企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理研究

周英

摘要：企業(yè)納稅籌劃是合法節(jié)稅的有效舉措，指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)稅收變化合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而有效降低企業(yè)稅負(fù)或延長(zhǎng)納稅。企業(yè)納稅籌劃不當(dāng)也會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展也面臨著嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，納稅籌劃必須做到位，以納稅籌劃加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，以合理的納稅籌劃指導(dǎo)企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。文章主要就納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行研究，明確當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃中存在的相關(guān)問題，為企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化提供指導(dǎo)與參考。

關(guān)鍵詞：納稅;企業(yè);籌劃;風(fēng)險(xiǎn);策略

合理的納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有納稅項(xiàng)目的科學(xué)整合，根據(jù)稅務(wù)政策反推企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，保證稅務(wù)安全的情況下，降低企業(yè)應(yīng)稅額度，使得企業(yè)獲得最理想的經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃受多因素影響，也因這些因素的偶發(fā)而造成相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此探討企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展來說具有積極意義。

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

納稅籌劃是指企業(yè)主觀采取相應(yīng)舉措，減少納稅金額，使得自身獲益的行為。但納稅籌劃不合理會(huì)引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題，如納稅籌劃中觸犯法律會(huì)引發(fā)違法行為。本身納稅籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。納稅籌劃是工作也是手段，是企業(yè)管理人員按照法律要求，合理使用優(yōu)惠政策，合理整合納稅項(xiàng)目，減少企業(yè)納稅金額的現(xiàn)代企業(yè)管理行為。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來源

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來源較多，但主要集中在三大方面。第一，國(guó)家或地方稅收政策修改或增減會(huì)引發(fā)相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，稅收法律是企業(yè)納稅的主要參考，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，稅收政策也會(huì)隨之調(diào)整，也不乏國(guó)家部分稅收政策調(diào)整實(shí)施前，可能會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際相脫節(jié)的情況，對(duì)于企業(yè)來說，蒙受一定的虧損，引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)自身對(duì)相關(guān)政策解讀不到位，特別是對(duì)于稅收政策中的彈性部分把握不準(zhǔn)，造成企業(yè)實(shí)際納稅過程中產(chǎn)生金額上的偏差，引發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，也是企業(yè)內(nèi)部方面的原因，主要是企業(yè)自身結(jié)構(gòu)變化引發(fā)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元變化時(shí)，需要及時(shí)調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，適應(yīng)該變化，但部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整中會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重納稅籌劃的失誤，企業(yè)納稅籌劃工作負(fù)擔(dān)大，也會(huì)出現(xiàn)籌劃分析不到位的問題，產(chǎn)生相應(yīng)的偏差，引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中的既存問題

（一）缺乏對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的足夠重視

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理作為全新的管理項(xiàng)目，其要真正落到實(shí)處、取得實(shí)效，必須讓企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到其價(jià)值，對(duì)其足夠重視。以思想上的重視帶來行動(dòng)上的落實(shí)，推動(dòng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的落地。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控本身見效周期較長(zhǎng)，多數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)不到其價(jià)值，更多地將精力放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及相關(guān)工作上。思想上的不重視引發(fā)不同程度的納稅籌劃問題，最終的風(fēng)險(xiǎn)管理效果也差強(qiáng)人意。且受多種因素的阻礙，企業(yè)納稅籌劃工作開展不順暢或流于形式，對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)普遍缺乏抵抗能力。

（二）缺乏相關(guān)的運(yùn)行機(jī)制與內(nèi)控體系

對(duì)于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理來說，其專業(yè)性較強(qiáng)且具有廣泛聯(lián)系性，與企業(yè)多部門業(yè)務(wù)都存在著一定關(guān)聯(lián)。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理理念必須滲透到企業(yè)各個(gè)部門、各人員群體中，加強(qiáng)部門之間的配合，才能達(dá)到既定的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。相應(yīng)的必須有完善的管理運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)控體系，提供制度、體系方面的支持。但很多企業(yè)內(nèi)部明顯缺少完善的管理機(jī)制和內(nèi)控制度，各部門溝通不及時(shí)，責(zé)任履行不到位，影響了企業(yè)資源的優(yōu)化配置，導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行時(shí)間短，經(jīng)驗(yàn)不足，不夠標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范化，影響了其專業(yè)度和可操作性。加上企業(yè)發(fā)展初期納稅方面存在一定的歷史遺留問題，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控始終缺乏完善的保障，而企業(yè)也嘗試借鑒國(guó)外納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式，但受制于國(guó)家、地域的差異，其風(fēng)險(xiǎn)管理框架并不能很好地匹配我國(guó)企業(yè)。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)較低

