稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用與相關(guān)問題分析

李陽麗 北京九強(qiáng)生物技術(shù)股份有限公司

企業(yè)要有一個(gè)完善的稅務(wù)規(guī)劃方法，才能使企業(yè)的資產(chǎn)得到合理的配置，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目的。本文就稅務(wù)籌劃的問題做了較為詳盡的闡述：將從稅務(wù)籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系出發(fā)，梳理出其脈絡(luò)，并按照有關(guān)的原則，對如何運(yùn)用稅收計(jì)劃進(jìn)行了詳細(xì)的論述，希望能對我國的稅收管理和發(fā)展有所幫助。

一、企業(yè)稅收籌劃的方法與形式

（一）企業(yè)稅收籌劃的方法

稅收籌劃是企業(yè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相吻合。也就是說，稅收制度的不同，就會產(chǎn)生不同的稅收籌劃方法。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)以達(dá)到公司財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為最終目標(biāo)。從總體上講，我國的企業(yè)實(shí)行稅收籌劃主要有：稅種劃分、行業(yè)劃分、經(jīng)營活動計(jì)劃等。其中，按稅種規(guī)劃法實(shí)施的稅務(wù)籌劃主要針對特定的稅種，例如，增值稅、所得稅等。分行業(yè)規(guī)劃法，是根據(jù)不同的行業(yè)，制定不同的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃。經(jīng)營活動計(jì)劃法是指在與其他企業(yè)進(jìn)行合作的同時(shí)，通過與其他公司的合作，來達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的主要形式

企業(yè)的納稅籌劃可以分為三大類：第一是納稅籌劃。也就是說，納稅人可以通過法律途徑，通過稅收和稅收減免等方式，對籌資、投資和經(jīng)營活動進(jìn)行稅收減免。例如，我國的稅法中，對高科技企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策有了明確的規(guī)定，因此，高科技企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃獲得節(jié)稅收入。第二是稅收籌劃。即納稅人在充分理解稅收法律知識的情況下，通過組織企業(yè)的業(yè)務(wù)活動來達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的，例如，通過調(diào)節(jié)成本和費(fèi)用來減少稅收負(fù)擔(dān)。第三是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移計(jì)劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)移計(jì)劃是指納稅人在“降低稅負(fù)”的作用下，通過調(diào)節(jié)、改變價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到別人身上。例如，納稅人通過提高貨物的成本或降低原材料的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者和商家身上，這就是稅收的轉(zhuǎn)移計(jì)劃[1]。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用作用

首先，要提高公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。公司的利潤水平和償付能力是決定公司經(jīng)濟(jì)效益的重要因素。通過對納稅籌劃的科學(xué)應(yīng)用，可以有效地控制納稅金額，防止高納稅成本，從而提高企業(yè)的資本利用率，增強(qiáng)公司的償債能力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，要對稅務(wù)機(jī)關(guān)有效防范。由于我國的稅制有缺陷，如果企業(yè)在納稅時(shí)使用“擦邊球”、利用稅法上的漏洞為公司謀取私利，就會對國家利益造成直接的損害。通過稅務(wù)籌劃，提高了納稅行為的合理性，避免了企業(yè)在稅務(wù)處理中出現(xiàn)的問題。最后，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施，需要會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。所以，在運(yùn)用稅收籌劃進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理們會充分發(fā)揮自己的積極性，充實(shí)自己的財(cái)務(wù)知識和稅收知識，此外，財(cái)務(wù)報(bào)表中的成本、資金和利潤也是財(cái)務(wù)稅收籌劃中的一個(gè)重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)經(jīng)理要做好這項(xiàng)工作，必須要不斷地改進(jìn)自己的知識系統(tǒng)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的內(nèi)涵與意義分析

