企業(yè)戰(zhàn)略管理視角下稅收籌劃成本構(gòu)成分析與決策

何海勇 廣東宏大控股集團股份有限公司

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷變化，作為市場主體的企業(yè)之間的競爭關(guān)系在不斷升級。對于企業(yè)來說，在進行市場競爭的過程中，不僅要強調(diào)其核心競爭力，更是需要達到開源節(jié)流，不斷擴充資金來源渠道的同時，節(jié)約內(nèi)在資源支出[1]。減少內(nèi)在資源支出的重要方式是強化企業(yè)自身的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。稅收統(tǒng)籌，是指通過對企業(yè)內(nèi)部整體的稅負情況進行分析和判別的方式，合理規(guī)劃資金用途，減少企業(yè)稅負。優(yōu)化企業(yè)的整體稅務(wù)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的整體資金支出，節(jié)約企業(yè)資源，達到可持續(xù)化長久化發(fā)展的效果，進而顯著提升企業(yè)在市場中的競爭能力[2]。

一、稅收籌劃的目標(biāo)

（一）實現(xiàn)企業(yè)的最優(yōu)稅負

稅收籌劃的直接目標(biāo)并不在于最大限度地節(jié)稅。而是通過最合理的納稅方式，在不違法的前提下，實現(xiàn)企業(yè)的整體稅務(wù)最輕，同時在規(guī)范的情況下，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。稅務(wù)支出是一項絕對性的成本，而選擇節(jié)稅一般能夠減少企業(yè)的稅務(wù)支出，增加稅后利潤，完成企業(yè)的納稅義務(wù)，但是，企業(yè)可以對自身的經(jīng)營狀況和投資方案進行調(diào)整，使稅收變成一種相對性的成本，在納稅義務(wù)并不確定的前提下，節(jié)稅并不能達到利益的最大化。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)管理的過程中，更需要確定企業(yè)的投資和經(jīng)營方案，不能片面地強調(diào)減輕稅負[3]。如果片面地強調(diào)減輕稅負，以全面減少稅務(wù)支出為目標(biāo)，一方面會造成企業(yè)經(jīng)營管理者在思想上的誤解和戰(zhàn)略決策上的分歧，另一方面也會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅情況出現(xiàn)不信任的狀況，進而減緩企業(yè)的實質(zhì)性發(fā)展，影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。實現(xiàn)最優(yōu)稅負是指在合理合規(guī)合法的前提下，通過對不同模式的經(jīng)營和投資方案進行選擇的方式，實現(xiàn)整體利益的最大化[4]。

（二）實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化

稅收統(tǒng)籌的根本性目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和投資等業(yè)務(wù)行為進行相應(yīng)籌劃的方式來實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。而在稅收統(tǒng)籌的過程中，如何判斷是否實現(xiàn)了價值最大化，則需要判斷在進行減稅過程中的管理成本是否要低于稅負。不僅要起到減少稅負的效果，更是需要使減少稅負的過程中出現(xiàn)的各種管理成本、機會成本等低于稅負實際的減少額。才能保證其實現(xiàn)根本意義上的企業(yè)經(jīng)濟收益和整體利益的最大化[5]。

二、稅收成本的構(gòu)成

（一）不同的稅收成本構(gòu)成模式

對于稅收成本的實際構(gòu)成，在我國的經(jīng)濟發(fā)展歷史上和學(xué)術(shù)界普遍存在著較大的爭議，一部分認為稅收統(tǒng)籌成本包括了時間成本、貨幣成本、心理成本和風(fēng)險成本。而另一部分學(xué)者在長久的研究中認為，稅務(wù)籌劃的成本還應(yīng)該包括非稅成本，也就是企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃的過程中所產(chǎn)生的連帶的經(jīng)濟行為而產(chǎn)生的成本。這一部分成本是企業(yè)在進行稅收籌劃這一經(jīng)濟行為的過程中而采取的各類型的措施和投資調(diào)整造成的成本[6]。不同的學(xué)者對于稅收籌劃過程中所產(chǎn)生的成本的定義并不盡相同。他們有的是進行了時間線上的縮短，有的是對經(jīng)濟行為的寬度和廣度進行了相應(yīng)的約束。但不論是哪一種學(xué)者的觀點，都認為稅收籌劃的成本最明顯的構(gòu)成包括固定成本、可變成本、管理成本和非量化成本這四個項目。固定成本是指在稅收籌劃的過程中所產(chǎn)生的必要的成本，而可變成本指的是能夠通過企業(yè)進行經(jīng)營和投資的調(diào)整來進行調(diào)整的成本。管理成本是指在稅收籌劃的過程中所產(chǎn)生的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的相關(guān)費用。而不可量化的成本，是指在生產(chǎn)經(jīng)營和稅收統(tǒng)籌的過程中不可被量化，隨市場經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生的其他相應(yīng)成本[7]。

