中小企業(yè)成本差異分析的問題與對(duì)策研究

王雪梅 珠海光恒科技有限公司

中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須以持續(xù)盈利為目標(biāo)，結(jié)合合理、健康的成本管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理。當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各行各業(yè)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)嚴(yán)重，使得不少企業(yè)只能改變其成本結(jié)構(gòu)，從而降低經(jīng)營生產(chǎn)成本，謀求更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、中小企業(yè)成本差異分析涵義

成本差異即計(jì)劃成本差異，是中小企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理中生產(chǎn)成本與計(jì)劃成本間的偏差。計(jì)劃成本是企業(yè)以往經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、成本歷史偏差數(shù)據(jù)等材料配合相應(yīng)的市場(chǎng)調(diào)查，并通過一定的分析技術(shù)而制定的成本，其主要用于企業(yè)經(jīng)營過程中的效率與實(shí)際成本進(jìn)行評(píng)估分析的企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃中所預(yù)測(cè)出的成本。計(jì)劃成本的編制過程很復(fù)雜、專業(yè)技術(shù)要求很高、合理可信度需達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，實(shí)際成本受到各種因素變化的影響、經(jīng)營環(huán)境的變化影響等，實(shí)際成本與計(jì)劃成本間的差異是必然存在的，即生產(chǎn)成本差異。

中小企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新需求影響，成本差異需進(jìn)一步分析，這突破了中小企業(yè)以往只能依靠行業(yè)保護(hù)、內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)壓力小和經(jīng)營管理危機(jī)感弱的現(xiàn)象。如今，中小企業(yè)可通過實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，逐漸開放管理將自身良性推向市場(chǎng)，使企業(yè)積極主觀去研究市場(chǎng)，增強(qiáng)自身動(dòng)力，不斷對(duì)經(jīng)營成本差異研究分析，使企業(yè)自身以健康合理的成本結(jié)構(gòu)去適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)[1]。

成本差異分析是中小企業(yè)勞工制度改革的實(shí)際要求，在企業(yè)的薪資管理、財(cái)務(wù)管理等方面起著重要作用，通過人工能效成本差異分析，可有效控制企業(yè)人工成本，從而提高企業(yè)生產(chǎn)能力及成效。另外，成本差異分析還可找出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，并提供一些合理建議，也就是說，企業(yè)以往對(duì)成本差異分析的認(rèn)識(shí)不夠，缺少加強(qiáng)成本差異的應(yīng)對(duì)辦法，加強(qiáng)成本差異分析能夠使企業(yè)逐漸提高經(jīng)營管理能力。

成本分析指的是在生產(chǎn)成本未生成之前所做的預(yù)估成本分析。而事前分析可使企業(yè)的成本控制得到可靠的目標(biāo)，事中分析可對(duì)正在執(zhí)行的成本計(jì)劃所對(duì)應(yīng)的結(jié)果進(jìn)行分析。事中分析主要以控制成本為目的，防止實(shí)際發(fā)生成本遠(yuǎn)超計(jì)劃成本。事后成本是對(duì)實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行分析，主要對(duì)成本控制結(jié)果進(jìn)行測(cè)評(píng)，研究成本差異具體的產(chǎn)生原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)為后期生產(chǎn)過程中的成本控制做好準(zhǔn)備[2]。

二、成本差異分析所面臨的問題及原因

（一）中小企業(yè)對(duì)成本差異問題的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不清晰

中小企業(yè)在分析成本差異過程中，最大的問題是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層沒有引起足夠的重視，對(duì)成本差異問題不關(guān)注。在我國很多企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，已經(jīng)對(duì)成本控制方面有了足夠的重視，但對(duì)成本的差異分析卻不夠精確。主要原因是，企業(yè)的主管層只看重節(jié)約及控制兩個(gè)方面。在節(jié)約問題上，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都本著節(jié)約成本為目的，因此能夠采用一些辦法控制成本，但這樣一般會(huì)發(fā)生成本在計(jì)劃預(yù)測(cè)時(shí)數(shù)據(jù)過小，從而導(dǎo)致實(shí)際誤差增大，在這種情況下，成本差異分析工作會(huì)非常艱難，得出的結(jié)果一般不能滿足企業(yè)真實(shí)需求。在控制方面，其核心是要實(shí)際生產(chǎn)成本更加低，但是在日常工作中，想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就需要相關(guān)人員降低各項(xiàng)配置質(zhì)量，如材料、配件等都以次替好，但這樣的選擇雖有效降低成本，卻會(huì)造成產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)，同時(shí)也會(huì)使成本差異分析面臨巨大困難。因此，以上情況都需要提前注意。

