數(shù)字化背景下審計人才結(jié)構(gòu)調(diào)整淺議

鄒志文 大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)在企業(yè)運營和企業(yè)管理中的應(yīng)用，企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)也發(fā)生了巨大變化，很多企業(yè)由電腦記賬逐漸過渡到了從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接生成會計分錄，會計記賬基礎(chǔ)工作逐漸被數(shù)字化技術(shù)手段代替。注冊會計師的審計工作越來越多地需要對IT系統(tǒng)進行充分的理解和信賴，IT審計的輔助，特別是在審計金融企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新企業(yè)、信息化系統(tǒng)高度發(fā)達的企業(yè)時成為必須具備的能力。然而，除國際四大以外的本土?xí)嫀熓聞?wù)所IT審計能力的培養(yǎng)和建設(shè)方面尚處于起步階段，IT審計能力不足同客戶信息化快速發(fā)展的矛盾越來越突出。

一、事務(wù)所IT審計人才現(xiàn)狀

作者對信息化環(huán)境下審計人員的現(xiàn)狀做了調(diào)查，調(diào)查對象為本土?xí)嫀熓聞?wù)所51家，共收回問卷47份。

（一）調(diào)查對象的基本情況

收回問卷顯示，參與調(diào)查的事務(wù)所以及地方分所中有37家具有證券資格，占調(diào)查總數(shù)的78.72%；10家不具備證券資格，占調(diào)查總數(shù)的21.28%。

（二）事務(wù)所對于高度信息化環(huán)境的客戶的審計服務(wù)分析

被調(diào)查的事務(wù)所都有相當一部分的客戶是高度信息化的。但是被調(diào)查的事務(wù)所卻大多沒有針對該部分客戶的信息系統(tǒng)相關(guān)的IT審計的指引或技術(shù)標準，原因大多是IT審計人員數(shù)量不足和專業(yè)能力不夠。

（三）調(diào)查對象的IT審計人員分析

1.各事務(wù)所的審計人員的總數(shù)量統(tǒng)計如表1：

調(diào)查結(jié)果顯示，39%被調(diào)查事務(wù)所的審計人員數(shù)量在3000人以上。

2.從事 IT 審計的人員數(shù)量如表2所示：

調(diào)查的事務(wù)所中僅6家事務(wù)所的IT審計團隊超過80人（據(jù)了解，四大的IT審計團隊，人數(shù)都是千人級的）；24家事務(wù)所低于10人，占被調(diào)查事務(wù)所比重的51%。

近一半被調(diào)查的事務(wù)所審計人員在3000人以上，具有相當?shù)囊?guī)模；然而其中從事IT審計人員數(shù)卻總體偏少，可以說具備從事IT審計能力的人力資源非常缺乏。這一點在調(diào)查問卷中也得到了直接的回饋，被調(diào)查者中82.98%的人認為本所中有能力從事IT審計的人數(shù)過低，有待進一步招聘和培養(yǎng)。

二、IT審計在事務(wù)所業(yè)務(wù)中作用

注冊會計師在審計中既要控制審計風(fēng)險，又要考慮審計效率，而這兩點，在IT系統(tǒng)普遍使用的今天，都對IT審計提出了新的要求。

（一）IT審計增強了事務(wù)所防控風(fēng)險的能力

目前的審計軟件主要側(cè)重審計流程控制和工作底稿的編制，對客戶系統(tǒng)本身設(shè)計的審計以及客戶系統(tǒng)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)缺乏處理和解讀能力。IT審計首先要對客戶IT系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)控進行審計，然后還要有對客戶數(shù)據(jù)的分析處理的能力，以及發(fā)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)暗藏潛在及時性、真實性、完整性問題的能力。