眾所周知，企業(yè)與稅收息息相關(guān)，稅收對公司的經(jīng)營有兩個(gè)作用：一是通過稅收來控制公司，防止其盲目擴(kuò)張，使其健康發(fā)展；二是通過稅務(wù)調(diào)節(jié)，使其合法經(jīng)營，承擔(dān)社會責(zé)任，為其長遠(yuǎn)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，在面對稅務(wù)問題時(shí)，也需要在內(nèi)部制定相應(yīng)的對策，從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃。這就導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃與其他財(cái)務(wù)活動一樣，都屬于公司的財(cái)務(wù)管理范疇，但它的特點(diǎn)是：稅務(wù)籌劃的特殊性。眾所周知，征稅是一項(xiàng)利國利民的國事，它有其政策依據(jù)和法律依據(jù)。而我們的稅務(wù)規(guī)劃，也是從這一點(diǎn)出發(fā)，根據(jù)不同的稅收制度，制定出相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃。簡單來說，就是企業(yè)在合理、合理、合法的前提下，通過稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)管理的方式，盡量降低稅款的數(shù)額；由于稅收是關(guān)系到國計(jì)民生的大事，所以，納稅是每個(gè)公司的職責(zé)和義務(wù)。然而，在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)以盈利為目標(biāo)，若無稅務(wù)管理，就會導(dǎo)致公司蒙受不必要的損失，甚至存在逃稅行為。所以，稅務(wù)籌劃是企業(yè)長期發(fā)展、國家長治久安的必然要求。納稅籌劃的基本特點(diǎn)可以表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是由于我國目前的稅收政策不是一成不變的，它具有很大的彈性，這給我們在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的選擇提供了可能；二是選擇在實(shí)踐中的具體體現(xiàn)，即依據(jù)公司的現(xiàn)實(shí)狀況和經(jīng)濟(jì)狀況，制定適當(dāng)?shù)耐顿Y和運(yùn)營戰(zhàn)略，以使其在合理的范圍內(nèi)納稅，從而增加公司的收入，推動公司的發(fā)展。這就是所謂的擇優(yōu)特性。目前，我國財(cái)政制度的改革已步入新的歷史時(shí)期。加強(qiáng)納稅籌劃是提高公司財(cái)務(wù)管理水平和提高公司綜合競爭力的重要途徑。稅收籌劃是一種運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行稅收管理的財(cái)務(wù)管理活動，能夠有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并能保證公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定。尤其在財(cái)務(wù)管理上，加強(qiáng)稅收籌劃，可使公司持續(xù)減少稅收支出，并將有限的資金等資源投入到公司的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展中。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，稅收計(jì)劃具有以下幾個(gè)方面的特征：一是稅收計(jì)劃的正當(dāng)性，是企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的先決條件，保證其合法性，從而為企業(yè)謀取合法的權(quán)益。二是預(yù)見性。稅務(wù)籌劃的目的在于將當(dāng)前的財(cái)政運(yùn)作狀況與企業(yè)的經(jīng)營狀況相結(jié)合，在稅務(wù)籌劃中要做好充分的規(guī)劃與分析，以達(dá)到合理的避稅目的。三是職業(yè)化的特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃是從專業(yè)角度對企業(yè)如何納稅、合理避稅等問題進(jìn)行分析和研究。另外，稅務(wù)籌劃也有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，盡管稅務(wù)籌劃必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，但因?yàn)樗暮笾笥X，很多風(fēng)險(xiǎn)都會被預(yù)測得不夠準(zhǔn)確，很容易造成問題，增加公司的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題

稅務(wù)規(guī)劃是一項(xiàng)靈活的工作。由于各部門設(shè)立的稅種存在著不同的特點(diǎn)，因此，企業(yè)可以根據(jù)不同的稅種類型來制訂不同的稅務(wù)計(jì)劃。但實(shí)際情況下，一些公司的財(cái)政部門制定的稅務(wù)規(guī)劃與其實(shí)際的投資、運(yùn)營活動并不相符，從而使其無法發(fā)揮應(yīng)有的效果。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃存在著如下問題：

（一）企業(yè)管理人員對稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)知

在運(yùn)用稅收籌劃進(jìn)行財(cái)務(wù)管理之前，有些企業(yè)對稅收籌劃的基本概念和運(yùn)用策略不夠透徹，致使其運(yùn)用效果不佳。其次，由于稅收籌劃在我國的金融管理實(shí)踐中使用的時(shí)間比較短，而部分發(fā)展較晚的企業(yè)對稅收籌劃缺乏足夠的了解，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)識，認(rèn)為稅收籌劃復(fù)雜，不利于企業(yè)降低經(jīng)營成本。

