基于市場經(jīng)濟環(huán)境的電力企業(yè)內(nèi)部審計研究

姚日權(quán) 黃壽根 國網(wǎng)浙江省電力有限公司湖州供電公司

一、前言

近年來，我國電力市場建設(shè)取得一定成效，新一輪建設(shè)全面展開。根據(jù)國家能源局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2021年1-6月，全國發(fā)電設(shè)備累計平均利用超過1850小時，全國主要發(fā)電企業(yè)電源工程完成投資超過1890億元。截至6月底，全國發(fā)電裝機容量超過22億千瓦[1]。電力市場建設(shè)已經(jīng)步入深水區(qū)，面臨的市場經(jīng)濟環(huán)境也更加復雜。近日來，電煤價格呈現(xiàn)上行趨勢，電力呈現(xiàn)相對緊張局面，整體來看電力還存在缺口。在較為復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境下，電力企業(yè)只有控制好內(nèi)部風險，才能保證正常運營，并實現(xiàn)良好發(fā)展。電力企業(yè)內(nèi)部風險管控方面，內(nèi)部審計是三道防線之一，也是近年來企業(yè)不斷強化的方面。內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，將進一步促進電力企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，提升經(jīng)營管理水平，并向高質(zhì)量方向發(fā)展。現(xiàn)階段，內(nèi)部審計中存在的問題嚴重影響內(nèi)部審計效率，也影響電力企業(yè)經(jīng)營管理秩序，甚至造成電力企業(yè)經(jīng)濟損失?；谑袌鼋?jīng)濟環(huán)境探討電力企業(yè)內(nèi)部審計問題及對策具有理論意義，也具有深遠的現(xiàn)實意義。

二、市場經(jīng)濟環(huán)境下電力企業(yè)內(nèi)部審計作用及原則

（一）內(nèi)部審計作用

電力企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計工作，相應的工作也取得了一定成效，在內(nèi)部風險管控等環(huán)節(jié)發(fā)揮了實效。內(nèi)部審計作用主要表現(xiàn)在：

一是有效控制企業(yè)經(jīng)濟活動[2]。市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，為電力企業(yè)發(fā)展帶來更多可能，新技術(shù)、新理念的出現(xiàn)，也為電力企業(yè)經(jīng)營管理提供了更多機遇。但與此同時，也帶來了一些新的安全隱患，有可能影響企業(yè)的正常經(jīng)濟活動。而電力企業(yè)內(nèi)部審計預防和監(jiān)督作用的發(fā)揮，可以幫助企業(yè)提升自身競爭力，從而幫助企業(yè)抵御市場風險。內(nèi)部審計工作的推進，還可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的短板，并督促其整改，從而幫助企業(yè)進行科學的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

二是對企業(yè)主要工作進行評價鑒證。電力企業(yè)推進內(nèi)部審計的過程，也相當于是對主要工作進行評價和鑒證。內(nèi)部審計人員將對電力企業(yè)財務收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等方面進行檢查，這一過程相當于對企業(yè)內(nèi)部工作作出評價，對于發(fā)現(xiàn)的問題內(nèi)審人員會提出整改意見，并對相關(guān)主體的整改效果進行督促。電力企業(yè)一般是以集團公司的形勢存在，涉及的上下級企業(yè)諸多，所以內(nèi)部審計評價作用的發(fā)揮，可以幫助企業(yè)快速查找自身問題并改正，從而推動組織目標的實現(xiàn)。

三是助力企業(yè)不斷成長。整體上，我國電力企業(yè)不斷發(fā)展壯大，電力發(fā)展成效也十分顯著，這離不開企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。電力企業(yè)借助內(nèi)部審計工作深入挖掘內(nèi)部風險，不斷完善內(nèi)部控制制度，從而不斷向高質(zhì)量發(fā)展邁進。在此過程中，電力企業(yè)也會彌補短板，對制度管理、財務管理、人力資源管理等多個方面進行優(yōu)化，為未來發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部審計原則

內(nèi)部審計原則是電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的準則，也是實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的保障。一是客觀性原則。電力企業(yè)內(nèi)部審計人員要保持客觀公正的態(tài)度，對于被審計對象的檢查要不偏不倚，保證自身獨立性。內(nèi)部審計報告也應遵循客觀性原則，實事求是地反映電力企業(yè)內(nèi)部的問題，不能有所偏頗。二是重要性原則。電力企業(yè)應當充分重視內(nèi)部審計工作，認識到內(nèi)部審計工作的重要性。內(nèi)部審計報告的編制也應重點突出，對重大事項的表述要足夠清晰。三是動態(tài)化原則。市場經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，電力企業(yè)自身不斷成長，相應的內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍也應隨之調(diào)整，內(nèi)部審計目標應遵循動態(tài)化原則。內(nèi)部審計動態(tài)化調(diào)整不是任意而為之，而是需要依據(jù)電力企業(yè)的制度和工作流程進行科學調(diào)整。

