企業(yè)合同管理中的財稅風(fēng)險與防范分析

賈延磊 平高集團有限公司

一、導(dǎo)言

隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)在發(fā)展過程中業(yè)務(wù)往來不斷增多，為避免企業(yè)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)合同相關(guān)的漏洞，應(yīng)加強對合同的管理強度。本文就企業(yè)合同管理中的財稅風(fēng)險與防范進行探究，簡單對財稅風(fēng)險進行分析，并結(jié)合企業(yè)合同管理中的常見風(fēng)險，給出相應(yīng)的防范措施，加強對企業(yè)經(jīng)營管理過程的管控，防止發(fā)生財稅風(fēng)險影響企業(yè)經(jīng)濟效益的情況，促使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到進一步發(fā)展。

二、合同管理與稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避概述

對于企業(yè)而言，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的開展會產(chǎn)生稅收，而經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)會體現(xiàn)在交易雙方簽訂的合同中。很多企業(yè)為控制稅收成本，都會在合同中采取一定措施，利用科學(xué)可行的稅收籌劃來控制成本投入，減輕原本沉重的資金壓力，期望實現(xiàn)以最小支出獲得最高效益的目標(biāo)。為有效管控合同管理中所涉及的各種稅務(wù)問題，企業(yè)需要對合同業(yè)務(wù)條款中的各項內(nèi)容進行深入分析，包括各項業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的稅負問題等。企業(yè)在面對稅務(wù)風(fēng)險問題時，在營業(yè)稅改征增值稅的政策環(huán)境下，增值稅由三擋合并為兩檔，這對于企業(yè)的納稅也帶來了巨大影響，按照這一政策的核心來看，包含金融、服務(wù)、建設(shè)等領(lǐng)域的一般納稅人也可以在營改增的政策環(huán)境下實現(xiàn)進項稅的抵扣。以建筑企業(yè)為例，由于項目建設(shè)本身具有一定的特殊性，不同項目的建設(shè)周期及完工時間各不相同，很多情況下上一個項目還沒有完全竣工，而新的項目卻已經(jīng)批準(zhǔn)實施，這對于企業(yè)來說，兩個項目中需要承擔(dān)的稅收風(fēng)險也存在差異，項目在內(nèi)容、征收方式、征收額度、發(fā)票類型等和稅收相關(guān)的內(nèi)容都要分別承擔(dān)。面對企業(yè)面臨的各種稅務(wù)問題，需要對合同中可能形成的稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)見，并采取對應(yīng)的措施實施防控。在合同簽訂之前，需要多次核對可能涉及稅務(wù)風(fēng)險的細節(jié)部分，從根本上控制企業(yè)的成本支出，降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率，這便是“合同控稅”。企業(yè)需要在合同簽訂前，選聘專業(yè)的財稅人員完成項目評估工作，了解雙方交易業(yè)務(wù)中的各處細節(jié)，掌握各項運作程序與關(guān)鍵風(fēng)險點。財稅人員不僅需要具備較高的稅務(wù)領(lǐng)域知識，還需要具備較強的政治素養(yǎng)與政策敏感性，在準(zhǔn)確把握最新稅務(wù)政策的條件下，嚴(yán)格遵守稅法等法律法規(guī)，以企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展情況作為依據(jù)，對合同內(nèi)容的合法性進行評估，確保合同可以在法律的正確引導(dǎo)下順利實施，發(fā)揮法律效力。企業(yè)利用合同管理來控制稅務(wù)風(fēng)險提升經(jīng)濟效益，這也是合同控稅的根本目的。

三、合同管理重要性及財稅風(fēng)險分析

合同是當(dāng)事人雙方簽訂且對各自權(quán)利義務(wù)有明確規(guī)定的協(xié)議，雖然不屬于法律條款，但具有相應(yīng)的法律效力。企業(yè)在簽訂合同過程中受到經(jīng)濟法與刑法等相關(guān)法律的約束，一旦出現(xiàn)合同管理失誤的情況，將會對企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。好的合同管理可以為企業(yè)獲得利潤，但合同管理不好會帶來經(jīng)濟糾紛，甚至造成不可逆轉(zhuǎn)的經(jīng)濟損失。合同管理是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的一個重要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基石。相關(guān)人員應(yīng)加強對合同的管理，避免合同中存在的風(fēng)險因素，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的有效保護。企業(yè)經(jīng)營管理過程中會有大量經(jīng)濟合作現(xiàn)象，但在簽訂合同時可能出現(xiàn)一定的稅收問題，進而加大財稅風(fēng)險。如合同中簽訂的相關(guān)條款、交易過程中的發(fā)票管理、實際經(jīng)營收入情況和稅款繳納等問題均與財稅風(fēng)險存在直接關(guān)系。在簽訂合同過程中，若忽視其中可能存在的稅務(wù)問題，或?qū)ο嚓P(guān)納稅義務(wù)不清，將會使合同中稅務(wù)風(fēng)險不斷提升，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，合同管理對企業(yè)各項生產(chǎn)及經(jīng)營具有重大影響，為了維持企業(yè)的健康發(fā)展，必須構(gòu)建合同管理體制，提高合同管理力度。

