探討企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素與改進策略

黃婷婷 國能寧夏供熱有限公司

公司的生存和核心在于確保其審計質(zhì)量，現(xiàn)階段，企業(yè)對內(nèi)部審計工作的要求越來越高，但審計質(zhì)量往往達不到企業(yè)的核心要求。只有不斷提高審計工作的質(zhì)量，才能提升企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的管理水平。然而，業(yè)務(wù)審計的質(zhì)量將受到審計職能、人力資源安排、財務(wù)管理等多種因素的影響，因此需要建立相關(guān)審計項目管理和質(zhì)量監(jiān)督機制。

一、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的意義

（一）有助于提高內(nèi)部審計的功能性

內(nèi)部審計主要體現(xiàn)監(jiān)督公司經(jīng)營和控制公司戰(zhàn)略的職能。提高內(nèi)部審計質(zhì)量，可以對公司的各項工作作出一定的判斷，為公司領(lǐng)導(dǎo)實現(xiàn)公司未來戰(zhàn)略提供必要的保證條件[1]。更重要的是，提高審計質(zhì)量不僅可以減少審計職能帶來的不可預(yù)測的風(fēng)險，而且有助于防范公司內(nèi)部財務(wù)管理存在的問題以及面臨的風(fēng)險隱患。在公司內(nèi)部各部門的職能體系中，審計質(zhì)量相對較高，審計數(shù)量能夠充分發(fā)揮其控制作用，能夠全面維護企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）提高內(nèi)部審計質(zhì)量有助于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力

提高審計質(zhì)量對審計人員的素質(zhì)至關(guān)重要，審計人員的專業(yè)程度是提高公司審計質(zhì)量的必要條件，建立適當?shù)谋O(jiān)督和激勵機制會對審計人員的積極性產(chǎn)生較大的影響[2]。此外，審計團隊的專業(yè)能力和積極性能夠保證公司未來的穩(wěn)定發(fā)展，員工的穩(wěn)定能夠保證團隊的長期發(fā)展，而專業(yè)且積極的審計團隊將對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生更深刻的影響。

（三）提高審計控制標準

加強企業(yè)內(nèi)部審計機制能夠提高單位的審計質(zhì)量，為企業(yè)創(chuàng)造出更好的運行環(huán)境。只有根據(jù)國家最新的標準，將企業(yè)內(nèi)部的審計方法不斷進行完善，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀建立出符合企業(yè)的審計控制體系，才能夠提高企業(yè)審計質(zhì)量，并讓企業(yè)創(chuàng)造出更高的效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

（一）企業(yè)文化對審計質(zhì)量的影響

企業(yè)文化作為企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的概念，其包含了企業(yè)的規(guī)章制度、審計方法、形象以及企業(yè)的競爭力等內(nèi)容，同樣是能夠直接影響到審計質(zhì)量的重要原因之一。高質(zhì)量的企業(yè)文化，能夠讓員工在良好的工作氛圍中創(chuàng)造出更好的企業(yè)效益，為企業(yè)的發(fā)展作出貢獻。但審計師作為企業(yè)內(nèi)部審計的專業(yè)人員，就極有可能與其他職員有利益沖突，如果審計師自身道德和專業(yè)能力存在問題，就會對企業(yè)的發(fā)展起到不良的效果。因此，需要以企業(yè)文化來約束各職員的工作行為，提高審計人員在企業(yè)內(nèi)部的審計工作中的權(quán)威性。

（二）審計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響

一個企業(yè)的審計部門是獨立于其他部門的，其主要負責(zé)企業(yè)內(nèi)部的審計，對審計范圍制定以及年度審計部門等內(nèi)部因素并不負責(zé)。審計工作最獨特的便是其獨立性，審計機構(gòu)是完全獨立與外來因素的干擾，審計師在進行審計工作時，同樣保持自身的公平性，要對企業(yè)內(nèi)部的各方面進行客觀分析，并保證審計工作的質(zhì)量。同時，企業(yè)最高審計管理部門負責(zé)人的級別越高，公司各部門對審計結(jié)果的評價越細致，那么審計發(fā)揮的效果也越大。因此，審計機關(guān)的經(jīng)營管理也對審計質(zhì)量有一定的影響。