三、市場經(jīng)濟環(huán)境下電力企業(yè)內(nèi)部審計問題剖析

市場經(jīng)濟環(huán)境下，電力企業(yè)的內(nèi)部審計問題也具有多樣化特點，問題的積聚將影響內(nèi)部審計效率，影響電力企業(yè)風險抵御能力的提升。

（一）內(nèi)部審計部門和人員獨立均是難題

與國家審計和社會審計相比，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性相對較差。于電力企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門的獨立性一直得不到保證。主要是由于內(nèi)部審計部門對企業(yè)的依附性較強，部門組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)費等方面均受到電力企業(yè)其他部門的牽制，實際工作中容易束手束腳，影響內(nèi)部審計的實效性。內(nèi)部審計人員的獨立性則更加無法保證，內(nèi)部審計人員的選用就是由電力企業(yè)領(lǐng)導層作出主要決策，內(nèi)審人員的薪酬福利等均受到電力企業(yè)相關(guān)部門的牽制，自然獨立性無法得到充分保證。同時，也存在“人情關(guān)系”的問題，內(nèi)部審計人員與被審計對象同屬一個企業(yè)，人際交往中難免產(chǎn)生人情往來，一些內(nèi)部審計人員如果將人情關(guān)系帶到工作中，則會影響內(nèi)部審計工作的獨立性，也會影響內(nèi)部審計工作的客觀公正性。如何解決內(nèi)部審計部門和人員的獨立性問題，是電力企業(yè)現(xiàn)階段需要思考的問題。

（二）高風險環(huán)節(jié)內(nèi)審力度不足

從內(nèi)部審計的發(fā)展來看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計專注于企業(yè)財務收支方面的審查，內(nèi)部審計范圍比較窄。后來，隨著企業(yè)對內(nèi)部審計重視程度地提升，內(nèi)審范圍逐漸拓寬，延伸到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，形成全面審計。對于電力企業(yè)來說，目前對于高風險環(huán)節(jié)的審計力度十分有限，例如電力企業(yè)開展的項目中，有些屬于高風險作業(yè)，安裝流程是否符合規(guī)范、安全制度是否執(zhí)行到位等內(nèi)容均屬于高風險環(huán)節(jié)，但有時電力企業(yè)并未對這樣的高風險環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計，或者內(nèi)部審計程度不深，對相關(guān)問題與風險的挖掘不到位，導致內(nèi)部審計效果不強。從原因分析，主要是由于電力企業(yè)對高風險環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計工作重視程度不足，或者受到內(nèi)部審計人員、時間等客觀因素的限制，高風險環(huán)節(jié)并未納入內(nèi)部審計的重點范圍，而是由安全管理部門負責。雖然安全管理部門對于高風險環(huán)節(jié)的管控也發(fā)揮了作用，但是內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度更強。

（三）內(nèi)部審計流程有待優(yōu)化

企業(yè)內(nèi)部審計的一般流程是審計準備、審計實施、審計報告、審計結(jié)果運用及整改。一般情況下，電力企業(yè)的內(nèi)部審計也采用該流程，在執(zhí)行中仍然存在一些問題。一是內(nèi)部審計人員對流程執(zhí)行不到位。內(nèi)部審計工作中，存在一些內(nèi)審人員不按照流程只憑經(jīng)驗的情況，內(nèi)部審計標準化程度不高，容易導致內(nèi)審工作存在遺漏等問題，甚至影響內(nèi)部審計工作效果。二是內(nèi)部審計流程沒有依據(jù)實際情況進行調(diào)整。有些電力企業(yè)按照一般內(nèi)審流程開展工作，并未根據(jù)內(nèi)審工作的實際情況進行調(diào)整，造成內(nèi)審工作方式僵化，內(nèi)審工作效率也不高。之所以存在內(nèi)部審計流程方面的問題，不僅是因為內(nèi)部審計人員思想意識層面的不足，而且也因為電力企業(yè)本身就對各項工作流程的優(yōu)化工作并不重視。總之，內(nèi)部審計流程的缺陷不僅影響內(nèi)部審計工作進度，也影響內(nèi)部審計精準監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（四）智能審計推進存在局限性

