提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析質(zhì)量

高紅偉

在大型企業(yè)中，財(cái)務(wù)分析是日常必不可少的工作之一，它和企業(yè)的經(jīng)營狀況緊密相關(guān)。過去，我們財(cái)務(wù)人員的工作僅僅停留在財(cái)務(wù)分析階段，現(xiàn)在，隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)要在競爭中生存，就需要練好內(nèi)功。把財(cái)務(wù)分析進(jìn)階為經(jīng)營分析，從源頭發(fā)現(xiàn)問題、督促解決問題，使經(jīng)營管理水平進(jìn)一步提升，才能更好地顯現(xiàn)出財(cái)務(wù)工作價(jià)值。

一直以來，財(cái)務(wù)都是以“賬房先生”的形象存在，固守于對(duì)收入、費(fèi)用等數(shù)據(jù)的記載和核算這些傳統(tǒng)功能。近些年來，我們一直提倡財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中分離出來，融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，直接參與決策控制過程，由此提出業(yè)財(cái)融合這一理念。財(cái)務(wù)人員的工作不僅僅是過程中監(jiān)督者和業(yè)務(wù)事后核算者，更是業(yè)務(wù)前的預(yù)言家。財(cái)務(wù)可以從經(jīng)營的角度對(duì)現(xiàn)有及未來業(yè)務(wù)進(jìn)行事前預(yù)測和干預(yù)，這就需要財(cái)務(wù)人員不能僅僅停留在簡單的收入費(fèi)用分析之上，還要升到經(jīng)營分析的高度。

一、財(cái)務(wù)分析及經(jīng)營分析在企業(yè)運(yùn)營中的重要作用

一般來說，公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析相對(duì)熟悉，經(jīng)常運(yùn)用的分析有償債能力分析、營運(yùn)能力分析和盈利能力分析，這些分析結(jié)果能夠預(yù)測企業(yè)潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和控制。然而這些分析是對(duì)已有財(cái)務(wù)狀況的分析，只能反映企業(yè)過去的價(jià)值。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，過去的信息是發(fā)展的基礎(chǔ)，更為重要的是利用這些信息，對(duì)未來作出有價(jià)值的判斷。利用財(cái)務(wù)分析，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)律，利用發(fā)展規(guī)律作出適合自身發(fā)展的經(jīng)營決策和投資方向。

在實(shí)際工作中，對(duì)于業(yè)財(cái)融合很關(guān)鍵的一個(gè)點(diǎn)就是經(jīng)營分析。財(cái)務(wù)人員了解企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，有助于公司實(shí)現(xiàn)有效的大數(shù)據(jù)分析，從而優(yōu)化各種資源配置。經(jīng)營分析就是建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，基于對(duì)技術(shù)數(shù)據(jù)更為精準(zhǔn)的抓取，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中真正存在的問題，會(huì)同相關(guān)人員進(jìn)行問題分析，得出解決方案，最終轉(zhuǎn)化為改進(jìn)措施等具體行動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，這一點(diǎn)對(duì)于我公司這樣的去產(chǎn)能企業(yè)來說尤為重要。

二、經(jīng)營分析的基本架構(gòu)

我們說財(cái)務(wù)分析是體檢式的報(bào)告，實(shí)際工作中各種財(cái)務(wù)分析方法已經(jīng)比較成熟，而經(jīng)營分析是專項(xiàng)分析，沒有固定的格式和內(nèi)容，各公司需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)內(nèi)容進(jìn)行增減，一般包括以下幾個(gè)步驟：

（一）溝通信息。這是經(jīng)營分析報(bào)告的主要內(nèi)容，這個(gè)很容易實(shí)現(xiàn)，是對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的客觀狀況進(jìn)行描述、告知、總結(jié)的過程，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行文字轉(zhuǎn)化的過程，在企業(yè)中比較常見。

（二）發(fā)現(xiàn)問題。把各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與過去、同行業(yè)、預(yù)算進(jìn)行對(duì)標(biāo)，監(jiān)控、分析后發(fā)現(xiàn)偏差的過程。這一步僅僅是發(fā)現(xiàn)偏差，但是對(duì)具體原因并未做深入分析。