（二）造成成本差異的責(zé)任歸屬無法確定

成本差異分析過程中，造成成本差異的責(zé)任應(yīng)歸于哪一環(huán)節(jié)或哪個(gè)個(gè)人、部門一直是研究的難題，這種情況一般存在兩個(gè)主要原因。其一是實(shí)際操作時(shí)不能有效歸屬到某個(gè)部門中。在中小企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，實(shí)際操作的成本、人工都是不能直接明確的，所以在企業(yè)中就不能將此歸入某個(gè)部門。而且很多的內(nèi)容還存在合作現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際成本更加的難以預(yù)估。這使得在實(shí)際分析過程中，很多數(shù)據(jù)都是人工操作的，難以保證數(shù)據(jù)真實(shí)性，更無法控制偏差出現(xiàn)。其二是責(zé)任成本計(jì)算無法進(jìn)行，在我國的中小企業(yè)中，部門間責(zé)任劃分一般不明確，無法確切將部門定性成一個(gè)整體或是一個(gè)單獨(dú)個(gè)體，因此在責(zé)任成本計(jì)算時(shí)，主要都是依靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行。這樣一來，成本差異數(shù)據(jù)很難得到其他部門的認(rèn)可，出現(xiàn)內(nèi)部糾紛，導(dǎo)致成本差異的責(zé)任歸屬更加困難[3]。

（三）分析成本差異問題時(shí)，收集數(shù)據(jù)困難

中小企業(yè)雖存在管理模式老舊現(xiàn)象，但其內(nèi)部機(jī)構(gòu)科室設(shè)置卻很明確，相關(guān)職能劃分也很清楚，這也使得企業(yè)科室間內(nèi)部矛盾相對(duì)較多。各個(gè)科室基于自身利益驅(qū)使一般很難建立友善合作關(guān)系。因此，這些實(shí)際存在的障礙使得企業(yè)在進(jìn)行成本差異分析數(shù)據(jù)收集時(shí)，往往困難重重，無法得到可靠合理的數(shù)據(jù)。另外，受企業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)因素影響，分析人員經(jīng)驗(yàn)不足，在企業(yè)的直接間接人工成本的區(qū)分方面存在不合理現(xiàn)象，也會(huì)導(dǎo)致成本差異劃分不合理，記錄人員與匯總報(bào)表人員沒有先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，數(shù)據(jù)的處理記錄很容易出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象，以致企業(yè)的實(shí)際成本與計(jì)劃成本間的差異分析偏差更大，數(shù)據(jù)可信度無法保證。

（四）成本差異分析過程弄虛作假

受限于中小企業(yè)實(shí)際情況，成本差異分析過程也存在虛假情況，造成這一現(xiàn)象的主要原因有兩個(gè)：

第一個(gè)原因是中小企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系不夠緊密，在我國企業(yè)內(nèi)部各部門是相對(duì)獨(dú)立的，其職能劃分也非常明確，這使企業(yè)各部門間無法形成一個(gè)良好的體系，導(dǎo)致部門間保密度很高，因此即使成本差異分析人員想要了解其他部門的支出和成本情況都是難以做到的。而為了更高效完成工作，就需要對(duì)必要的數(shù)據(jù)進(jìn)行估算，但估算的數(shù)據(jù)往往與實(shí)際數(shù)據(jù)間差距很大，因此形成了成本差異分析的虛假情況[4]。

