房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險管理問題及對策研究

劉偉 山東省菏澤市牡丹區(qū)財政局

企業(yè)稅收風(fēng)險涉及了稅收管理流程的各個環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險進(jìn)行合理管控是為了能夠促使納稅人遵守相關(guān)法律法規(guī)并防范企業(yè)稅款流失。在實際管理中，對稅收風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的識別并針對不同的風(fēng)險類型采取針對性的管理策略，能夠使得企業(yè)自身的稅收風(fēng)險得到有效的控制。在強化對稅收風(fēng)險管理的過程中，企業(yè)可通過稅收籌劃工作來合理安排未發(fā)生及已發(fā)生的應(yīng)稅行為，進(jìn)而幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化?；诖?，筆者將展開相關(guān)討論。文中首先對房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險的特征進(jìn)行闡述，然后提出具體的防范與規(guī)避措施，最后系統(tǒng)地提出房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃工作的開展思路。以此來為我國諸多房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險管理與籌劃工作的開展提供參考。

一、稅收風(fēng)險的特征

（一）外部監(jiān)管部門的監(jiān)管手段、能力、力度與企業(yè)稅收風(fēng)險在不同層面上呈不同方向的相關(guān)性

從宏觀層面上看，成負(fù)相關(guān)關(guān)系。也就是說，稅務(wù)部門及其他政府部門的涉稅監(jiān)管手段越豐富、精準(zhǔn)，能力越強，力度越大，越有利于整體市場環(huán)境與財務(wù)行為的凈化，促使納稅人強化和提升風(fēng)險管理意識與能力，進(jìn)而在整體上扼制大規(guī)模稅收風(fēng)險事件的發(fā)生。但從微觀層面的特定個體來看，則可能成正相關(guān)關(guān)系。一個有深度的稅務(wù)稽查產(chǎn)生的稅收風(fēng)險成本往往會高于普通納稅評估的風(fēng)險成本；一個基于海量業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)、“人機結(jié)合”的納稅評估，較之于僅僅依托日常納稅申報及發(fā)票信息進(jìn)行的納稅評估，前者往往能挖掘出更多的風(fēng)險點。

（二）不同行業(yè)稅收風(fēng)險的領(lǐng)域不同

征稅對象是稅收最基本的要素，稅收調(diào)節(jié)對象是現(xiàn)實經(jīng)濟活動，因此它與企業(yè)所在的行業(yè)具有直接的對應(yīng)關(guān)系。如果我們進(jìn)一步觀察將征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目（即稅目），以及為規(guī)制具體業(yè)務(wù)形態(tài)所發(fā)布的大量稅收規(guī)范性文件，就可以看出各個稅收要素、稅法體系與行業(yè)結(jié)構(gòu)之間的邏輯關(guān)系。所以，不同行業(yè)的企業(yè)必須遵從的稅法存在差異性，因而稅收風(fēng)險點的分布自然有所差異，需要管控的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、稅收要素、節(jié)點、重點也有所不同。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險管理的意義

一方面在于稅務(wù)部門。目前，國內(nèi)的稅收政策正在趨于不斷成熟，稅收制度也不斷走向健全，稅務(wù)部門對于企業(yè)稅收風(fēng)險開始重視起來，對稅收專項檢查的頻次越來越高，同時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理問題較為突出。在征稅中，稅務(wù)部門只有在充分掌握企業(yè)以往繳稅出現(xiàn)的問題基礎(chǔ)上，才能運用不同層次、不同特點的稅收管理手段，從而提升其風(fēng)險管理的成效，降低征稅成本代價；稅務(wù)部門能夠參與到企業(yè)稅收風(fēng)險管理當(dāng)中，可以提升其自身服務(wù)企業(yè)的質(zhì)量和水平，幫助企業(yè)甄別企業(yè)在稅收管理中的風(fēng)險，并針對相應(yīng)的風(fēng)險，及時采取應(yīng)對舉措，使得稅務(wù)部門的行政執(zhí)法更加科學(xué)合理。另一方面在于企業(yè)自身。企業(yè)通過稅收風(fēng)險管理，在充分理解稅收政策變化的同時，可以運用稅收優(yōu)惠政策開展各種生產(chǎn)運營活動，而且可以在各類投資中獲取最大的稅收收益；成本是企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要因素，充分降低稅收風(fēng)險引起的稅收成本和非稅成本，同時，可以健全完善企業(yè)在運營過程中的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有助于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