以上兩條一般是我們?cè)谪?cái)務(wù)分析中比較擅長的、常見的分析內(nèi)容，那么要上升為經(jīng)營分析還要有以下步驟：

（三）解決問題。與具體業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人員對(duì)偏差進(jìn)行分析，找到產(chǎn)生問題的根本原因。

（四）提出建議。這部分需要協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，共同找到解決問題的辦法。那么這就要求財(cái)務(wù)人員不單單關(guān)注財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，更要對(duì)業(yè)務(wù)工作有所認(rèn)識(shí)。

（五）支持決策。這是最關(guān)鍵的部分，因?yàn)檫@部分是對(duì)未來提出的要求，是把理論轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)的過程。在這一步驟中需要管理層的支持，才能更有利于問題的解決。

經(jīng)營報(bào)告背后的財(cái)務(wù)數(shù)字不是憑空設(shè)計(jì)，而是以業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)為支撐發(fā)展的。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，無論是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是經(jīng)營環(huán)節(jié)，都需要對(duì)本公司業(yè)務(wù)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，這樣才能夠站在業(yè)務(wù)的角度看待財(cái)務(wù)問題。下面以我公司為例，闡述從財(cái)務(wù)分析到經(jīng)營分析的過程。

2016年我公司被省政府列為分步去產(chǎn)能礦井，2019年正式停產(chǎn)。產(chǎn)能退出后，公司由生產(chǎn)經(jīng)營型轉(zhuǎn)為服務(wù)型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是幫助林西、呂家坨、范各莊三個(gè)礦井進(jìn)行排水服務(wù)，兼營物資讓售、加工修理、救援中心后勤服務(wù)等業(yè)務(wù)。

一般的財(cái)務(wù)分析，都是從整體上認(rèn)知，資產(chǎn)負(fù)債表科目用的準(zhǔn)確，校驗(yàn)平衡，然后把主要分析放到利潤表上，這樣既低估了資產(chǎn)價(jià)值，又容易掩蓋問題。那么在進(jìn)行分析時(shí)，我們要盡量細(xì)化，分業(yè)務(wù)、分產(chǎn)品進(jìn)行核算。我們把公司業(yè)務(wù)分成三個(gè)不同的部分：礦井維護(hù)、排水服務(wù)和救護(hù)大隊(duì)后勤服務(wù)，下圖為2021年6月各個(gè)模塊收入成本數(shù)據(jù)。

首先我們要有一個(gè)總攬全局的分析，把重要信息簡要地顯示出來。我們也可以與同期、與上月進(jìn)行對(duì)比。接下來按照業(yè)務(wù)劃分，逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比，把成本劃分為可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用，與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，找出成本控制方向。具體分析如下：

（一）收入指標(biāo)分析

6月排水收入完成980萬元，與上月持平，比同期增加980萬元，主要是同期排水協(xié)議未簽訂，無收入;與預(yù)算持平。

（二）不可控費(fèi)用指標(biāo)分析

折舊費(fèi)完成74萬元，與上月持平;比同期增加25萬元，主要是部門調(diào)整影響;比預(yù)算減少24萬元，主要是排水工程未驗(yàn)收，尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

（三）可控費(fèi)用指標(biāo)分析

可控費(fèi)用完成866萬元，比上月增加119萬元，比同期增加490萬元，比預(yù)算減少16萬元，具體分析如下：

1.職工薪酬發(fā)生187萬元，比上月減少35萬元，主要是本月沖減包干工資34萬元;比同期減少106萬元，比預(yù)算減少48萬元，主要是受人員分流影響。

2.電費(fèi)發(fā)生520萬元，比上月增加255萬元，主要是本月同時(shí)結(jié)算兩個(gè)月電費(fèi);比同期增加520萬元，主要是同期未結(jié)算排水電費(fèi);比預(yù)算增加157萬元，主要是結(jié)算兩個(gè)月電費(fèi)影響。

3.材料費(fèi)發(fā)生15萬元，比上月減少18萬元，本月材料費(fèi)主要包括：一是集中領(lǐng)用柴油、汽油等油脂和勞保用品;二是更換軸承、高壓隔離開關(guān)一批。比同期減少21萬元;比預(yù)算減少68萬元，主要是為完成預(yù)算利潤指標(biāo)加大成本控制。

