中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)研究

邢立志

洛陽(yáng)理工學(xué)院 藝術(shù)設(shè)計(jì)學(xué)院,河南 洛陽(yáng) 471023

從中央財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)定義看,它是針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理工作中產(chǎn)生的效益和成果開(kāi)展的檢查與評(píng)價(jià)工作.在這一過(guò)程中,可以對(duì)因決策層面出現(xiàn)的失誤而造成的財(cái)政資金的損失和浪費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審查,并對(duì)資金的結(jié)余和沉淀進(jìn)行分析,找到失誤形成的原因[1].這極大地調(diào)動(dòng)了實(shí)施單位的積極性,更撬動(dòng)了社會(huì)資本參與項(xiàng)目建設(shè),激發(fā)了專項(xiàng)資金活力,提高了專項(xiàng)資金使用效益[2].對(duì)中央專項(xiàng)資金進(jìn)行規(guī)范管理,并且建立中央財(cái)政與地方財(cái)政投入的聯(lián)動(dòng)機(jī)制,一方面有利于發(fā)揮中央財(cái)政資金的引領(lǐng)和激勵(lì)作用,另一方面有利于激發(fā)地方財(cái)政在地方高校發(fā)展中的主體作用.提高資金使用效益,加強(qiáng)中央財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì),成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重要的工作之一.基于同樣的績(jī)效審計(jì)模式,對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金開(kāi)展審計(jì)工作,可以讓專項(xiàng)資金的運(yùn)行體制更加完善,有利于針對(duì)存在的問(wèn)題提出有價(jià)值的解決對(duì)策,以改善中央財(cái)政專項(xiàng)資金的使用與管理效果;各個(gè)公共部門之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到強(qiáng)化,更重要的是有利于提升政府相關(guān)部門的管理水平.發(fā)揮中央財(cái)政資金支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目的作用,讓高校能進(jìn)一步深入挖掘辦學(xué)潛力,逐步形成自己鮮明的辦學(xué)特色.這不僅可以促進(jìn)國(guó)家科技進(jìn)步,使高校和畢業(yè)生更好地服務(wù)社會(huì),而且對(duì)行業(yè)和地方各個(gè)方面的發(fā)展都發(fā)揮著不可替代的作用.

一、中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的模式與內(nèi)容

財(cái)政專項(xiàng)資金,指的是中央財(cái)政下?lián)艿降胤截?cái)政的資金,屬于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的范疇,一般用在地方社會(huì)事業(yè)、公共事業(yè)和政策補(bǔ)貼、民生保障工程建設(shè)等項(xiàng)目上.財(cái)政專項(xiàng)資金能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展,是提升人民生活水平的物質(zhì)保障,與民生息息相關(guān)[3].對(duì)部分辦學(xué)層次高且辦學(xué)特點(diǎn)鮮明的地方高校予以重點(diǎn)支持,有利于推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)進(jìn)步,比如在改善辦學(xué)條件,支持人才引進(jìn),在科技研發(fā)軟硬件方面給予資金支持,提高科研水平等方面,因此利用好扶持地方高校的專項(xiàng)資金顯得尤為重要.對(duì)其開(kāi)展績(jī)效審計(jì),意在對(duì)地方高校專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行考量.其中,經(jīng)濟(jì)性是指地方高校獲得這筆專項(xiàng)資金進(jìn)行發(fā)展建設(shè)過(guò)程中,取得成果是否是耗費(fèi)資源最少、成本最低的判斷標(biāo)準(zhǔn);效率性是指專項(xiàng)資金投入后,是否獲得最大產(chǎn)出;效果性指的是地方高校預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度.