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理需要專業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人才做保障。但鑒于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理起步晚、發(fā)展慢，還沒有出臺(tái)專業(yè)性的人才培訓(xùn)方式，加上企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及管理層對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏足夠的重視，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才的吸納和培養(yǎng)阻力重重?，F(xiàn)有的納稅籌劃人員多為財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，雖然具有相應(yīng)的納稅籌劃知識(shí)，但缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論知識(shí)的認(rèn)知。從國(guó)家人才大局面看，也缺乏專項(xiàng)人才，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控工作開展多沿襲傳統(tǒng)的工作模式，由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，專業(yè)人才缺失，影響了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)效，跟不上時(shí)代發(fā)展，無法及時(shí)創(chuàng)新納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方式。

（四）缺乏行之有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方法

因?yàn)楣ぷ魅藛T專業(yè)度有限，加上其對(duì)稅法理解不到位，在納稅籌劃管理中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足，法律資源利用不充分，且納稅籌劃與資金管理、財(cái)務(wù)工作實(shí)際聯(lián)系不夠密切，納稅籌劃工作方案設(shè)計(jì)不合理，影響了其落地執(zhí)行。也因?yàn)榧{稅規(guī)劃方案設(shè)計(jì)創(chuàng)新性不足，影響企業(yè)利益，導(dǎo)致企業(yè)不同領(lǐng)域利益協(xié)調(diào)中產(chǎn)生矛盾等，一系列問題又導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方法不合理，稅企關(guān)系改良方面，信息溝通不足，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案設(shè)計(jì)與探討中，稅法機(jī)構(gòu)缺位，納稅籌劃方案與企業(yè)發(fā)展實(shí)際不匹配，亟待優(yōu)化處理。

四、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理有效應(yīng)對(duì)舉措

（一）轉(zhuǎn)變思想，高度重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)于企業(yè)管理者來說，要起到表率作用，重視并支持企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，以自身示范引導(dǎo)，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理趨于良性。要求現(xiàn)代企業(yè)管理者在把握市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的基礎(chǔ)上，積極轉(zhuǎn)變思維，將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)放在企業(yè)管理的重要位置，推動(dòng)該工作的落實(shí)與開展。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理來說，應(yīng)聚焦其宏觀戰(zhàn)略層面的管理，而不是過分關(guān)注細(xì)節(jié)。轉(zhuǎn)變管理理念，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展的宏觀把控，特別是要做好企業(yè)各項(xiàng)工作的合理統(tǒng)籌，對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理來說，其是財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理的有效統(tǒng)籌，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期性的工作來抓，科學(xué)部署，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃，明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，努力提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略高度，使得企業(yè)逐步提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并思考風(fēng)險(xiǎn)之后如何解決風(fēng)險(xiǎn)，通過自上而下的政策改革，掃清企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的障礙，讓其順利展開。

（二）建立健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

“無規(guī)矩不成方圓”，管理機(jī)制和體系是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理落地的保障。而機(jī)制的健全程度又影響著納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的最終效果，企業(yè)必須著手建立并健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，構(gòu)建完整的管理體系。在管理體系方面，針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，搭建科學(xué)管理框架，針對(duì)該工作成立專項(xiàng)管理部門，配備專業(yè)的管理人員，確保納稅籌劃管理工作達(dá)到專業(yè)化水準(zhǔn)，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更科學(xué)、更有效。要推行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化各部門之間的溝通聯(lián)系，協(xié)同配合，以各部門人員納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理整體意識(shí)的培養(yǎng)，使其參與到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際工作中，在體系的引導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)合。內(nèi)控制度建立方面主要是解決內(nèi)部利益協(xié)調(diào)和資源分配的問題，以制度建設(shè)理清內(nèi)部利益關(guān)系，凸顯納稅籌劃數(shù)據(jù)控制的重要性，明確各部門納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行，以嚴(yán)格的內(nèi)控制度使得納稅籌劃數(shù)據(jù)來源更豐富、數(shù)據(jù)信息更真實(shí)。使其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指導(dǎo)價(jià)值更突出。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，主要是數(shù)據(jù)信息采集及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，前者要求明確企業(yè)各部門財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)提供上的職責(zé)，加強(qiáng)納稅籌劃部門與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)分析審核的職能發(fā)揮，使得各項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，積極推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，使得數(shù)據(jù)信息采集更高效。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制則主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行科學(xué)完善的評(píng)估，明確其風(fēng)險(xiǎn)概率和危害性等，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控舉措，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)提前預(yù)警、高效處理。