（二）可變成本

可變成本實際上是反映了企業(yè)在進行稅收籌劃過程中的效果。如果企業(yè)沒有進行稅收籌劃，直接以最原始的資金交付狀態(tài)進行納稅，這一過程中企業(yè)的可變成本最高。而在這個過程中，隨著企業(yè)不斷運行納稅統(tǒng)籌，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等策略進行相應(yīng)的調(diào)整，隨著納稅成本的不斷優(yōu)化，可變成本也會相應(yīng)地降低?？勺兂杀緦嶋H上是反映了企業(yè)進行納稅籌劃方案所承擔(dān)的正常賦稅負擔(dān)與固定賦稅負擔(dān)之間的差額，更多的是能夠反映稅收籌劃的效果。

（三）管理成本

管理成本是指企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中所進行的各項經(jīng)營生產(chǎn)管理活動而發(fā)生的相應(yīng)的支出。不僅包括了在選擇相應(yīng)的納稅籌劃方案的過程中所產(chǎn)生的管理成本，還包括了企業(yè)在進行信息的收集、監(jiān)督、談判過程中所產(chǎn)生的交易成本。管理成本實際上是進行納稅統(tǒng)籌的過程中所產(chǎn)生的價值的一種判定和核實標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)并不進行納稅統(tǒng)籌，那么在這一階段的過程中，企業(yè)擁有的管理成本就是最低的，而企業(yè)逐步推行納稅統(tǒng)籌的過程中管理成本也在不斷地上升，最終出現(xiàn)管理成本趨于平直發(fā)展的情況。企業(yè)在進行納稅統(tǒng)籌的過程中需要實現(xiàn)管理成本和稅負之間相應(yīng)的平衡，避免出現(xiàn)稅負實際減少額小于納稅統(tǒng)籌過程中出現(xiàn)的管理成本的情況[8]。

（四）固定成本

固定成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要繳納的稅款的固定額，是指企業(yè)無論進行何種的納稅統(tǒng)籌或投資經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，都不能避免的納稅額度。這部分的資金支出屬于法律和法規(guī)強制性的資金支出，是企業(yè)無論運用何種管理方案都不能避免的支出。而納稅統(tǒng)籌的目標(biāo)就是減少企業(yè)其他的稅負，僅僅保留下最根本的固定稅費內(nèi)容，只有這樣才能實現(xiàn)企業(yè)能夠承擔(dān)的最低稅負。固定成本是衡量企業(yè)在進行納稅統(tǒng)籌過程中的效果的一項有效指標(biāo)，固定成本在企業(yè)的逐漸發(fā)展中應(yīng)趨于一個常值，只有企業(yè)的納稅統(tǒng)籌不斷發(fā)展，深入到企業(yè)的投資、生產(chǎn)、經(jīng)營各個方面，才能保證固定成本的穩(wěn)定性。

（五）非量化成本

非量化成本是指企業(yè)在其納稅統(tǒng)籌的過程中，由于各種不確定元素而導(dǎo)致的相應(yīng)的成本，它不僅包括了信息不對稱而出現(xiàn)的代理成本，還包括了企業(yè)在進行方案擬定的過程中而放棄的部分利益。非量化成本也包括了在市場經(jīng)濟環(huán)境中由于政府部分政策的調(diào)整或宏觀經(jīng)濟的相應(yīng)變化而導(dǎo)致納稅統(tǒng)籌失敗所產(chǎn)生的沉沒成本。