四、企業(yè)合同管理中常見的財稅風(fēng)險

（一）合同簽訂風(fēng)險

企業(yè)在決定投資和設(shè)立相關(guān)合同時存在一定的財務(wù)涉稅風(fēng)險，一方面，企業(yè)在進行投資的過程中，未將相關(guān)的貨物與銷售進行統(tǒng)一繳納稅款，違反相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，使整體合同中存在稅務(wù)風(fēng)險。一般情況下，企業(yè)投資過程中要求將設(shè)備的物資視作資產(chǎn)，共同繳納增值稅。但企業(yè)在稅務(wù)申報的過程中，未能進行共同申報，導(dǎo)致整體納稅額度降低。最終進行資產(chǎn)評估時，需要對該類設(shè)備進行累計折舊并且不允許在稅前扣除相應(yīng)額度，需要按照標(biāo)準(zhǔn)進行繳納。在合同簽訂過程中，忽視該問題，將會對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響。另一方面，在使用不動產(chǎn)進行投資的過程中，存在一定的合同涉稅風(fēng)險情況，投資者通過不動產(chǎn)進行投資，在簽訂合同時，需要明確雙方的利益分配情況，才能選擇是否接受營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。同時，由于土地增值稅中存在一定的優(yōu)惠政策，只有在投資雙方均屬于非房地產(chǎn)公司時，才能得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此需要對合同進行審核，降低財稅風(fēng)險影響。

（二）價格與折扣設(shè)置違規(guī)

企業(yè)經(jīng)營管理過程中，其產(chǎn)品的價格與企業(yè)的相關(guān)價格政策應(yīng)保持一致，若存在特殊的情況，需要對價格進行調(diào)整時，需要得到授權(quán)后才能更改，以免對相關(guān)的財稅繳納額度產(chǎn)生影響。如一般情況下，在對產(chǎn)品價格進行調(diào)整時，銷售人員和管理人員對價格的調(diào)整范圍在2%～5%之間，在超出范圍時，需要進行合同簽訂，并且需要明確其中的約定要點，以免出現(xiàn)變動，增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。在設(shè)置折扣的過程中，按照最終的銷售額度進行增值稅的計算和收取，但在實際的經(jīng)營管理過程中，可能存在不符合稅收管理相關(guān)法律規(guī)定的情況，故意鉆法律漏洞以減少稅務(wù)繳納額度，該行為中存在較大的稅收風(fēng)險，會對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

（三）稅率及發(fā)票不明確

不同發(fā)票的種類對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅核算存在較大的影響。在簽訂合同過程中，部分企業(yè)或個人對發(fā)票的了解較少，并且對稅率變化等相關(guān)政策缺乏足夠的認(rèn)識，使得合同簽訂過程中，可能會出現(xiàn)與稅務(wù)法律法規(guī)相違背的條款。管理人員若未能及時有效的檢查合同內(nèi)容，貿(mào)然進行合同簽訂，將會使企業(yè)面臨被動的情況，進而不利于加強對財稅風(fēng)險的管理與控制。由于專用的增值稅發(fā)票與普通發(fā)票之間存在一定的差異，并且發(fā)票管理過程中，稅率保持動態(tài)變化，在制定合同條款時，若未對約定中是否含稅不明確的規(guī)定，將會使企業(yè)之間出現(xiàn)矛盾情況，從而增大財稅風(fēng)險，影響企業(yè)根本效益。

（四）存在混合銷售行為

企業(yè)在進行經(jīng)營管理過程中，不僅要進行產(chǎn)品銷售，同樣需要提供相應(yīng)的服務(wù)及勞務(wù)工作。在不同銷售和兼營行為混合過程中，需要對其實際的行為屬性進行判斷，再根據(jù)實際情況制定相應(yīng)的納稅額度。由于混合銷售過程中，需要根據(jù)合同中的標(biāo)識來進行細致的劃分與核算，以避免出現(xiàn)稅務(wù)核算不清的情況，減小對財稅風(fēng)險的影響。在出現(xiàn)兼營行為時，需要根據(jù)不同的經(jīng)營情況，履行相應(yīng)的稅收政策，以避免對財務(wù)稅收產(chǎn)生較大的風(fēng)險影響。