(一)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的模式

從宏觀層面上看,作為財(cái)政收支審計(jì)重要補(bǔ)充的績(jī)效審計(jì),不但擴(kuò)展了審計(jì)范圍,讓涉及層面更為系統(tǒng)和全面,而且可以審查中央財(cái)政專項(xiàng)資金的使用績(jī)效是否合理而高效,防止中央財(cái)政腐敗行為的發(fā)生.在這一過(guò)程中,中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)政收支審計(jì)工作存在的問(wèn)題,在財(cái)政收支的真實(shí)性與合法性上突破原有審計(jì)技術(shù)瓶頸.審計(jì)期間應(yīng)該定期重點(diǎn)檢查高校有關(guān)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況,對(duì)專項(xiàng)資金使用的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查.在關(guān)注中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用情況的問(wèn)題上,確保審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn).從微觀層面上看,實(shí)施審計(jì)時(shí),多是對(duì)資金管理、使用的合法合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性開(kāi)展審計(jì),對(duì)于其效率性、效果性的審計(jì)內(nèi)容涉及較少[4].審計(jì)實(shí)踐中,很多專項(xiàng)資金的審計(jì)內(nèi)容都集中在資金撥付和使用實(shí)效以及是否存在腐敗、浪費(fèi)等問(wèn)題上,通常會(huì)采取“財(cái)務(wù)整改模式”“財(cái)務(wù)防范模式”“績(jī)效改進(jìn)模式”“績(jī)效飛躍模式”等開(kāi)展審計(jì)工作.

(二)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

從開(kāi)展中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的要求看,地方高校需要關(guān)注藝術(shù)類專項(xiàng)資金使用的科學(xué)性、合理性與效率性,不僅要提升經(jīng)濟(jì)效益,完善中央財(cái)政專項(xiàng)資金在高校藝術(shù)類項(xiàng)目使用的管理流程,而且應(yīng)該確保專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?一是審計(jì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的效益情況.應(yīng)重點(diǎn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的完成情況予以分析與審查,對(duì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益加以鑒定,審查其是否能夠?qū)Ω咝０l(fā)展和進(jìn)步帶來(lái)積極影響.二是審計(jì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的使用效率.在審計(jì)實(shí)踐中需要對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)中存在的小項(xiàng)目大預(yù)算,以及虛假立項(xiàng)和重復(fù)立項(xiàng)行為進(jìn)行重點(diǎn)審查,對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的落實(shí)情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì),重點(diǎn)考察專項(xiàng)資金使用的有效性和充分性.三是審計(jì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的使用與管理,其中包括審計(jì)資金的分配與安排情況,了解其是否把審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容放在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上.四是對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的撥款手續(xù)予以審查,對(duì)其是否遵循項(xiàng)目申報(bào)規(guī)定和立項(xiàng)文本要求進(jìn)行查驗(yàn),同時(shí)對(duì)其專項(xiàng)資金使用管理辦法和相關(guān)行為要進(jìn)行核查,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目支出形式的合理性與節(jié)約行為予以關(guān)注.

二、中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)過(guò)程

中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金對(duì)高校藝術(shù)事業(yè)的發(fā)展意義重大,對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)有助于提高資金使用效率,充分發(fā)揮國(guó)家財(cái)政資金的作用,促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展.因此,高校藝術(shù)類專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)要明確、過(guò)程要透明、績(jī)效要及時(shí)跟蹤評(píng)價(jià).

(一)財(cái)政專項(xiàng)資金設(shè)立環(huán)節(jié)的審計(jì)

在中央層面,對(duì)財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目的專項(xiàng)資金開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)工作中,審計(jì)立項(xiàng)是重要環(huán)節(jié).財(cái)政專項(xiàng)資金設(shè)立環(huán)節(jié)的審計(jì)主要包括:第一,審計(jì)人員應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā),對(duì)審計(jì)對(duì)象和責(zé)任人進(jìn)行審查,并對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估.第二,需要依據(jù)國(guó)家要求、地方經(jīng)濟(jì)政策等,把高校有關(guān)政策與國(guó)家和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針結(jié)合在一起,保證中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的設(shè)立符合國(guó)家和地方現(xiàn)行法律規(guī)定,同時(shí)要求高校負(fù)責(zé)人針對(duì)藝術(shù)類項(xiàng)目提交可行性研究報(bào)告,并將其視為中央財(cái)政對(duì)地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的前提.