智能審計是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段后出現(xiàn)的新型審計模式。電力企業(yè)在推進智能審計的過程中還存在一些問題。一是對智能審計的概念理解不清晰。一些電力企業(yè)將智能審計與數(shù)字審計的概念相混淆，認為數(shù)字化技術(shù)應用的過程就是智能審計，這樣的概念理解存在偏差。智能審計是內(nèi)部審計自動采集、分析和報告的過程，目的在于減少內(nèi)部審計人員的重復性工作。正是因為相關(guān)概念的混淆，導致一些電力企業(yè)智能審計推進效果并不明顯。二是電力企業(yè)內(nèi)部因素限制智能審計全面推進。智能審計的推進需要相應硬件和軟件設(shè)施的輔助，而一些電力企業(yè)可能在短期之內(nèi)沒有更換軟硬件設(shè)備的計劃，由于成本和企業(yè)財務預算安排等因素限制，智能審計在短期之內(nèi)很難快速推進。還有電力企業(yè)管理層理念的轉(zhuǎn)變尚需時間，對智能審計的推進工作重視程度需要提高。

（五）內(nèi)部審計隊伍需要優(yōu)化

一是結(jié)構(gòu)問題。市場經(jīng)濟環(huán)境下，電力企業(yè)也需要配備適應市場發(fā)展的內(nèi)部審計人才，但目前內(nèi)部審計隊伍在結(jié)構(gòu)方面還存在問題。電力企業(yè)內(nèi)審隊伍的年齡結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)都不夠優(yōu)化，存在青年內(nèi)審人員占比少、高學歷占比低等問題，在內(nèi)部審計實踐中影響內(nèi)部審計效能的提升。二是專業(yè)素質(zhì)問題。一些內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)態(tài)度，辦事風格不夠嚴謹，影響內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督實效。還有一些內(nèi)審人員對內(nèi)審制度、流程等專業(yè)知識掌握不足，對于內(nèi)部審計制度的新變化未及時學習，影響自身專業(yè)素養(yǎng)提升。三是選人用人環(huán)節(jié)問題。電力企業(yè)在內(nèi)部審計人員選用過程中，未充分考慮內(nèi)審人員的硬實力與軟實力問題，僅依據(jù)相關(guān)人員的經(jīng)驗進行選用，選人用人機制不夠完善。市場經(jīng)濟環(huán)境下，電力企業(yè)內(nèi)部審計要發(fā)揮實效，則需從內(nèi)部審計隊伍優(yōu)化入手，從而更好地推進內(nèi)部審計發(fā)展[3]。

四、市場經(jīng)濟環(huán)境下電力企業(yè)內(nèi)部審計對策

電力企業(yè)認識到自身內(nèi)部審計問題后，應充分挖掘問題的根源，據(jù)此調(diào)整工作方向，助推內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督實效。本文深入分析后，得出以下對策：

（一）將獨立性作為內(nèi)部審計的根本

一是內(nèi)部審計部門獨立性是根本。從機構(gòu)設(shè)置來看，電力企業(yè)內(nèi)部審計部門應當在單位黨組織、董事會的直接領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作，而不是受制于企業(yè)內(nèi)部多個部門。同時，電力企業(yè)也應當加快總審計師制度的建設(shè)步伐，讓總審計師發(fā)揮協(xié)助作用，更好地管理企業(yè)內(nèi)部審計工作，這也有利于接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。二是內(nèi)部審計人員獨立性是靈魂。電力企業(yè)的內(nèi)審人員要具有獨立意識，認識到內(nèi)部審計工作的特殊性，不能在工作中還“人情債”，而應當保持獨立與主見，維持理性狀態(tài)。內(nèi)審人員還應當保持行為獨立，在具體審計工作中做到不偏不倚，尊重客觀事實，科學有序推進內(nèi)部審計工作。內(nèi)審人員在工作中還應當講究方式方法，從而更好提升自身獨立性。

（二）進一步加強高風險環(huán)節(jié)的審計力度

一是提高對電力企業(yè)高風險環(huán)節(jié)審計的重視程度。電力企業(yè)的管理層和內(nèi)部審計部門均應提升對高風險環(huán)節(jié)審計的重視程度，轉(zhuǎn)變原有傳統(tǒng)審計觀念，針對市場經(jīng)濟環(huán)境變化調(diào)整內(nèi)部審計重點。二是進一步加強對高風險環(huán)節(jié)的內(nèi)審力度。加強對高風險環(huán)節(jié)的審計線索查找，包括但不限于安全操作制度是否執(zhí)行、操作流程是否規(guī)范從而引發(fā)相關(guān)風險等。在發(fā)現(xiàn)風險后，也應當明確責任，并提出內(nèi)部審計建議。三是構(gòu)建與企業(yè)安全管理部門的協(xié)同監(jiān)督機制。內(nèi)部審計監(jiān)督要與電力企業(yè)安全管理部門形成協(xié)同，雖然各司其職也應當加強溝通和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)信息共享，從而不斷提升內(nèi)部審計工作效能。