三、房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險管理與控制存在的問題

（一）房地產(chǎn)業(yè)缺乏涉稅風(fēng)險意識

財務(wù)人員的專業(yè)知識薄弱也是造成房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃中涉稅風(fēng)險的重要因素之一。許多房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部機構(gòu)人員配備不完善，沒有專門的稅務(wù)人員，財稅區(qū)分不清，容易混淆房地產(chǎn)業(yè)的財稅工作，缺乏涉稅風(fēng)險意識。房地產(chǎn)業(yè)管理者一般不了解國家的稅收政策，在稅收籌劃中不能充分利用國家的相關(guān)政策，給房地產(chǎn)業(yè)帶來稅收負(fù)擔(dān)。一些公司的財務(wù)人員不能單獨做決定，不能提出管理過程中稅收籌劃的建議，其稅收相關(guān)風(fēng)險的管理意識不強，并可能利用某些手段牟取不當(dāng)利益，從而使房地產(chǎn)業(yè)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的機會。

（二）內(nèi)部控制力度有待提升

內(nèi)部控制作為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作開展的基礎(chǔ)，只有合理的展開內(nèi)部控制工作，才有助于提升工作開展的效果，真正意義實現(xiàn)對多種工作的優(yōu)化處理，將多種工作的優(yōu)勢展現(xiàn)，避免受一定因素影響，為企業(yè)的管理工作提供保障。但現(xiàn)如今部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃工作開展階段，不夠重視內(nèi)部控制工作，即便已經(jīng)開展工作，仍然受力度不夠的因素限制，影響房地產(chǎn)財務(wù)管理人員稅收籌劃工作效果，制約內(nèi)部控制效果的提升，無法真正意義實現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險控制。

（三）缺少專業(yè)的稅收風(fēng)險管理機構(gòu)及人才隊伍

目前許多房地產(chǎn)企業(yè)并未設(shè)置專門的稅收風(fēng)險管理機構(gòu)，且存在財務(wù)人員兼任辦稅和出納的情況，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險發(fā)生的概率非常大。同時，財務(wù)人員由于需要兼任會計核算和稅務(wù)管理的工作，工作壓力較大，在精力有限的情況下，并沒有足夠的時間展開稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制相關(guān)工作，更沒有太多的時間去了解和掌握最新的稅收政策，無法實現(xiàn)精準(zhǔn)、合理的稅務(wù)籌劃。另外，現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)中較缺乏高素質(zhì)且責(zé)任意識強的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)相關(guān)的問題無法得到及時且很好地解決，經(jīng)常還會出現(xiàn)錯誤，從而增加房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。

四、房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險管理對策

（一）加強稅收風(fēng)險管控力度

首先，房地產(chǎn)企業(yè)要制定涉稅風(fēng)險相關(guān)的年度工作計劃與目標(biāo)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)來科學(xué)地制定納稅籌劃方案。在對各項涉稅信息進(jìn)行匯總與收集的過程中，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注各類涉稅信息是否全面可用；稅收管理相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集是否準(zhǔn)確及時；是否定期對稅收管理工作進(jìn)行分析、審核、修正與補充；是否對風(fēng)險預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險要素、風(fēng)險指標(biāo)等進(jìn)行定期的完善；房地產(chǎn)企業(yè)是否對自身的稅收管理系統(tǒng)進(jìn)行定期的維護。其次，房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收風(fēng)險相關(guān)的識別與評估工作，對各項涉稅業(yè)務(wù)要進(jìn)行全過程的監(jiān)督控制。在稅收風(fēng)險識別的過程中，應(yīng)當(dāng)加強以下幾方面工作：要對稅收風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行定期完善；稅收風(fēng)險指標(biāo)的設(shè)定要科學(xué)、合理且具備可行性；要科學(xué)地應(yīng)用信息技術(shù)來開展稅收風(fēng)險管理；要制定科學(xué)合理的稅收風(fēng)險識別制度；要定期對稅收風(fēng)險管理方法、模型、風(fēng)險指標(biāo)等各項工作的有效性進(jìn)行評估。