（二）IT審計的運用提升了事務(wù)所專業(yè)勝任能力

數(shù)字經(jīng)濟帶動了許多新興互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的誕生，這些行業(yè)基本上都屬于輕資產(chǎn)企業(yè)，但收入確認模式的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的海量特性、種類的多樣性，加上普遍使用電子表單及缺乏外部證據(jù)支持等特性使傳統(tǒng)審計方法在這些客戶面前捉襟見肘。IT審計的加入，將審計重點領(lǐng)域前置到業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實現(xiàn)從財務(wù)數(shù)據(jù)逆查法向業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到財務(wù)數(shù)據(jù)的順查驗證法轉(zhuǎn)變。通過審計方法的優(yōu)化，事務(wù)所將大大提升服務(wù)數(shù)字經(jīng)濟的勝任能力。

（三）IT審計能夠提高審計效率，節(jié)省審計時間

IT審計的加入，能夠幫助會計師事務(wù)所加強信息化建設(shè)，提高信息化水平。引入IT審計并有效應(yīng)用，是會計師事務(wù)所在信息化背景下，提高審計效率和水平的有效手段，能夠有效減少審計時間，是事務(wù)所提高審計質(zhì)量和效率的一種新的模式。

（四）設(shè)立專業(yè)的IT審計部門，能提升事務(wù)所咨詢服務(wù)能力

數(shù)字經(jīng)濟時代，企業(yè)需要不斷提高信息化水平，數(shù)字信息量越來越多，財務(wù)賬表越來越簡單，賬表背后的數(shù)據(jù)越來越復(fù)雜；企業(yè)需要控制數(shù)據(jù)的準確性、完整性、合規(guī)性，需要不斷提高數(shù)據(jù)使用的有效性、安全性，同時需要符合成本效益原則。要達到上述目的，需要在IT、內(nèi)控、財務(wù)、審計等多個專業(yè)合作下才能有效完成。作為內(nèi)控、財務(wù)、審計專家，注冊會計師肯定有機會參與其中發(fā)揮重大作用，而建立專業(yè)的IT審計部門，一定能提升整個團隊咨詢服務(wù)水平和能力，為客戶提供最佳解決方案。

三、IT審計人才隊伍建設(shè)中遇到的問題和困難

調(diào)查顯示，大中型事務(wù)所IT審計人才嚴重不足，在打造IT審計人才團隊的時候，經(jīng)常會遇到這樣一些問題和困難。

（一）對IT審計人才缺少合理的日常管理機制

事務(wù)所由于日常工作并非信息化為主，所以缺乏對信息化人才的管理機制和培養(yǎng)機制，對于工作難以量化，普遍存在工作量不匹配狀況，對信息化人員的工作不理解。同時，事務(wù)所合伙人層面缺乏足夠的信息化技術(shù)能力，難以建立足夠的上層監(jiān)管也難以建立規(guī)范的管理模式，信息化人員缺乏歸屬感。

（二）難以招聘到優(yōu)秀的IT審計人才

事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計服務(wù)，財務(wù)審計人員是事務(wù)所一線人才，而IT審計人員往往在事務(wù)所內(nèi)部處于比較邊緣化的位置，而因為市場上重視信息化人才的商業(yè)公司（如互聯(lián)網(wǎng)公司）又積極爭奪人才，使得高素質(zhì)信息化人才信息化人員通常需要成長空間、學(xué)習(xí)空間、了解前沿技術(shù)等，而事務(wù)所難以吸引高素質(zhì)信息化人才，因為事務(wù)所主業(yè)不是技術(shù)開發(fā)，也沒有技術(shù)儲備和前沿技術(shù)需求，所以對于信息化人員的吸引力不強。

（三）用事務(wù)所的內(nèi)部信息系統(tǒng)運維人員兼職IT審計人員

事務(wù)所目前使用的審計系統(tǒng)和辦公系統(tǒng)都是基礎(chǔ)管理軟件，這些信息系統(tǒng)維護人員通常只是對系統(tǒng)的正常運行（如增減用戶、權(quán)限管理等，“知其然”）進行保障，而一旦遇到技術(shù)性問題（如功能性問題，“知其所以然”），通常都是找到系統(tǒng)供應(yīng)商的技術(shù)人員進行解決，而運維人員本身并不具備對系統(tǒng)理解和結(jié)構(gòu)分析的能力，故尚不能達到IT審計的要求能力水平。