（三）基于審計流程優(yōu)化完善內(nèi)部審計機制

一是優(yōu)化內(nèi)部審計流程細節(jié)。內(nèi)部審計準備階段，應依據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和電力企業(yè)內(nèi)部實際情況調(diào)整內(nèi)部審計工作內(nèi)容和范圍。內(nèi)部審計實施階段，嚴格按照企業(yè)內(nèi)部審計制度實施具體審計工作，做到嚴謹細致。內(nèi)部審計報告和結(jié)果運用階段，應當科學分析，有理有據(jù)，注重細節(jié)，不斷提升精細化程度。二是根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境調(diào)整內(nèi)部審計流程。電力企業(yè)應當以一般內(nèi)部審計流程為基礎(chǔ)，不斷推進流程優(yōu)化和創(chuàng)新，不能一味照搬照抄，而是應當根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計需求調(diào)整相關(guān)流程。例如，電力企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)后，相應的流程也應當增加相關(guān)操作流程，對內(nèi)部審計人員形成指導和規(guī)范。隨著內(nèi)部審計流程的優(yōu)化，電力企業(yè)的內(nèi)部審計效率才能實現(xiàn)提升，這也有利于內(nèi)部審計發(fā)揮實效。

（四）持續(xù)推進智能審計的應用

市場經(jīng)濟環(huán)境下，智能審計是未來內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢，因此電力企業(yè)也應當給予足夠重視。一是深入認識智能審計的概念和本質(zhì)。電力企業(yè)應認識到，智能審計不是簡單的現(xiàn)代科學技術(shù)應用，而是智能與審計的協(xié)同發(fā)展，智能審計的目的是賦能內(nèi)部審計，實現(xiàn)審計流程自動化的過程，從而助推內(nèi)部審計價值的提升。二是加速推進智能審計的應用。現(xiàn)階段，電力企業(yè)內(nèi)部審計面臨著人員有限、審計項目需求和難度增加的情況，而智能審計的推進可以有效解決電力企業(yè)現(xiàn)階段的難題。智能審計不僅可以將內(nèi)部審計人員從繁雜的內(nèi)審工作中解放出來，而且可以更好地解決內(nèi)部審計問題。因而，電力企業(yè)持續(xù)推進智能審計是更加適合市場發(fā)展的科學舉措。

（五）切實加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

電力企業(yè)應當實施全方位的方法和措施，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。一是嚴格把關(guān)選人環(huán)節(jié)。無論招聘還是內(nèi)部選用，電力企業(yè)都要充分審查相關(guān)人員的思想意識、工作態(tài)度、學歷、專業(yè)水平等內(nèi)容，要全面審查候選人資格。特別是內(nèi)部選用時，要通過民主推薦、考察、討論等多種方式作出決定。二是做好用人管理。電力企業(yè)應當激發(fā)內(nèi)部審計人員工作的積極性與主動性，發(fā)現(xiàn)不同人員的優(yōu)勢，并安排到相應工作崗位。對于內(nèi)部審計人員存在的問題也應當及時指出，并幫助相關(guān)人員補足短板。三是通過多種方式留住人才。人才是電力企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的“血液”，不能局限于制度留人或者待遇留人。現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中，還應當通過環(huán)境留人、情感留人等更加科學的方式留住人才。

五、結(jié)論與展望

市場經(jīng)濟環(huán)境中，電力企業(yè)內(nèi)部審計工作不能再因循守舊，而應思變創(chuàng)新。內(nèi)部審計在電力企業(yè)中主要發(fā)揮著監(jiān)督和評價作用，對于電力企業(yè)的成長具有重要意義。本文基于市場經(jīng)濟環(huán)境，探索電力企業(yè)內(nèi)部審計中存在的主要問題，并提出了解決對策。一是將獨立性作為內(nèi)部審計的根本，二是進一步加強高風險環(huán)節(jié)的審計力度，三是基于審計流程優(yōu)化完善內(nèi)部審計機制，四是持續(xù)推進智能審計的應用，五是切實加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，這些也是電力企業(yè)未來需要重點完善的方面。隨著相關(guān)問題的解決，內(nèi)部審計一定會在電力企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮監(jiān)督實效，幫助企業(yè)管控風險，助力企業(yè)不斷成長。