（二）制定稅務(wù)風(fēng)險管理制度與流程

第一，確立價值觀，明確什么可以為、什么不可為，什么事必須經(jīng)過論證、決策后方可為。第二，圍繞房地產(chǎn)企業(yè)涉及的各實體稅種編制納稅規(guī)范操作手冊。第三，明確規(guī)定以財務(wù)部門為中心、相關(guān)部門協(xié)同參加的，以遵從稅法為目標(biāo)的部門、崗位工作任務(wù)項，并且要將其定位于不同的時間節(jié)點上。第四，制定稅務(wù)風(fēng)險控制結(jié)果的績效評價與獎懲制度。稅收風(fēng)險管理流程是指各項稅收風(fēng)險管理活動的先后次序、流向以及部門、崗位職責(zé)間的相互制約關(guān)系。例如，對于房地產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品的適用稅率（或征收率），應(yīng)由財務(wù)部門稅務(wù)專員對照稅法事先逐一確定，后由IT部門維護進(jìn)入公司的信息系統(tǒng)，銷售部門在簽訂銷售合同、生成銷售訂單時，必須明確該稅項。銷售合同執(zhí)行時，信息系統(tǒng)自動根據(jù)銷售產(chǎn)品代碼生成稅率，進(jìn)行價稅分離，提取銷項稅額，再進(jìn)入稅務(wù)專員的納稅申報工作節(jié)點。如果公司開發(fā)新品，在進(jìn)行量本利分析等財務(wù)分析與決策環(huán)節(jié)，應(yīng)就其所涉及的稅收要素征詢稅務(wù)管理部或稅務(wù)專員意見，由其提供稅收成本方面的測算分析報告。

（三）健全完善房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險評估體系

應(yīng)當(dāng)健全完善房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險評估流程、依據(jù)、指標(biāo)體系。一套完善的評估體系可以提高稅務(wù)人員的評估效率，精準(zhǔn)識別房地產(chǎn)企業(yè)納稅風(fēng)險點，為房地產(chǎn)企業(yè)迅速發(fā)現(xiàn)和解決問題提供了很大幫助。建設(shè)以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估模式，利用規(guī)模系數(shù)來計算風(fēng)險程度，以稅金、銷售額、資產(chǎn)等月平均值計算風(fēng)險系數(shù)。經(jīng)過模型測算賦值后，再進(jìn)行風(fēng)險積分高低排序，衡量房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險大小，確定房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險等級。這不僅實現(xiàn)評估標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，還能避免人為干擾，保持客觀性，促進(jìn)風(fēng)險評估工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、常態(tài)化。完善房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險處置措施。對低風(fēng)險等級的房地產(chǎn)企業(yè)，可以采取定期培訓(xùn)和不斷優(yōu)化服務(wù)等措施來提高房地產(chǎn)企業(yè)納稅遵從度，避免房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險的產(chǎn)生；對中等風(fēng)險等級的房地產(chǎn)企業(yè)，需要定期進(jìn)行稽查、復(fù)查，特別是對關(guān)鍵信息進(jìn)行實時監(jiān)控；對高風(fēng)險等級的房地產(chǎn)企業(yè)，要長期進(jìn)行監(jiān)督和檢查，實時監(jiān)控房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況，對房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)管理層要采取約談、問詢等方式，引起房地產(chǎn)企業(yè)對稅收風(fēng)險的足夠重視。完善房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險信息管理制度要把握稅收管理風(fēng)險點信息，必須結(jié)合政治、經(jīng)濟、文化等社會環(huán)境、房地產(chǎn)企業(yè)運營效益等信息綜合分析，還要重點關(guān)注稅收風(fēng)險管理中征、管、查等方面極容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險，配套制度推進(jìn)，加強風(fēng)險預(yù)防與基礎(chǔ)管理。建立房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理信息化平臺，在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等應(yīng)用基礎(chǔ)上，實現(xiàn)不同部門的信息共享機制，在不同的信息系統(tǒng)模塊建立行業(yè)稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，一旦房地產(chǎn)企業(yè)可能存在稅收風(fēng)險，就會及時預(yù)警，提醒房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確識別風(fēng)險，提高稅收風(fēng)險管理效率。建立房地產(chǎn)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)信息采集和運用數(shù)據(jù)庫，配套全國聯(lián)網(wǎng)的信息采集和運用數(shù)據(jù)庫。要逐步實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的信息系統(tǒng)對接，將房地產(chǎn)企業(yè)納稅信息數(shù)據(jù)全部納入數(shù)據(jù)庫。同時，建立房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部總部與分公司信息共享機制實現(xiàn)信息互換；要與如海關(guān)、銀行、外匯管理局等部門進(jìn)行密切聯(lián)系，使稅務(wù)部門掌握房地產(chǎn)企業(yè)全面信息，為稅收風(fēng)險評估提供參考依據(jù)。