(二)財(cái)政專項(xiàng)資金分配環(huán)節(jié)的審計(jì)

對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō),對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行的績(jī)效審計(jì),要結(jié)合項(xiàng)目的規(guī)模、監(jiān)督撥款的要求等,按照定量評(píng)估的模式,最大限度降低資金分配不當(dāng)?shù)母怕?具體做法包括:第一,審計(jì)人員要對(duì)資金撥付的及時(shí)性進(jìn)行審查.在審計(jì)部門之間的協(xié)作中,要確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn).此外,還應(yīng)在高校財(cái)務(wù)平臺(tái)進(jìn)行信息公布,以保證審計(jì)過(guò)程透明化.第二,提高中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的到位率.對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō),要跟進(jìn)資金撥款的進(jìn)度情況,以確保資金使用的公正性和有效性.第三,對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的流向開(kāi)展追蹤檢查.審計(jì)人員要明確資金總量,還應(yīng)按照專項(xiàng)資金的流轉(zhuǎn)路徑進(jìn)行合法性測(cè)試.

(三)財(cái)政專項(xiàng)資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)

在這一環(huán)節(jié)中,可能會(huì)出現(xiàn)專項(xiàng)資金遭到非法挪用和扣除的情形,使得中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金出現(xiàn)浪費(fèi)的現(xiàn)象.據(jù)此,審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)中資金使用的真實(shí)性和合法性進(jìn)行關(guān)注[5]303,然后以審計(jì)對(duì)象為主,對(duì)其資金使用情況的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督.如果有違背資金使用原則的事實(shí),審計(jì)人員要在科學(xué)評(píng)價(jià)體系的指引下,撰寫(xiě)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、資金績(jī)效目標(biāo)、組織實(shí)施等情況的報(bào)告.這樣不但能使中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金使用效益最大化[6],而且采用成本效益分析法可以搭建起完整而系統(tǒng)的財(cái)務(wù)效益指標(biāo),為審計(jì)效果的提升奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ).中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作需要貫穿資金管理的全過(guò)程,無(wú)論是項(xiàng)目立項(xiàng)、資金分配還是資金使用,都要求在產(chǎn)出投入視角上,確保以最小投入得到最大產(chǎn)出.

(四)財(cái)政專項(xiàng)資金的評(píng)估和管理

對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金開(kāi)展評(píng)估的過(guò)程中,應(yīng)該關(guān)注項(xiàng)目后續(xù)資金的投入情況,將其視為項(xiàng)目健康發(fā)展的基礎(chǔ),制定出與高校對(duì)等的審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃.審計(jì)人員需要時(shí)刻對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié),在得出相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),不斷為審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)造更多動(dòng)態(tài)監(jiān)控、跟蹤分析的條件.

三、中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的優(yōu)化路徑

(一)完善專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)該借助多種審計(jì)方法進(jìn)行.審計(jì)人員在進(jìn)行中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中,應(yīng)該按照審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)的差異選擇適當(dāng)?shù)姆椒?或者同時(shí)運(yùn)用多種方法,為績(jī)效審計(jì)提供更具科學(xué)性的依據(jù).在實(shí)際操作中,應(yīng)不斷健全高校財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金管理與使用的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,完善專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系,讓審計(jì)人員可以依據(jù)審計(jì)指標(biāo)體系更加清晰地開(kāi)展審計(jì)工作,不斷強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的使命感.

(二)建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

推動(dòng)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展,需要建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍.對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō),需要判斷專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性是否獲得實(shí)現(xiàn),應(yīng)用效果與公正原則是否相符.審計(jì)人員只有更加全面地掌握各種專業(yè)知識(shí),才能在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中更熟練地運(yùn)用各種技巧,保證審計(jì)工作的有效開(kāi)展,促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展進(jìn)步[5]303.

(三)借助問(wèn)責(zé)體制來(lái)提升審計(jì)效果

首先,應(yīng)充分借助法律法規(guī),賦予審計(jì)人員更多的權(quán)利,以便鞏固審計(jì)監(jiān)督地位,讓審計(jì)對(duì)象能夠重視審計(jì)結(jié)果.其次,要激發(fā)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)效能,構(gòu)建以第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)的審計(jì)模式.審計(jì)對(duì)象的主要負(fù)責(zé)人需要牽頭召開(kāi)審計(jì)整改會(huì)議,通過(guò)聘任專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)整改過(guò)程加以監(jiān)督.最后,應(yīng)強(qiáng)化對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作用,對(duì)出現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)肅查處,在多個(gè)維度上發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用.