4.修理費(fèi)發(fā)生82萬元，比上月減少82萬元;比同期增加36萬元，主要是上年修理費(fèi)指標(biāo)較低;比預(yù)算增加22萬元，主要是修理費(fèi)全部在排水成本中反應(yīng)。

5.其他支出發(fā)生62萬元，比上月減少1萬元，主要辦公費(fèi)減少1萬元;比同期增加61萬元，主要是維簡費(fèi)攤銷增加51萬元，零星工程增加10萬元;比預(yù)算減少79萬元，主要是供熱費(fèi)、救護(hù)費(fèi)等成本尚未發(fā)生。

（四）利潤指標(biāo)分析

利潤完成40萬元，比上月減少119萬元;比同期增加465萬元;比預(yù)算增加40萬元。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果與同期、預(yù)算對(duì)比分析后發(fā)現(xiàn)差異比較大，要與業(yè)務(wù)部門結(jié)合，找出差異產(chǎn)生的原因。

以上就完成了財(cái)務(wù)分析的基本內(nèi)容，那么要進(jìn)階為經(jīng)營分析還需要進(jìn)一步研究，促使相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到問題，進(jìn)入解決問題階段。

三、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營分析的基本路徑

針對(duì)排水服務(wù)的成本收入情況，我們來看下面的示意圖，通過下圖可以看出固定成本占比不高，降低的空間不大。要提高利潤，一是降低變動(dòng)成本;二是提高收入。收入這一部分我們與其他公司有著很大的不同，我們是與服務(wù)對(duì)象共同協(xié)商，約定好全年排水服務(wù)費(fèi)和電費(fèi)金額，那么收入每個(gè)月都是相同的，所以只有降低變動(dòng)成本。

在變動(dòng)成本中，占比第一位的是職工薪酬。我公司自2019年去產(chǎn)能后，首先就是出臺(tái)相關(guān)政策，鼓勵(lì)適齡員工進(jìn)行離崗等退、離崗休息等四項(xiàng)政策安排，共計(jì)有1000多名職工辦理了相關(guān)手續(xù)，這部分人員工資及基本保險(xiǎn)由出產(chǎn)能專項(xiàng)應(yīng)付款負(fù)擔(dān)，所以在很大程度上減少了成本占用。其次，面對(duì)攤子大、業(yè)務(wù)量減少的現(xiàn)狀，我們采取的是一人多崗的工作方式，根據(jù)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)行人力資源整合。在集團(tuán)公司要求下，確定好與實(shí)際相適應(yīng)的在崗人員人數(shù)，逐步進(jìn)行人員分流。截至今年一共分流安置三批人員，目前現(xiàn)有在崗職工400人左右，隨著適齡人員相繼退休，在崗職工還將減少。目前來看，進(jìn)一步壓縮職工薪酬的空間比較小。

占比第二位的是電力成本。我公司現(xiàn)在的主要業(yè)務(wù)就是對(duì)井下水進(jìn)行抽排。進(jìn)入夏季以來，本地區(qū)連續(xù)發(fā)布暴雨藍(lán)色預(yù)警，我公司排水壓力增大，用電成本必將增加。要降低電力成本，就要找到影響電量的原因。我公司屬于大工業(yè)用電企業(yè)，實(shí)行兩部制電價(jià)收費(fèi)。電費(fèi)包括電度電費(fèi)和基礎(chǔ)容量費(fèi)兩部分，其中基礎(chǔ)容量費(fèi)按變壓器容量乘以23.3/千伏安計(jì)算。不難看出，基礎(chǔ)容量費(fèi)只受變壓器容量影響，即使這臺(tái)變壓器處于備用，不帶電荷，基礎(chǔ)容量費(fèi)也不會(huì)降低。那么我們就要從降低變壓器容量和用電量入手。