（二）缺乏高專業(yè)素養(yǎng)的企業(yè)稅收籌劃管理人員

由于企業(yè)內(nèi)部存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)管理和整體發(fā)展受到一定程度的制約。此外，在稅收籌劃中，由于一些企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理的職業(yè)素養(yǎng)不高、知識體系不健全或缺乏豐富的稅收籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以，制訂一套適合我國國情的高層次人才培訓(xùn)戰(zhàn)略顯得尤為重要。

（三）稅收籌劃重視程度不夠，相關(guān)的目標(biāo)體系不夠完善

一方面，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)主管忽視了稅務(wù)籌劃工作對公司的影響和重要性，有些財(cái)務(wù)經(jīng)理甚至認(rèn)為，由于稅收籌劃在降低稅負(fù)、節(jié)約成本等方面沒有發(fā)揮積極的作用，甚至產(chǎn)生了一些消極的效果，因而，對稅收籌劃工作的研究還不夠全面，不能全面地進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，本文也沒有針對企業(yè)的具體情況來建立一個(gè)科學(xué)的稅收計(jì)劃目標(biāo)管理體系。要強(qiáng)化稅務(wù)規(guī)劃，必須強(qiáng)化目標(biāo)導(dǎo)向，制定明確的發(fā)展目標(biāo)、規(guī)劃目標(biāo)、規(guī)劃方案，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、查找問題、查找差距，增強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃的科學(xué)性。

（四）原則性不強(qiáng)

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，由于缺少對有關(guān)政策的綜合研究和分析，缺少對市場狀況的研究和判斷，限制了財(cái)務(wù)經(jīng)理的個(gè)人能力和素質(zhì)，培訓(xùn)不夠，稅收籌劃工作缺乏規(guī)范，計(jì)劃工作難以有序開展，許多稅務(wù)計(jì)劃工作已經(jīng)超出計(jì)劃范圍，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于缺乏對稅收籌劃的深入研究，也不能完全按照公司的實(shí)際狀況來進(jìn)行稅收籌劃，也不能完全按照公司的實(shí)際情況來制訂一個(gè)綜合的稅收規(guī)劃[3]。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用策略

（一）將稅收籌劃與企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段相互融合

第一，將稅務(wù)籌劃和銷售流程結(jié)合起來，要注意：一是在銷售過程中出現(xiàn)了賒銷、分期付款的情形，要盡可能采用銀行本票、支票等形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易。二是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)計(jì)提的運(yùn)用。不管是使用年限平均法，還是使用兩次余額遞減法，員工都要嚴(yán)格按照公司的實(shí)際發(fā)展來進(jìn)行換算。在庫存計(jì)價(jià)方面，必須按照現(xiàn)行的比例稅率，選取合適的存貨定價(jià)方式。在準(zhǔn)備和分擔(dān)成本時(shí)，要確保所選定的項(xiàng)目和支付限額是一致的，并且在確定了分配方案后，要及時(shí)地將已經(jīng)發(fā)生的成本沖減入賬，并做好利潤計(jì)劃，從而減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，把稅務(wù)籌劃和融資活動結(jié)合起來。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)地發(fā)展，就必須通過融資來獲取營運(yùn)資本。在融資活動中運(yùn)用稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題：要綜合考慮融資渠道、融資比例等因素，確定融資方式、融資利息處理方式等。在融資過程中，企業(yè)可以比較各種融資方式，從中選出最有利于公司發(fā)展的融資方式。

第三，搞好稅務(wù)籌劃在投資流程中的運(yùn)用。企業(yè)的投資就是為了給公司帶來更多的利益，從而促進(jìn)公司的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)投資存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以在進(jìn)行投資決策時(shí)，要對企業(yè)投資方式、注冊地點(diǎn)、項(xiàng)目地址進(jìn)行科學(xué)的選擇。在直接投資的過程中，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等都要充分地考慮到。在間接投資的時(shí)候，通常會考慮到紅利和利息的收入。

第四，在股利分配中運(yùn)用稅務(wù)規(guī)劃。在股利分配中運(yùn)用稅收計(jì)劃，財(cái)務(wù)經(jīng)理必須將其與不同的股利分配策略相結(jié)合，以最大限度地減少股東的稅負(fù)，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。不管是股權(quán)投資，抑或是激勵(lì)分配，其終極目標(biāo)都在于實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實(shí)情況下，一些公司在進(jìn)行分紅的時(shí)候，往往會將股利與剩余的紅利相結(jié)合。