（四）注重提高房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)工作信息化水平

為了更好地提高房地產(chǎn)業(yè)的稅收風(fēng)險防控水平，就需要注重提高房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)工作的信息化水平。房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)積極運用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息采集技術(shù)以及利用計算機的數(shù)據(jù)儲存和查找功能，將采集到的稅收信息資源通過分析處理后，有序地錄入在計算機中，從而既能提高稅務(wù)工作的質(zhì)量，又能方便稅務(wù)人員的信息查找，提高稅務(wù)工作的效率。另外，還可以通過信息技術(shù)搭建起相應(yīng)的溝通交流平臺，既要加強房地產(chǎn)業(yè)各個部門和員工之間的稅務(wù)交流，又可以加強稅務(wù)機關(guān)與房地產(chǎn)業(yè)稅收管理工作之間的聯(lián)系，借助稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)性，來幫助房地產(chǎn)業(yè)更好地加強稅收風(fēng)險的防控工作。

（五）優(yōu)化稅收籌劃方案

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)不斷優(yōu)化。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人應(yīng)該對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案不斷優(yōu)化。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動，形成合理的稅收籌劃分析，結(jié)合國家稅收政策的變化和房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況，不斷優(yōu)化和完善稅收籌劃方案，調(diào)整項目投資，提高稅收籌劃方案的科學(xué)性和合理性。此外，房地產(chǎn)企業(yè)需要科學(xué)評價稅收籌劃方案，不斷形成對稅收籌劃方案的調(diào)整，分散稅收籌劃中的各種風(fēng)險因素，提高稅收籌劃方案的靈活性和稅收籌劃方案運用的合理性。

（六）加強溝通與交流

房地產(chǎn)企業(yè)在實際進(jìn)行稅收籌劃工作的過程中，了解各項政策及風(fēng)險產(chǎn)生的因素，保證工作的合理性，避免內(nèi)部信息傳遞不夠及時而產(chǎn)生一定的限制。因此，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部溝通時應(yīng)該注重信息交換，并遵循信息共享的原則，這樣有助于細(xì)致地進(jìn)行籌劃，避免受實施不理想的因素限制而無法將工作的效果展現(xiàn)。而且各部門在溝通環(huán)節(jié)，每個工作人員都應(yīng)該掌握稅收籌劃工作的內(nèi)容，并充分掌握工作開展現(xiàn)狀，從而有效地對工作進(jìn)行創(chuàng)新，確保在對各項工作優(yōu)化時可以注重自身的責(zé)任，詳細(xì)地對稅收籌劃工作進(jìn)行落實。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)在工作開展過程中應(yīng)該與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通，對各項稅收籌劃政策及優(yōu)惠有著一定的掌握，從而能夠更加有效地對工作進(jìn)行優(yōu)化，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，保證工作效果，將稅收籌劃的優(yōu)勢及價值體現(xiàn)。

五、結(jié)語

總而言之，房地產(chǎn)業(yè)由于工程項目的特殊性，使其征稅種類呈現(xiàn)出了多樣性的特征，造成房地產(chǎn)業(yè)容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。為了有效地降低房地產(chǎn)業(yè)的稅收風(fēng)險，就需要注重加強房地產(chǎn)業(yè)的稅收風(fēng)險防控工作，結(jié)合引發(fā)房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險的相關(guān)因素進(jìn)行分析，通過強化企業(yè)稅收風(fēng)險防控措施，來加強企業(yè)的稅收風(fēng)險防控工作，提高企業(yè)應(yīng)對稅收政策變化的能力，提高企業(yè)的稅收管理水平，更好地推動房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。