我們可以把這一問題反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)層，用數(shù)據(jù)指出解決問題的必要性。由領(lǐng)導(dǎo)層牽頭，相關(guān)部門對(duì)排水工作進(jìn)行系統(tǒng)分析，制定工程改造計(jì)劃和節(jié)電措施。結(jié)合我公司特點(diǎn)可制定以下措施：一是充分分解用電指標(biāo)。運(yùn)用系統(tǒng)工程倒推的方式，確定了人員、物資、風(fēng)量、水量的最佳數(shù)量和路線，進(jìn)行4水平及以上泉眼和漏水管路的封堵、井上變電站基礎(chǔ)容量的縮減、通風(fēng)設(shè)備及通風(fēng)路線的變換等工程全面的系統(tǒng)工程改造;二是通過改變淹井方式節(jié)約用電。由原來“上巷排水、下巷自然淹井”變?yōu)椤巴Ｖ古潘?，井下?qiáng)制淹井” ，通過涌水下放，減少排水電費(fèi);三是通過實(shí)行排水躲峰節(jié)約用電。井下涌水量減少以后，通過“峰段不排、平段少排、谷段強(qiáng)排”排水模式的改變，降低排水費(fèi)用。同時(shí)通過對(duì)7水平水倉挖倉、水溝擴(kuò)容等方式增大蓄水量，減少平段排水時(shí)間;四是通過加強(qiáng)對(duì)提升系統(tǒng)的管理，實(shí)行人員、物資集中提升的方式，減少提升勾數(shù)，降低提升電力費(fèi)用。隨著管理制度進(jìn)一步完善，降低電費(fèi)還有很大的空間。

影響變動(dòng)成本比較大的因素還有原材料領(lǐng)用、修理費(fèi)用、塌補(bǔ)費(fèi)等等。我們需要根據(jù)每月的變化，找出費(fèi)用發(fā)生的主要原因。對(duì)于原材料領(lǐng)用這一項(xiàng)，要嚴(yán)格執(zhí)行物資采購和招標(biāo)管理辦法，修舊利廢，調(diào)劑使用閑置設(shè)備物資，努力減少了新品投入。塌補(bǔ)費(fèi)屬于歷史遺留問題，每年都需要投入大量的人力、財(cái)力，同時(shí)面臨的信訪壓力也比較大。如果遷建部門能夠多實(shí)地走訪，在夏季雨量增大之前及時(shí)與各村溝通，及早進(jìn)行危房修繕，那么就可以避免更大的損失，從而減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

每個(gè)企業(yè)所面對(duì)的經(jīng)營環(huán)境不同，費(fèi)用的產(chǎn)生以及差異出現(xiàn)的原因也是千差萬別，經(jīng)營分析要做到貼近實(shí)際、切實(shí)可行，最終才能夠起到降本增效的作用。

結(jié) 語

發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、制定方案、解決問題，部門之間的有效配合，將是控制成本的關(guān)鍵。經(jīng)營分析有見地、有建議，但是最有價(jià)值的是最后一步——行動(dòng)，也就是支持決策過程。其實(shí)能夠直接帶來公司績效改善是行動(dòng)，而不是分析工作本身。正是因?yàn)樾袆?dòng)的重要性，才需要調(diào)動(dòng)公司從管理層至基層各個(gè)部門的資源，自上而下地使全體人員意識(shí)到經(jīng)營分析的重視程度，通過財(cái)務(wù)人員不斷的引導(dǎo)和督促，推動(dòng)建立企業(yè)完成且穩(wěn)定經(jīng)營分析制度，明確各方職責(zé)范疇和工作目標(biāo)，使經(jīng)營分析為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮重要作用。

業(yè)財(cái)融合是對(duì)現(xiàn)有工作習(xí)慣的一種改變，作為傳統(tǒng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，都是只注重?cái)?shù)據(jù)的核算。在現(xiàn)有的大形勢(shì)下，老國企也需要有新內(nèi)容，近些年來呼聲越來越高的業(yè)財(cái)融合模式是一個(gè)很好的契機(jī)。業(yè)財(cái)融合下的經(jīng)營分析，財(cái)務(wù)人員扮演了數(shù)據(jù)記錄者、問題發(fā)現(xiàn)者、措施推動(dòng)者等多個(gè)角色。有效的財(cái)務(wù)分析就應(yīng)該從財(cái)務(wù)中來，到業(yè)務(wù)中去，給企業(yè)發(fā)展帶來更大的價(jià)值。

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