（三）職業(yè)素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響

審計師是負責(zé)審計工作的重要主導(dǎo)因素，因此，審計師自身的專業(yè)水平能夠直接影響到審計工作的質(zhì)量。因此，在進行審計工作時，首要的便是審計師的專業(yè)水平和工作能力；其次，審計工作人員要對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)狀有著客觀的了解。只有滿足這些條件，審計師才能夠做好對企業(yè)的審計工作。隨著理念的更新，審計工作也要從原本的財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楹弦?guī)管理和風(fēng)險控制，審計師要不斷地根據(jù)理念的更新提高審計工作的質(zhì)量，適應(yīng)時代的發(fā)展。

（四）審計方法與過程對審計質(zhì)量的影響

在進行審計工作時，所采用的審計方法對審計工作和結(jié)果極為重要。審計方法不僅僅是審計師在進行數(shù)據(jù)收集整理時所采用的方法，其代表的是審計師在整個審計工作中所采用的方法。對企業(yè)內(nèi)部進行審計工作時，要對企業(yè)發(fā)展進行客觀分析，預(yù)測企業(yè)發(fā)展可能面臨的風(fēng)險和問題。同時，許多企業(yè)在對內(nèi)部進行審計時，所采用的審計方法仍然是較為傳統(tǒng)的方法，這對于現(xiàn)如今的很多企業(yè)有些不適用，甚至?xí)雎砸恍┢髽I(yè)經(jīng)營中存在的問題，不及時的揪出問題會對企業(yè)的發(fā)展造成不良的影響。在審計過程中，部分企業(yè)存在著較大的問題。第一，審計程序不規(guī)范，有些企業(yè)的審計師為了更快的完成審計工作，其對審計方案并未進行反復(fù)審核便將其應(yīng)用，這容易導(dǎo)致在審計過程流于形式。第二，審計過程中缺乏溝通，在進行審計的過程中，審計部門之間的各小組缺乏溝通，小組之間聯(lián)動效果差，這導(dǎo)致在審計工作中沒有終點，降低了審計工作的質(zhì)量。在科學(xué)技術(shù)發(fā)展飛速的今天，國家審計署也在不斷的改進審計方法，試圖將其與信息化技術(shù)所融合，使得審計工作變得更有效率，質(zhì)量更高。

（五）其他外部環(huán)境因素對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響

除了這些內(nèi)部環(huán)境因素外，審計質(zhì)量還受到若干外部因素的影響。第一個問題是法律框架對審計質(zhì)量的影響。法律框架是國家作為其法律規(guī)范和執(zhí)行相關(guān)法律行動的基礎(chǔ)而形成的一系列法律框架，監(jiān)管框架對審計質(zhì)量的影響體現(xiàn)在不同的法律和條例對公司的審計過程有一定的影響，并且不同地區(qū)與不同的國家都可能對同樣的事件采取不同的法律程序。第二個問題是經(jīng)濟環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響。經(jīng)濟環(huán)境是一個國家或地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟政策和其他要素的組成部分[5]。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化，企業(yè)的內(nèi)部審計也隨之發(fā)生了變化，這也限制了審計部門收集有關(guān)資料的能力，因此，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量有一定影響，最后是社會環(huán)境的影響。這涉及企業(yè)外部對內(nèi)部審計工作的支持力度，如果進行內(nèi)部審計的社會環(huán)境認可度不高，認為內(nèi)部審計費用昂貴，可能導(dǎo)致公司普遍對審計人員的選擇不夠重視，影響內(nèi)部審計人員的整體工作質(zhì)量，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