（四）信息技術(shù)人員缺乏會計邏輯，審計人員也沒有信息化知識體系

專業(yè)信息技術(shù)人員普遍沒有接受過也幾乎沒有接觸過會計學(xué)教育，故缺乏會計邏輯；而從審計團隊中培養(yǎng)的信息人員，也普遍沒有接受過系統(tǒng)的信息化教育，其的技術(shù)水平短時間又難以達到市場要求。

IT審計有自己的工作范圍和工作流程，與傳統(tǒng)審計并不完全契合，傳統(tǒng)審計人員對IT審計人員往往產(chǎn)生誤解和錯覺，在相互協(xié)同方面經(jīng)常會出現(xiàn)不一致的狀況。

四、會計師事務(wù)所的應(yīng)對舉措

在信息化背景下，審計人員既需要具備較強的審計技能，還需要熟練使用計算機信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、人工智能等信息技術(shù)，通過各類先進技術(shù)的有效使用提高工作效率，向客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的鑒證以及咨詢服務(wù)。但從實際情況來看，IT審計人才供不應(yīng)求是會計師事務(wù)所普遍存在的問題，為了有效解決人才供求比例失衡問題，事務(wù)所必須將IT審計人才隊伍建設(shè)上升至戰(zhàn)略高度，積極探索加強人才建設(shè)的有效手段，具體內(nèi)容如下。

（一）加強信息化建設(shè)，提高重視程度

首先，應(yīng)當提高事務(wù)所對信息化建設(shè)和IT審計工作的重視程度，理解在信息化系統(tǒng)被大量深度應(yīng)用的環(huán)境下，對信息系統(tǒng)進行結(jié)構(gòu)和分析的能力是事務(wù)所滿足客戶需求、提升服務(wù)質(zhì)量的有力保障，同時也會增加咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)機會。因此，應(yīng)該在合伙人大會下設(shè)立信息化建設(shè)委員會，并設(shè)立負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)事務(wù)所信息化建設(shè)工作合伙人（有的所叫創(chuàng)新業(yè)務(wù)合伙人），在經(jīng)費預(yù)算、人員編制上有充足安排。

（二）梳理IT審計流程，制定審計標準

建立事務(wù)所IT審計流程和標準，不僅從公司治理和管理層面著手，更加是深入到客戶信息系統(tǒng)購買、開發(fā)和實施的全過程，以及系統(tǒng)操作、維護和支持以及系統(tǒng)保護方面建立IT審計程序。

（三）加強IT人才引進，組建一支專業(yè)化人才隊伍

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)做好人才引進工作，拓寬人才引進渠道，增強人才招聘的公開性與透明度，引進更多高素養(yǎng)的信息化人才，尤其是IT審計隊伍的帶頭人。積極與當?shù)馗咝Ｕ归_合作，拓寬與高校的合作范圍，不再僅局限于財經(jīng)類院校與審計類院校，引入具備信息化思維的優(yōu)秀畢業(yè)生，優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)。在招聘工作結(jié)束后，會計師事務(wù)所應(yīng)組織新入職員工開展以財務(wù)審計為主題的培訓(xùn)工作，幫助其構(gòu)建體系化的知識結(jié)構(gòu)。此外，事務(wù)所還可以從互聯(lián)網(wǎng)公司、信息化咨詢公司等挖掘信息化人才。