（三）重視人員教育，提高從業(yè)人員工作專業(yè)度

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)工作人員專業(yè)度要求較高，而企業(yè)從事納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)性人才普遍處于緊缺的狀態(tài)，人力資源的支撐不到位。當(dāng)務(wù)之急是強(qiáng)化從業(yè)人員教育培訓(xùn)，并有效吸納專業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人員，提升工作人員的整體素質(zhì)水平，打造高素質(zhì)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍。在企業(yè)層面，企業(yè)必須為相關(guān)從業(yè)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和平臺(tái)，“引進(jìn)來”與“走出去”相結(jié)合，既可以聘請(qǐng)專家學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)性的指導(dǎo)， 開展具體案例的解說和專業(yè)理論技能的講解，提升管理人員專業(yè)知識(shí)與技能。也可以組織管理人員到專業(yè)的機(jī)構(gòu)中實(shí)習(xí)鍛煉，在職學(xué)習(xí)，以擴(kuò)展其納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理視野。在企業(yè)內(nèi)部也要著手構(gòu)建良性的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，發(fā)揮薪酬激勵(lì)、人性化管理手段，調(diào)動(dòng)起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員學(xué)習(xí)的自覺性，努力打造高素質(zhì)的專業(yè)化工作隊(duì)伍。而社會(huì)層面對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才培養(yǎng)也要高度重視，特別是財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)與高校應(yīng)基于企業(yè)需求、市場(chǎng)人才導(dǎo)向，制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)機(jī)制，注重其實(shí)踐能力培養(yǎng)，為企業(yè)輸送更多的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才，有效填補(bǔ)市場(chǎng)專業(yè)人才的缺口。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序開展，在企業(yè)與社會(huì)之間也應(yīng)強(qiáng)化溝通與配合，達(dá)成納稅籌劃人才定向培養(yǎng)協(xié)議，如企業(yè)可以與高校合作，以定向培養(yǎng)的方式，企業(yè)為高校學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)基地，而學(xué)校為企業(yè)輸出高質(zhì)量的專業(yè)人才?？傊喙荦R下、多措并舉，努力提升企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員的專業(yè)水準(zhǔn)，使其更好地開展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

（四）積極創(chuàng)新納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方法

工作人員除了要將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理放在首位之外，也要認(rèn)真學(xué)習(xí)法律法規(guī)，了解稅法內(nèi)容，特別要關(guān)注新增或更改的條款，對(duì)稅率變化保持敏感度，合理利用法律資源，推出更合理的納稅籌劃方案。敏感地識(shí)別到潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，在納稅籌劃工作中，結(jié)合具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃案例調(diào)整優(yōu)化方案，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為我所用。選擇合理的納稅籌劃方法，如稅收鏈分析法、問卷分析法，及時(shí)識(shí)別納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止因稅收政策變化、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化等引發(fā)的系列風(fēng)險(xiǎn)，用模糊評(píng)估法、概率分析法等評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，根據(jù)等級(jí)結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控舉措，以損失預(yù)防與損失抑制的方式，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。也可以嘗試分散風(fēng)險(xiǎn)的方式，基于企業(yè)整體發(fā)展情況制定全方位的風(fēng)險(xiǎn)防范舉措，而不是僅局限于某一單一方案，要面向多種業(yè)務(wù)、多種產(chǎn)品、多個(gè)環(huán)節(jié)，推行不同的納稅籌劃方案組合，才能有效分散風(fēng)險(xiǎn)，最大程度降低損失。而對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問題，要通過成本收益的有效權(quán)衡減小損失。

五、結(jié)語

對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要工作，而納稅籌劃基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)管理也必不可少。做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作能帶來企業(yè)的合理合法節(jié)稅，降低稅務(wù)成本，增加企業(yè)凈利潤(rùn)，更為企業(yè)良好的運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供有效參考。但針對(duì)目前企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中的一些不足，特別是人員關(guān)注不到位、專業(yè)人員隊(duì)伍缺乏、內(nèi)控體系不完善、籌劃方法不合理等問題，必須制定針對(duì)性的解決策略，提高納稅籌劃合理性，吸引更多的專業(yè)人才。

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（作者單位：沈陽現(xiàn)代制造服務(wù)學(xué)校）

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