第二個(gè)原因是人員的本身素質(zhì)問題，很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)成本差異分析控制工作，而財(cái)務(wù)部門往往是企業(yè)各部門中最受職工看好的崗位。在這樣的崗位中工作，很多財(cái)務(wù)人員會(huì)主觀意識(shí)出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛假上報(bào)情況，為了方便自己從中謀取利益，這對(duì)于企業(yè)本身來講是非常不利于管理工作進(jìn)行的，但是這種情況又是一種常態(tài)，無法全面深入解決。因此要使企業(yè)經(jīng)營管理工作有質(zhì)且有效完成就必須提高職工的素質(zhì)。

三、中小企業(yè)成本差異分析問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）提高企業(yè)對(duì)成本差異分析的認(rèn)識(shí)

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及現(xiàn)代中小企業(yè)制度的完善，中小企業(yè)成本管理模式改革已經(jīng)引起了企業(yè)管理層的重視。中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，應(yīng)加大力度降低成本，才能使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得到提升從而在優(yōu)勝劣汰中取得先機(jī)得以生存。

成本差異分析是加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成本預(yù)算、完善內(nèi)部控制的有效途徑，必須得到企業(yè)管理層的關(guān)注，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響下，企業(yè)的經(jīng)營管理模式必須與時(shí)俱進(jìn)跟上大環(huán)境的腳步，強(qiáng)化對(duì)成本差異分析的了解和認(rèn)知，通過不斷進(jìn)行成本差異分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理情況及具體成本效益情況充分掌握，以便中小企業(yè)的成本控制得以有效實(shí)施。為保障中小企業(yè)成本控制合法合規(guī)，企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)有的法規(guī)為基礎(chǔ)制定符合自家情況的規(guī)章制度，保證中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有法可循，有律可依。

（二）精細(xì)化管理費(fèi)用并及時(shí)確定責(zé)任歸屬

中小企業(yè)可通過成本差異精細(xì)化分析保證企業(yè)盈利及虧損持平，使中小企業(yè)在分析責(zé)任時(shí)更加的明確，加快實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。中小企業(yè)在進(jìn)行成本差異分析時(shí)，應(yīng)以各部門職能類別、支出費(fèi)用類別對(duì)企業(yè)的日常費(fèi)用進(jìn)行合理反饋。從實(shí)際活動(dòng)出發(fā)，要求各部門將成本細(xì)分為各類費(fèi)用并嚴(yán)格控制預(yù)算，以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額和計(jì)劃費(fèi)用金額做對(duì)比，以此為基礎(chǔ)記錄成本差異匯編報(bào)告。在績(jī)效考核時(shí)，可以將各部門的成本花費(fèi)與其成績(jī)相結(jié)合，在確保其責(zé)任明確的同時(shí)，督促各部門自行開展成本控制，并完成成本差異分析，進(jìn)一步將成本降低，最后各部門的實(shí)際成本應(yīng)與企業(yè)的總體成本緊密聯(lián)系，即保證各部門都能以企業(yè)總體目標(biāo)為基礎(chǔ)考慮自身的成本目標(biāo)，制定出更合理的成本控制目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)成本管理，提升相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)

1.制定合理預(yù)算管理體系

中小企業(yè)應(yīng)通過以往經(jīng)營業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營水平、季節(jié)變化特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展動(dòng)向等因素編制預(yù)算報(bào)表，并將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到企業(yè)各部門，預(yù)算指標(biāo)定量時(shí)需兼顧企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的比例、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)比例，同時(shí)完成提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和調(diào)動(dòng)員工積極性雙項(xiàng)目標(biāo)。

預(yù)算體系包括的內(nèi)容較復(fù)雜，預(yù)算之間關(guān)系緊密互聯(lián)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)可有效提高預(yù)算效率及預(yù)算精準(zhǔn)度。在成本預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)及時(shí)把預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際產(chǎn)生數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出成本差異，并分析其成因，通過信息反饋，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整控制，保障中小企業(yè)經(jīng)營管理過程實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面掌握，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的監(jiān)控職能。