其次，會計師事務(wù)所應(yīng)從內(nèi)部選拔出對信息化工具操作能力較強以及邏輯有潛力的審計人員進行重點培養(yǎng)，為企業(yè)落實IT審計奠定人才基石。第一，會計師事務(wù)所應(yīng)定期從外部聘請專家學(xué)家在內(nèi)部開展座談會、交流會和專題講座，組織優(yōu)秀員工參與培訓(xùn)，加強學(xué)歷教育；同時，定期組織IT審計人員開展以財務(wù)審計為主題的教育培訓(xùn)，幫助其增加財務(wù)審計知識儲備，增強財務(wù)審計技能，向著復(fù)合型的IT審計人員發(fā)展；第二，加強對IT審計人才的人資政策支持與投入，鼓勵其考取相關(guān)資格證書，加強獎勵力度；第三，建立內(nèi)部信息交流共享機制，在內(nèi)部營造良好的學(xué)習(xí)提升氛圍，打造信息化文化。

最后，會計師事務(wù)所應(yīng)加強與同行業(yè)和跨行業(yè)之間的溝通交流，互相學(xué)習(xí)，彼此借鑒，共同推進行業(yè)對IT審計的理解和實施。同時，在結(jié)合自身實際情況的基礎(chǔ)上，持續(xù)優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部IT審計流程。

五、會計師事務(wù)所IT審計人才隊伍建設(shè)的保障措施

（一）完善晉升機制

會計師事務(wù)所在加強IT審計人才隊伍建設(shè)的過程中，必須建立完善的晉升機制，提高人才晉升渠道的公開性與透明度，以增強人員對事務(wù)所的認同感與歸屬感，減少人員流失。在信息化背景下，會計師事務(wù)所的審計人員面臨著新的要求與挑戰(zhàn)，一是審計人員必須具備較強的信息系統(tǒng)分析能力，具備較為豐富的工作經(jīng)驗以及較強的審計能力，從而確保其能夠準確識別管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，降低審計風(fēng)險的不確定性；二是必須具備數(shù)據(jù)建模能力，依據(jù)數(shù)據(jù)分析整合能力，從而有效規(guī)避數(shù)據(jù)舞弊問題等，所以，會計師事務(wù)所培養(yǎng)IT審計人員勢必會投入大量的時間、精力和財力，事務(wù)所可以通過建立完善的晉升機制減少人才流失，為審計人員提供更廣闊的發(fā)展空間，增強審計人員與會計師事務(wù)所的黏性，為會計師事務(wù)所穩(wěn)健發(fā)展奠定基石。

（二）落實激勵機制

會計師事務(wù)所應(yīng)建立完善的績效考核機制，定期開展績效考核工作，根據(jù)實際情況和績效考核結(jié)果優(yōu)化和調(diào)整培訓(xùn)機制，比如對一次性考取執(zhí)行資格證書的人才加大獎勵力度、建立健全“職業(yè)資格津貼”機制、職業(yè)激勵獎、青年才俊獎、人員穩(wěn)定獎等，提高員工收入。同時，事務(wù)所還應(yīng)在堅持“效率優(yōu)先、兼顧公平”原則的基礎(chǔ)上，優(yōu)化薪酬機制，增強員工的認同感，減少人才流失風(fēng)險。此外，事務(wù)所還應(yīng)定期組織員工參與各種形式的活動，增設(shè)活動經(jīng)費補助，在事務(wù)所內(nèi)部營造良好的人際關(guān)系和工作氛圍，增強員工對企業(yè)的歸屬感。

六、結(jié)語

綜上所述，在信息化時代背景下，會計師事務(wù)所的審計人員迎來了新的挑戰(zhàn)與壓力，事務(wù)所必須加強審計人員培訓(xùn)，提高審計人員綜合能力和專業(yè)素養(yǎng)，以確保其能夠向客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為事務(wù)所實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展目標夯實基礎(chǔ)。打造IT審計人才隊伍是新時代背景下會計師事務(wù)所運營發(fā)展的必然要求，事務(wù)所必須了解和掌握加強人才隊伍建設(shè)的重要性，提高重視程度，明確現(xiàn)階段審計人才隊伍中存在的主要問題和不足，在深入分析探討的基礎(chǔ)上，針對性地提出并落實整改方案，培養(yǎng)更多優(yōu)秀的人才隊伍，為事務(wù)所長足發(fā)展夯實人才基石。