（六）成本分析

通過對企業(yè)進行納稅籌劃總成本進行分析可以發(fā)現(xiàn)，想要實現(xiàn)企業(yè)實際利益的最大化，就必須降低管理成本和可變成本。同時，使固定成本逐漸趨于常值。但是值得注意的是，無論進行多么縝密的納稅籌劃工作，都不能忽視信息不對稱所產(chǎn)生的代理成本的存在，也即是說，不能避免企業(yè)在進行道德風(fēng)險選擇的過程中所產(chǎn)生的非量化成本。由于市場環(huán)境和外部環(huán)境的變化，企業(yè)在進行納稅籌劃管理的過程中所產(chǎn)生的籌劃失敗而造成的成本也是不可量化的。同時，在處理企業(yè)與政府之間關(guān)系的過程中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行納稅籌劃的過程必然會減少政府的實際財政收入。而政府為防止這一現(xiàn)象，必定會出臺相應(yīng)的財稅政策，對于納稅籌劃過程中的避稅情況進行調(diào)整。這也在一定程度上增添了企業(yè)進行納稅籌劃過程中所出現(xiàn)的風(fēng)險。

三、戰(zhàn)略管理視角下降低納稅籌劃成本的措施

（一）組好比例，降低成本

想要降低企業(yè)的稅收籌劃成本，首先需要對不同的稅收成本進行相應(yīng)的優(yōu)化和分類。值得注意的是，很多的稅收成本在企業(yè)的納稅籌劃過程中屬于固定成本，并不能通過合理規(guī)避的方式來減少它的數(shù)額，因此，企業(yè)在進行該部分稅收成本的核定，核定信息獲取的過程中需要合理劃分資源分配。對信息獲取的精度和準(zhǔn)度進行相應(yīng)的調(diào)整，實現(xiàn)價值和獲取成本之間能夠形成動態(tài)的平衡。同時要求企業(yè)在進行相應(yīng)的稅收籌劃的過程中要強化過程監(jiān)控，針對于過程中可能出現(xiàn)的相應(yīng)問題進行解決方案的擬定。按照納稅籌劃過程中可能出現(xiàn)的問題和情況進行相應(yīng)的重要性排列，同時對信息的精度和廣度按照獲取難度進行分解，按照信息的獲取成本和信息的有效性進行合理分配。同時，在企業(yè)戰(zhàn)略管理視角下，通過組好比例的方式，也能夠保證企業(yè)的市場快速占據(jù)以及整體占據(jù)成本的降低。通過調(diào)整資金使用比例，合理強化納稅統(tǒng)籌資金使用方式，發(fā)揮資金最大價值。

（二）建立相應(yīng)科學(xué)籌劃目標(biāo)

想要實現(xiàn)納稅籌劃的最優(yōu)化目標(biāo)，首先是企業(yè)的稅務(wù)管理人員和相應(yīng)的管理層設(shè)定良好的納稅籌劃目標(biāo)。并不能僅僅將稅負最小化設(shè)定為最終目標(biāo)。而應(yīng)該是綜合企業(yè)的實際發(fā)展情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，按照企業(yè)的實際生產(chǎn)情況，對稅收籌劃工作進行相應(yīng)的調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)價值的最大化。通過不斷調(diào)整稅額、減少的額度和納稅籌劃成本之間的關(guān)系的方式來動態(tài)調(diào)整企業(yè)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化，因此起到提升企業(yè)的市場競爭力的效果。同時在對于籌劃目標(biāo)的選擇和評價還需要堅持動態(tài)和靜態(tài)的平衡，以強調(diào)資金的動態(tài)管理和設(shè)定納稅統(tǒng)籌目標(biāo)為整體，對納稅統(tǒng)籌的實際目標(biāo)和階段性目標(biāo)進行明確，避免單一的采用僅僅以降低稅負為標(biāo)準(zhǔn)進行納稅籌劃。另外，從戰(zhàn)略管理角度而言，設(shè)置好企業(yè)的籌劃目標(biāo)也能夠相應(yīng)的為企業(yè)的市場戰(zhàn)略決策和市場布局做好目標(biāo)指引，強化企業(yè)的市場占有率。