三、當前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）缺乏明確的審計部門與相應(yīng)標準

在信息化的今天，越來越多的財務(wù)以及審計互動是通過互聯(lián)網(wǎng)所進行的。而對于這些新活動，國家并未有統(tǒng)一的標準，企業(yè)之間的審計標準也未統(tǒng)一。這使得這些審計活動也被眾多的人所質(zhì)疑。在現(xiàn)階段下，越來越多的企業(yè)面臨著企業(yè)及以社會的雙重壓力。同時，部分企業(yè)的管理重點仍然是基礎(chǔ)建設(shè)、產(chǎn)品銷售、市場服務(wù)和業(yè)務(wù)拓展等內(nèi)容，期間審計工作歸入監(jiān)察或計劃管理中，這使得各部門之間的分工不明，審計部門也未有相應(yīng)的員額。如此的情況，不僅無法保證審計工作的質(zhì)量，還直接影響到了審計工作的最終結(jié)果，使得企業(yè)運營中存在的問題不能及時的被發(fā)現(xiàn)，若企業(yè)在發(fā)展中碰到這些問題集中爆發(fā)的話，對企業(yè)的打擊是極為嚴重的，嚴重時可能會直接影響到企業(yè)的發(fā)展。對這些問題也要能夠及時地發(fā)現(xiàn)，并及時地改進發(fā)展策略將其解決。

（二）審計工作人員的綜合素質(zhì)不足

目前有諸多的企業(yè)，其在設(shè)立審計部門時，往往是從財務(wù)部門等部門選拔人才，這種措施雖然可一時的彌補審計部門成立時人才缺乏的問題，但這些人才其審計綜合素質(zhì)不足，無法完全勝任各類審計工作。如果企業(yè)能夠及時地進行一些培訓(xùn)工作，便能夠及時的解決這些問題，但多數(shù)企業(yè)不重視對這些人才的培訓(xùn)，不愿投入過多的成本，使得企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)不足，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量差。

（三）審計質(zhì)量控制方式單一

在現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)所進行的審計工作仍是以財務(wù)報告為基礎(chǔ)，其缺乏對企業(yè)的風(fēng)險控制框架。由于現(xiàn)階段的審計工作多數(shù)是借助互聯(lián)網(wǎng)進行的，許多審計師缺乏互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的經(jīng)驗，使得審計工作中對數(shù)據(jù)的獲取、整理工作較長。在結(jié)合信息化技術(shù)的今天，審計工作應(yīng)當包含合適的工具和方法，例如調(diào)查和評價權(quán)力、缺乏適當?shù)谋O(jiān)督機制和分級評價制度、無法有效地評價審計質(zhì)量、報告不明確以及出現(xiàn)問題時缺乏適當?shù)闹贫群捅Ｕ系纫蛩亍?/p>

四、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的策略

（一）提高審計的獨立性

許多企業(yè)內(nèi)部的審計部門都是缺乏獨立性的，這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的審計工作范圍有限，審計質(zhì)量也讓人堪憂。由于各部門之間的職責(zé)不明，使得審計工作的難度進一步增加，也因此，要提高審計部門的獨立性，使其能夠拓寬審計的范圍，減少公司運作可能出現(xiàn)的風(fēng)險。并對審計報告中所提出的問題及時改進，將審計工作的質(zhì)量提高。首先，企業(yè)可設(shè)立出一個審計職能特別監(jiān)督委員會，部門負責(zé)人由企業(yè)最高管理層所監(jiān)督，并將該部門的職責(zé)進行明確，使其不參與企業(yè)的決策，只負責(zé)監(jiān)督的職能。該部門獨立于企業(yè)各部門之外，其負責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計工作相關(guān)事項，并負責(zé)提出意見，監(jiān)督企業(yè)審計部門的工作。這提高審計職能獨立性的同時，可對企業(yè)的結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，保證審計部門能夠及時地與各部門時間進行溝通，及時地了解到企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)狀，保證企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（二）加強審計人員的社會保障以及綜合素質(zhì)