(四)加強(qiáng)專項(xiàng)資金績(jī)效管理

中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)屬于高校支出管理的關(guān)鍵內(nèi)容,對(duì)優(yōu)化高校支出結(jié)構(gòu),提升其財(cái)務(wù)有效性具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義.因此,對(duì)中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金開(kāi)展績(jī)效審計(jì),需要審計(jì)人員和高校自身項(xiàng)目管理者不斷增強(qiáng)績(jī)效管理意識(shí),在項(xiàng)目立項(xiàng)決策和項(xiàng)目決算等環(huán)節(jié)上,全過(guò)程強(qiáng)化專項(xiàng)資金的績(jī)效管理.審計(jì)單位更是應(yīng)按照績(jī)效審計(jì)的特征,不斷明確績(jī)效審計(jì)目標(biāo),針對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題不斷完善審計(jì)內(nèi)容.比如2017年以來(lái),東部某省地級(jí)市審計(jì)局對(duì)當(dāng)?shù)馗咝Ｋ囆g(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行了績(jī)效審計(jì).在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)局通過(guò)完善財(cái)政對(duì)高校藝術(shù)事業(yè)的扶持政策,改進(jìn)政策兌現(xiàn)機(jī)制,提高專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,使中央財(cái)政資金使用績(jī)效在很大程度上得到提升.在實(shí)際操作中,審計(jì)局發(fā)現(xiàn)了部分專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏低、政策聚焦度不高、部分補(bǔ)助項(xiàng)目存在“小而散”的問(wèn)題,由此不斷提升了預(yù)算安排的精準(zhǔn)性,加大了扶持藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的兌現(xiàn)力度.根據(jù)該地級(jí)市審計(jì)局網(wǎng)站公告:截至2020年10月,已分別兌現(xiàn)補(bǔ)助資金1 031萬(wàn)元和70.4萬(wàn)元;縮小了2018年高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金預(yù)算規(guī)模,同時(shí)針對(duì)部分示范性高校特色化發(fā)展能力不強(qiáng)的問(wèn)題,啟動(dòng)對(duì)高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用的滾動(dòng)式評(píng)定,以更好地服務(wù)高校藝術(shù)事業(yè)的發(fā)展.同時(shí),該地級(jí)市審計(jì)局取消了條件不成熟的部分高校藝術(shù)類項(xiàng)目升級(jí)改造計(jì)劃,對(duì)若干政策予以了進(jìn)一步完善,區(qū)分重點(diǎn)扶持項(xiàng)目與一般扶持項(xiàng)目,控制資助項(xiàng)目個(gè)數(shù),提高單個(gè)項(xiàng)目補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn),使中央財(cái)政資金向優(yōu)質(zhì)和重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)A斜.

結(jié) 語(yǔ)

按照經(jīng)驗(yàn),中央財(cái)政支持地方高校藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì),需要審查藝術(shù)類項(xiàng)目專項(xiàng)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況,包括是否符合法規(guī)制度和現(xiàn)實(shí)需要.此外,還應(yīng)對(duì)其中可能出現(xiàn)的資金浪費(fèi)等問(wèn)題進(jìn)行深入剖析,找到科學(xué)的解決辦法,以最小的投入得到最大的產(chǎn)出.基于此,績(jī)效審計(jì)工作還應(yīng)在以下方面開(kāi)展:第一,重視審前調(diào)查,針對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的督促與監(jiān)督.第二,轉(zhuǎn)變審計(jì)理念,采用多種審計(jì)方法,落實(shí)專項(xiàng)資金的管理要求,確保管理目標(biāo)能夠如期實(shí)現(xiàn).第三,進(jìn)一步優(yōu)化績(jī)效審計(jì)得出的審計(jì)意見(jiàn)并確保其有效落實(shí),提升專項(xiàng)資金的使用效益.