指導(dǎo)，在實(shí)踐中提高理論水平，實(shí)現(xiàn)理論、實(shí)踐、政策之間的有效互動(dòng)。比如實(shí)踐平臺(tái)由行政事業(yè)單位提供，而高校和政府分別提供理論指導(dǎo)和政策引導(dǎo)，開展國際交流。需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極掌握風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的方法[9]。

政府部門單位需要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)、黨政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)等人員的培訓(xùn)進(jìn)行強(qiáng)化，發(fā)揮財(cái)政系統(tǒng)在人員培訓(xùn)方面的牽頭作用，通過線上培訓(xùn)與線下培訓(xùn)相結(jié)合的方法對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平進(jìn)行提升，了解會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)及政治意識(shí)，嚴(yán)格做好本職工作。事業(yè)單位及黨政機(jī)關(guān)需要做好內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，將會(huì)計(jì)制度履行情況納入考核，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性。會(huì)計(jì)工作需要由講道德、工作認(rèn)真、政治品質(zhì)良好的人員負(fù)責(zé)，還可以實(shí)施崗位輪換制度，使會(huì)計(jì)人員能夠具備較高的職業(yè)道德。需要做好會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)精神、牢固的職業(yè)觀念、堅(jiān)定的職業(yè)底線、良好的職業(yè)規(guī)則，以便更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽查，凈化會(huì)計(jì)工作環(huán)境

為促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的有效落實(shí)，需要對(duì)單位的治理體系建設(shè)進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的權(quán)力制衡關(guān)系、權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束進(jìn)行完善[10]?？梢詫挝晃幕ㄔO(shè)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，使其能夠相互制約、相互促進(jìn)，形成良好的文化環(huán)境約束平臺(tái)，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度以及財(cái)務(wù)月報(bào)制度、財(cái)務(wù)季報(bào)制度和財(cái)務(wù)報(bào)表稽查制度等等，確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的附件依據(jù)是否真實(shí)進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在問題，則需要做出有效處理，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止出現(xiàn)資金挪用、資金占據(jù)、私賬公報(bào)等情況。

各地政府需要將審計(jì)部門的作用發(fā)揮出來，通過審計(jì)監(jiān)督來保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，不斷完善審計(jì)監(jiān)督的制度、體制和機(jī)制，對(duì)單位的預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支等情況進(jìn)行定期審計(jì)，之后將審計(jì)結(jié)果公布，將審計(jì)整改通知公布，確保會(huì)計(jì)制度能夠嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)做到勇于揭發(fā)，將審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際價(jià)值發(fā)揮出來，杜絕發(fā)生亂作為、不作為的情況，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化的財(cái)務(wù)臺(tái)賬。若是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在違規(guī)行為，需要按照規(guī)定進(jìn)行處罰，發(fā)揮法律監(jiān)督的作用，防止出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失，維護(hù)群眾的切實(shí)利益。

五、結(jié)語

綜上所述，為促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的有效進(jìn)行，需要提高對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的重視性，了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生原因，通過合理的措施進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制。具體來講，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制中，應(yīng)做到完善財(cái)務(wù)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)人員水平、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽查、凈化會(huì)計(jì)工作環(huán)境，從而提高行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。