為了讓企業(yè)更好的發(fā)展，要對審計師的資質(zhì)標準進行提高，建立出具有決策權(quán)的審計師團隊，并積極鼓勵審計師建設(shè)自身，給予一定的幫助。首先，要重視審計部門的綜合素質(zhì)，加大對審計師的招聘力度，可通過和高校合作的方式，直接吸取高質(zhì)量人才的投入。其次，所吸收的人才是缺乏工作經(jīng)驗的，要給予其良好的待遇和發(fā)展前景調(diào)動審計師的工作熱情，并在企業(yè)內(nèi)部建立出一套完整的培訓(xùn)體制，無論是對已有的審計師還是新加入的審計師，都要給予內(nèi)部培訓(xùn)，必要時，可通過外聘審計工作相關(guān)的專家和經(jīng)驗豐富的審計人員來為企業(yè)內(nèi)部的審計部門講解相應(yīng)的審計工作，進一步的提升審計隊伍的素質(zhì)，進而保證企業(yè)內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。此外，在企業(yè)內(nèi)部進行審計工作時，要鼓勵員工實現(xiàn)個人價值，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制定出發(fā)展計劃，建立評估機制，調(diào)動員工的工作熱情。

（三）加強審計項目質(zhì)量管理

企業(yè)內(nèi)部若存在審計委員會，可對具體項目進行適當?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制，以確保對審計項目的各個方面進行有效監(jiān)督。以評估機制來控制審計工作的質(zhì)量，保護企業(yè)發(fā)展不受風(fēng)險影響。在具體項目的實施過程中，必須建立相應(yīng)的管理體系來設(shè)計審計系統(tǒng)，能夠正確的獲取活動、工作流程等相關(guān)信息，以方便后續(xù)審計工作的進行，將審計事務(wù)合理進行分配，以科學(xué)的計劃提高審計工作的質(zhì)量。在項目即將完成時，保證項目計劃的質(zhì)量。

（四）建立規(guī)范的審計質(zhì)量控制機制

首先，要加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，其次，審計師在整個審計過程中，監(jiān)督部門要避免受個人影響而造成的審計工作質(zhì)量差等問題的出現(xiàn)，要根據(jù)規(guī)則對審計師采取相應(yīng)的管理措施，以獎懲機制來激勵審計師對審計工作的質(zhì)量把控。監(jiān)督部門也要及時地評估審計工作的質(zhì)量，保證審計工作的有效性。最后，要將審計職業(yè)道德作為審計部門內(nèi)必須遵守的標準，嚴格把控，確保審計師的職責(zé)，能夠在遵守職業(yè)道德的同時為公司提供審計服務(wù)。

（五）完善審計相關(guān)法律法規(guī)

要想充分的提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，那就應(yīng)當重視其審計相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以及對行業(yè)政策的建設(shè)。中共中央、國務(wù)院辦公廳與2019年七月份印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（簡稱“2019版審計新規(guī)”）提出要加強企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)管，對腐敗貪污等行為堅決嚴厲打擊，以促進審計工作質(zhì)量的提高。企業(yè)也要積極響應(yīng)國家號召，積極的進行企業(yè)內(nèi)部審計工作。同時，各企業(yè)所涉及的行業(yè)不同，所處的地區(qū)不同，其所進行的審計工作中必然會存在著內(nèi)容和標準上的差異，因此，我國各地區(qū)的政府部門可根據(jù)行業(yè)的不同和地區(qū)現(xiàn)狀，制定出更細化的審計規(guī)則，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

五、結(jié)語

總的來說，雖然影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素很多，但內(nèi)部審計對我國企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要意義。高質(zhì)量的內(nèi)部審計可以為企業(yè)提供準確全面的決策信息，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢。另一方面，今后企業(yè)需要不斷提高審計人員的素質(zhì)，積極在行業(yè)協(xié)會中引進符合要求的現(xiàn)代審計方法，使內(nèi)部審計人員在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。