第五，稅務(wù)籌劃在企業(yè)重組中的運(yùn)用。在我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，企業(yè)重組已是一種比較普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。通過兼并和重組，可以促進(jìn)公司的集團(tuán)發(fā)展，并且它們之間會形成一種控制關(guān)系。在企業(yè)重組的過程中，要想獲得持續(xù)的發(fā)展，必須要找到一個(gè)最優(yōu)的重組方案。在企業(yè)重組過程中，財(cái)務(wù)經(jīng)理需要綜合考慮組織形式、資產(chǎn)處置、成本、債務(wù)等因素，從而使重組方案更具科學(xué)性。企業(yè)在進(jìn)行重組之前，必須對企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行科學(xué)、合理地分析，提高企業(yè)成本、利潤和效益的計(jì)算方法，從而為企業(yè)的重組方案提供有利的環(huán)境。

（二）嚴(yán)格遵循稅收籌劃應(yīng)用原則

首先，要遵守有關(guān)的法規(guī)。在運(yùn)用稅務(wù)籌劃進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，必須嚴(yán)格遵循國家有關(guān)法規(guī)，避免與國家法規(guī)相抵觸。其次，要符合公司的發(fā)展和時(shí)代的發(fā)展，要符合公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，才能使公司的經(jīng)濟(jì)利益最大化。在實(shí)際操作中，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理必須主動地將成本原理與服務(wù)財(cái)務(wù)決策的全流程相結(jié)合[4]。

（三）最大程度上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

完善的稅務(wù)規(guī)劃管理制度能夠保證稅務(wù)規(guī)劃的有效實(shí)施。在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)經(jīng)理必須對稅務(wù)規(guī)劃運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的利弊進(jìn)行綜合分析，確保其實(shí)施的可行性。最后，在法制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改變下，企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，加強(qiáng)防范，合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，為公司創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)效益。

（四）建立完善的稅收籌劃管理實(shí)施規(guī)范

完善的稅務(wù)規(guī)劃執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，能使稅務(wù)規(guī)劃的運(yùn)用有章可循、有據(jù)可依。所以，在運(yùn)用稅務(wù)規(guī)劃之前，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，制定一個(gè)完善的稅務(wù)規(guī)劃實(shí)施準(zhǔn)則。其具體對策有：一是要雇傭?qū)I(yè)的稅務(wù)規(guī)劃專家。在招聘過程中，要對應(yīng)聘者的專業(yè)技能、知識儲備等進(jìn)行全方位的考察，確保稅務(wù)規(guī)劃師能夠適應(yīng)公司的發(fā)展需求。二是稅務(wù)規(guī)劃運(yùn)用管理者要對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行全方位的考察，并制訂符合公司發(fā)展要求的稅務(wù)規(guī)劃管理準(zhǔn)則。

（五）加大稅收成本控制力度

在公司經(jīng)營過程中，公司經(jīng)常會花費(fèi)一些不必要的稅款。而這種超支的稅收主要是由于在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品報(bào)廢所造成的。比如，很多產(chǎn)品在生產(chǎn)的時(shí)候，都會被淘汰。因?yàn)樵诖尕浐屠麧櫠愴?xiàng)中，公司已經(jīng)將報(bào)廢的產(chǎn)品進(jìn)行了抵扣。所以，在制造環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，將會導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)過高。因此，企業(yè)必須對其進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制，使其經(jīng)濟(jì)利益最大化。作為質(zhì)檢部門，除了要對報(bào)廢產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)計(jì)外，還要加強(qiáng)對產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)，如果發(fā)現(xiàn)有任何不符合規(guī)定的情況，必須立即制止，以有效地預(yù)防報(bào)廢產(chǎn)品的發(fā)生[5]。

六、結(jié)語

本文提出了在我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展的背景下，財(cái)務(wù)會計(jì)問題越來越引起人們的關(guān)注。但是，在實(shí)踐中，由于對稅收籌劃的理解不夠透徹，會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)不高，導(dǎo)致其在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。本文就如何在稅務(wù)籌劃中運(yùn)用這些問題給出了一些建議，為有關(guān)人員提供參考。