（五）借款租賃合同涉稅風(fēng)險

在借款合同的風(fēng)險管理中，需要對個人借款以及利息支出等相關(guān)內(nèi)容進行審核與管理。在與個人賬戶產(chǎn)生借款行為時，需要簽訂相應(yīng)的合同，使用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)方法時，需要進行利息支出，在稅前將利息支出扣除后進行支付。若在利息支出過程中無法進行扣除，將會增加企業(yè)的稅款，使企業(yè)涉稅風(fēng)險增大。此外在進行稅收管理過程中，需要對利息支出的相關(guān)發(fā)票進行管理，是否開具發(fā)票直接影響利息支付能否順利扣除，而在進行發(fā)票代開時，同樣需要承受相應(yīng)的城建稅，該類稅收不允許提前扣除。在租賃合同管理過程中，正常情況下需要承擔(dān)租賃相關(guān)的稅收費用，部分企業(yè)管理人員為加強對本企業(yè)稅收情況的管理，主動到相關(guān)的稅務(wù)部門進行發(fā)票代開。在代開發(fā)票過程中，由于其繳納的稅務(wù)費用不可以進行提前扣除，在最終結(jié)算時，需要根據(jù)成本進行稅務(wù)費的計算與繳納，最終使企業(yè)的所得稅費用增加，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，不利于進行合同涉稅風(fēng)險控制。

五、對企業(yè)合同中財稅風(fēng)險的具體防范對策

（一）提高合同財稅管理

在合同簽訂管理的過程中，應(yīng)提高對財稅問題的重視程度。企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)工作人員的專業(yè)化培訓(xùn)，降低出現(xiàn)財務(wù)核算失誤情況發(fā)生的概率。一般情況下，由企業(yè)的管理部門負責(zé)相應(yīng)的稅務(wù)管理工作，財務(wù)管理人員應(yīng)對國家稅收相關(guān)政策具有較為全面的了解，以便根據(jù)不同的合同以及政策變動方向，制定專門的合同管理與審核措施。通過專門的稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)，加強財務(wù)人員對稅務(wù)管理工作的認(rèn)識與了解，提高稅務(wù)管理效果，堅決抵制做假賬，制作假憑證等不良的違法行為，以合理的方法幫助企業(yè)有效的規(guī)避財稅風(fēng)險。針對合同條款具體內(nèi)容進行嚴(yán)格的審查，尤其針對企業(yè)經(jīng)營過程中的產(chǎn)品質(zhì)量與價格以及交易收付款方式等相關(guān)問題進行全面的核算分析，針對經(jīng)營管理過程進行詳細的描述，包括產(chǎn)品價格是否含稅以及是否存在稅收優(yōu)惠政策的，有效避開財稅相關(guān)風(fēng)險影響，降低企業(yè)稅收負擔(dān)。

（二）規(guī)范價格與折扣設(shè)計

在合同管理的過程中，應(yīng)對合同價格進行明確的審核，合同管理人員應(yīng)在條款中對價格及價格變化范圍進行明確規(guī)定，針對不同的價格折扣情況，對相關(guān)的財稅等級變化情況做出規(guī)定，避免后續(xù)出現(xiàn)財稅相關(guān)的糾紛。在對折扣金額進行管理時，同樣需要在合同中明確標(biāo)出折扣范圍和折扣實施方式，避免出現(xiàn)規(guī)定范圍外的折扣方式，增大財稅風(fēng)險。相關(guān)管理人員應(yīng)加強對合同控稅意識，對于非財務(wù)人員來說，提高合同控稅意識有利于降低合同漏洞，提高合同管理效果；對于財務(wù)人員來說，增強控稅意識具有較強的必要性，有利于提高對合同中財稅風(fēng)險的識別效果，進一步保障企業(yè)的根本利益。

（三）加強對稅率及發(fā)票的審核

針對稅率及發(fā)票進行管理的過程中，相關(guān)管理人員應(yīng)加強對稅率變化的分析和預(yù)測，結(jié)合稅率變化，對合同中的條款進行調(diào)整，或更換發(fā)票類型，以達到合理避稅的效果，避免由于不良操作增大企業(yè)的財稅風(fēng)險。在對發(fā)票進行管理時，應(yīng)按照相關(guān)的發(fā)票管理辦法進行操作，針對經(jīng)營活動中的款項收取與支付，按照要求由付款方或收款方開具發(fā)票，減少發(fā)票代開情況，避免出現(xiàn)稅費增加的不良情況，以免影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。在進行發(fā)票管理時，應(yīng)按照相應(yīng)的要求對發(fā)票時間和類型等進行合理保存，避免發(fā)票損壞。