（三）加強連接減少管理成本

企業(yè)管理成本的降低，需要企業(yè)在進行納稅統(tǒng)籌的過程中，做好企業(yè)自身和政府部門以及相關(guān)代理機構(gòu)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)性，充分利用現(xiàn)代的信息化技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，減少信息的流轉(zhuǎn)時間和流轉(zhuǎn)成本，提升信息流轉(zhuǎn)效率的同時，能夠減輕信息在流轉(zhuǎn)過程中所出現(xiàn)的成本。在實際地進行納稅籌劃的過程中，管理成本一直有較大的彈性空間，需要企業(yè)對內(nèi)部部門和外部部門之間形成協(xié)調(diào)關(guān)系，降低信息流轉(zhuǎn)過程中和管理協(xié)調(diào)過程中出現(xiàn)問題的概率。

（四）密切關(guān)注行業(yè)變化和政策變化

企業(yè)的納稅籌劃成本很大一部分也體現(xiàn)在非可量化成本上，而可能化成本更多的是與市場環(huán)境和政府政策相關(guān)聯(lián)，因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，需要不斷關(guān)注市場環(huán)境的變化，了解市場最前沿的資金籌劃和納稅籌劃方案。同時，針對不同環(huán)境下的納稅籌劃方案進行相應(yīng)的細節(jié)調(diào)整，按照市場進度來選擇合適的納稅籌劃方案，以避免出現(xiàn)籌劃方案和市場發(fā)展進度不相符的情況，減少出現(xiàn)納稅籌劃方案失敗而造成沉沒成本的概率。同時納稅籌劃部門還需要密切關(guān)注政府的實際經(jīng)濟調(diào)節(jié)和相應(yīng)的稅收政策。進行納稅籌劃，首先是需要在政府指定的框架內(nèi)進行相應(yīng)的投資和生產(chǎn)經(jīng)營狀況的調(diào)整，因此就需要納稅籌劃部門不斷強化自身的市場和政策嗅覺。按照政府的相應(yīng)需求，在合理、合法、合規(guī)的前提下進行相應(yīng)的納稅籌劃方案的選擇。避免由于政府的反避稅方案而導(dǎo)致的納稅籌劃方案的失效。通過多維度的納稅籌劃方案的選擇來實現(xiàn)最終成本的降低。

（五）強化內(nèi)控管理，提升籌劃范圍

同時，在戰(zhàn)略管理的思維下，想要減少企業(yè)在納稅統(tǒng)籌過程中所出現(xiàn)的成本，還需要加強企業(yè)的內(nèi)控管理制度，通過對企業(yè)的各項部門的資金使用以及發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進行相應(yīng)的規(guī)章制定的方式，來強化企業(yè)內(nèi)部資金的使用安全性。同時，強化內(nèi)部控制的方式也能夠方便企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，針對于資金流通數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進行相應(yīng)的籌劃。確保企業(yè)在實現(xiàn)稅收籌劃的過程中，能夠從整體大局出發(fā)，把握企業(yè)的整體發(fā)展方向和規(guī)劃，按照企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部職能分工和數(shù)據(jù)生產(chǎn)投資的條件，在保證企業(yè)自身的投資、生產(chǎn)的穩(wěn)定性和市場競爭力的前提下，按照納稅籌劃實現(xiàn)價值最大化和減少生產(chǎn)成本的要求，對企業(yè)的稅負情況進行相應(yīng)的調(diào)整。加強內(nèi)部控制，實際上是調(diào)整資源的使用效率，強化資源配比，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的市場競爭力的同時，實現(xiàn)企業(yè)自身價值的最大化。并且內(nèi)控管理系統(tǒng)的不斷實施也能夠起到強化企業(yè)整體運行效率、減少資源浪費、側(cè)面降低成本的作用，在進行納稅籌劃的過程中能夠起到較為明顯的效果。

四、總結(jié)

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，企業(yè)在進行市場競爭的過程中，不僅要加強自身的核心競爭力，更是需要對企業(yè)的整體支出成本進行相應(yīng)的管理，納稅籌劃是對企業(yè)進行稅務(wù)支出進行規(guī)劃，通過調(diào)整投資和生產(chǎn)經(jīng)營狀況的方式來達到合理避稅、減輕稅負、實現(xiàn)整體利益最大化的效果。但是企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，也需要考慮納稅籌劃所產(chǎn)生的相應(yīng)成本，只有不斷實現(xiàn)納稅籌劃成本與稅負減少額之間的平衡，才能徹底實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。