2.強(qiáng)化成本管理理念

中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于不利位置，若想改變自身現(xiàn)狀，必須將成本審核計(jì)算工作更加精準(zhǔn)化，推動(dòng)生產(chǎn)成本審核計(jì)劃體系建立。將成本核算深入到企業(yè)各個(gè)部門各個(gè)產(chǎn)品，精細(xì)化管理，逐步完成生產(chǎn)成本的控制計(jì)劃，及時(shí)完成生產(chǎn)成品的成本分析，并與同年、以往年同月、同行業(yè)水平等成本做對(duì)比，找出成本差異形成的具體原因，盡量以實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行說明[5]。

深入了解人工成本形成因素，對(duì)人工成本進(jìn)行完善控制。同時(shí)強(qiáng)化行政費(fèi)用管理力度，促使企業(yè)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)，合理預(yù)估機(jī)會(huì)成本數(shù)據(jù)，制定出合理決策方法，從根本上解決產(chǎn)品成本高的問題。

3.控制成本規(guī)劃有效性

轉(zhuǎn)變成本是管理人員一直以來的理解誤區(qū)，及時(shí)更正產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為產(chǎn)品成本的思想。在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品前要事前規(guī)劃，做好計(jì)劃成本預(yù)算報(bào)表，強(qiáng)化企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員的成本理念，通過整改產(chǎn)品研究開發(fā)、生產(chǎn)線規(guī)劃等環(huán)節(jié)，將產(chǎn)品的成本在設(shè)計(jì)之初就加以預(yù)估分析，從源頭做到產(chǎn)品成本控制。

4.樹立正確作業(yè)成本模式

傳統(tǒng)成本核算管理，注重直接材料、職工人工費(fèi)用、非制造費(fèi)用的部分分?jǐn)?，這使產(chǎn)品成本相關(guān)數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，無法將中小企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源消耗及能效實(shí)情完整反映出來，使企業(yè)產(chǎn)品即使降價(jià)出售也無法達(dá)到銷售目的，而有的產(chǎn)品則即使價(jià)值上漲也不影響銷售量，所以成功將新式作業(yè)成本法應(yīng)用到工作中，可更精準(zhǔn)掌握企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)成過程中的信息，并對(duì)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本有助益。

（四）狠抓企業(yè)管理，規(guī)避一切虛假作業(yè)事實(shí)

制定合理的中小企業(yè)成本管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，將傳統(tǒng)成本數(shù)量的動(dòng)因延伸到一系列整體成本動(dòng)因，通過對(duì)成本動(dòng)因的分析擴(kuò)展到相關(guān)成本的成因分析，將傳統(tǒng)單一性分配的標(biāo)準(zhǔn)更改成以成本動(dòng)因?yàn)橹饕剂恳蛩氐姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，從而正確分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中的期間費(fèi)用，合理計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及的全部費(fèi)用，這樣即可清晰找出哪些產(chǎn)品的盈利能力較強(qiáng)，哪些產(chǎn)品一直在虧損。同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算互聯(lián)數(shù)據(jù)化創(chuàng)新，實(shí)行財(cái)務(wù)活動(dòng)集中整合管理，使財(cái)務(wù)工作人員相對(duì)得到獨(dú)立性，最大限度保證中小企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有獨(dú)立性，保證企業(yè)成本信息安全、可靠。

建立完善的中小企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的管理，提高會(huì)計(jì)資料精準(zhǔn)度，從而使企業(yè)經(jīng)營管理效益得到提升，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展良性前進(jìn)，保證企業(yè)經(jīng)營方針貫徹落實(shí)。

四、結(jié)語

我國多數(shù)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)部門管理模式上都存在著不小的問題，而最核心的問題是成本差異分析沒有引起足夠重視，相關(guān)工作沒有實(shí)際效用，很多財(cái)務(wù)工作者沒有掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)和內(nèi)容，使用的成本差異分析法不夠先進(jìn)，不能支持企業(yè)得到更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致中小企業(yè)成本無法合理預(yù)估更無法得到控制，影響中小企業(yè)良性發(fā)展經(jīng)營?；诖?，本文提出上述幾點(diǎn)建議，希望為我國中小企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的成本差異問題提供一點(diǎn)參考。