（四）明確借款租賃涉稅內(nèi)容

在對借款與租賃相關(guān)內(nèi)容進行稅務(wù)管理時，降低合同中存在的稅收風(fēng)險。在進行合同簽訂時，應(yīng)針對借款與租賃價格等相關(guān)的內(nèi)容做好明確規(guī)定，明確稅前的金額以及利息支付及租金產(chǎn)生的稅費承擔(dān)責(zé)任。避免后續(xù)合同簽訂雙方出現(xiàn)矛盾或承租人代繳稅費后出現(xiàn)重復(fù)繳納的情況，以免損害企業(yè)的實際效益。

（五）完善合同審查管理制度

為提高對企業(yè)合同的審查效果，減少財稅風(fēng)險帶來的不良影響，企業(yè)應(yīng)完善相關(guān)的合同審查管理制度，全面升級審查效率，保障企業(yè)權(quán)益不受威脅。首先，企業(yè)應(yīng)在相關(guān)的稅收管理規(guī)定與法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營管理特點，構(gòu)建相應(yīng)的審查管理制度，提高企業(yè)管理人員對相關(guān)制度的重視，嚴(yán)禁出現(xiàn)違規(guī)審查等不良情況。其次制定相應(yīng)的審查程序。按照審查制度的規(guī)定，制定標(biāo)準(zhǔn)化審查流程，并將相關(guān)的審查責(zé)任落實到具體的崗位和管理人員上，審核人員需對相關(guān)的審核文件負責(zé)，避免合同中存在不利條款。最后，完善獎懲措施，對違規(guī)行為進行嚴(yán)肅處罰，由相關(guān)審核人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

（六）加大對銷售發(fā)票的監(jiān)管力度

我國稅法實施條例對于銷售發(fā)票開具及管理有明確規(guī)定，為此企業(yè)需要做好對銷售發(fā)票的監(jiān)管工作，具體方式如下：第一、我國稅法實施條例規(guī)定企業(yè)在開展任何商品銷售行為時都需要向消費者開具發(fā)票，無論消費者是個人還是組織，因此，企業(yè)需要在合同中明確規(guī)定需要開具發(fā)票的環(huán)節(jié)，例如購買原材料、銷售商品、提供勞務(wù)等；明確開具發(fā)票所需內(nèi)容，如發(fā)票類型、開具時間、金額、稅率等。第二、企業(yè)需要在合同中明確一旦發(fā)票開具出現(xiàn)問題，產(chǎn)生的稅務(wù)損失責(zé)任由誰承擔(dān)，形成清晰明確的賠償條款，真正做到防患于 未然。

（七）加強與稅務(wù)機關(guān)的合理溝通

企業(yè)需要通過加強與稅務(wù)機關(guān)的合理溝通，及時了解最新的稅務(wù)政策及稅收管理規(guī)定，具體方式如下：第一、企業(yè)需要在簽訂重大合同前征求稅務(wù)機關(guān)的意見，確保企業(yè)的合同稅務(wù)規(guī)劃能夠預(yù)先得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，就稅務(wù)政策與稅務(wù)機關(guān)達成一致見解，以此來降低稅務(wù)風(fēng)險。第二、企業(yè)需要聯(lián)合稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)建立合作關(guān)系，及時獲取專業(yè)的合同簽訂稅務(wù)管理意見，同時實現(xiàn)三方有效溝通，共同形成優(yōu)化稅務(wù)管理、提高稅務(wù)管理效能的新格局。第三、企業(yè)需要保持與稅務(wù)機關(guān)的密切聯(lián)系，及時獲取最新的稅收政策變化，掌握最新的稅務(wù)管理變革趨勢，在結(jié)合稅務(wù)管理變化事項的基礎(chǔ)上完善合同簽訂及管理條例。

六、結(jié)語

合同在經(jīng)濟活動中具有重要的意義，通過合同能夠?qū)炗嗠p方的經(jīng)濟效益起到保障作用，出現(xiàn)違規(guī)情況時為相關(guān)管理部門提供重要依據(jù)。在合同簽訂過程中，由于合同中關(guān)于稅務(wù)的相關(guān)內(nèi)容中存在條款不清晰的情況，在最終解釋時可能對相關(guān)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失，因此應(yīng)加強稅務(wù)風(fēng)險的防范與管理，避免由于合同管理失誤造成稅務(wù)損失情況，影響企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。