企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對策

劉漢芹

內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)監(jiān)督管理活動(dòng)中一項(xiàng)重要工作流程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的地位越來越受重視。當(dāng)前加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審工作有助于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在著諸多問題，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性、審計(jì)手段落后、審計(jì)制度體系不健全，審計(jì)人員缺乏基本的技能及職業(yè)素養(yǎng)等。本文首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的含義及作用，然后分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，最后針對這些問題提出了企業(yè)發(fā)展的整治策略。

伴隨市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展、企業(yè)治理模式不斷轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用日益凸顯，正逐步成為順利防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效率的有效措施。作為一種企業(yè)自律機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織相關(guān)人員，采用系統(tǒng)化的手段對內(nèi)部財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督與評價(jià)的過程。通過有效的內(nèi)部審計(jì)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，既有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)改進(jìn)達(dá)到防患于未然的效果，又有助于提高管理者經(jīng)營決策的科學(xué)性，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)收益最大化，必須建立健全內(nèi)部管理及完善的內(nèi)部審計(jì)制度，這是企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。內(nèi)審是管理企業(yè)的一種重要工具和手段，內(nèi)審人員要站在全局的角度來考慮問題，保護(hù)經(jīng)濟(jì)體系，維護(hù)經(jīng)濟(jì)規(guī)范，完善改進(jìn)經(jīng)營管理，以此來提高經(jīng)濟(jì)水平，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)密不可分，內(nèi)部審計(jì)的工作能夠給外部審計(jì)工作提供真實(shí)有用的企業(yè)信息，大大提高了企業(yè)工作的效率，從而使外部審計(jì)的工作量大幅減少。

（二）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)旨在完善企業(yè)治理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，運(yùn)用規(guī)范、系統(tǒng)的方法，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，實(shí)施客觀、獨(dú)立的監(jiān)督、評價(jià)和建議，促進(jìn)企業(yè)完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。可見內(nèi)審不僅是對企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)，更是對對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和道德文化建設(shè)發(fā)揮著重要的作用。

1.發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提供分析依據(jù)

內(nèi)部審計(jì)人員在工作中必然對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)有深入的了解，從而掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，較容易發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并提供風(fēng)險(xiǎn)全過程的分析依據(jù)，進(jìn)而提出控制管理風(fēng)險(xiǎn)的建議，協(xié)同相關(guān)部門建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

2.發(fā)現(xiàn)管理弊端，規(guī)范內(nèi)部控制系統(tǒng)

首先，內(nèi)部審計(jì)通過多種方式對企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行綜合分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弊端，提出可行性改進(jìn)措施;其次，內(nèi)審人員可以對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，找出內(nèi)控制度不適用的內(nèi)容，進(jìn)而改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要制約和控制，起到規(guī)范內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。

3.促進(jìn)企業(yè)道德文化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)在對企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制評價(jià)的同時(shí)，也是在對企業(yè)和工作人員進(jìn)行評價(jià)。通過對管理者和員工的評價(jià)，督促他們遵守法律、敬崗愛業(yè)，從而促進(jìn)企業(yè)良好道德文化氛圍的形成，推動(dòng)企業(yè)文化的建設(shè)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，它扮演著企業(yè)監(jiān)督者與服務(wù)者的角色。如今企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐漸壯大，企業(yè)管理的專業(yè)化、復(fù)雜化程度越來越高，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性逐漸凸顯出來。但目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理機(jī)制并不完善，還與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)存在著巨大差距，同時(shí)工作人員對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識尚不明確，使得現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨諸多困難：

（一）審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性

在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該具有獨(dú)立性。所謂獨(dú)立性，就是相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由專門的審計(jì)部門進(jìn)行管理，審計(jì)部門的工作人員各負(fù)其責(zé)。目前，中國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制存在諸多不足。企業(yè)的審計(jì)部門大都采用上級領(lǐng)導(dǎo)直接管理模式，雖然這有利于上級部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，但在決策上還是存在一定缺陷。特別是審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的不明確導(dǎo)致管理者擁有較大的權(quán)力，審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，審計(jì)工作無法順利開展。盡管在我國部分企業(yè)審時(shí)度勢，率先在內(nèi)部成立專門負(fù)責(zé)審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，但大多審計(jì)機(jī)構(gòu)卻因定位不準(zhǔn)確、設(shè)置不合理而缺乏足夠的權(quán)威性，使得審計(jì)效用大打折扣，進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)淪為企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的“擺設(shè)”。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不合理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)確保管理者與董事會(huì)成員全部參與到過程中，并能夠自覺履行相應(yīng)的職責(zé)，做好自我約束。從這個(gè)基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)該建立相對嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度。目前，多數(shù)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與職業(yè)管理并駕齊驅(qū)的模式，使得審計(jì)部門的職能不能完全得到落實(shí)。從當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r分析，審計(jì)制度與體制之間存在著不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，很多企業(yè)中的審計(jì)部門為了更好的服務(wù)于管理層，從而使得審計(jì)部門失去了原有的監(jiān)督任務(wù)，致使雙向性的服務(wù)方式在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中失去了有效性。

（三）內(nèi)部審計(jì)方式不恰當(dāng)

由于內(nèi)部審計(jì)方式在發(fā)展過程中沒有進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致審計(jì)方向僅限于“查錯(cuò)防弊”的階段。雖然部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具備合規(guī)性與合法性，但是對于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)營成果責(zé)任審計(jì)并沒有落實(shí)到位。受審計(jì)水平的限制與影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是停留于傳統(tǒng)的查賬方式上，并沒有建立合理的審計(jì)方式，更沒有發(fā)揮組織管理和內(nèi)部控制的效力。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，幾乎不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，沒有將統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)很好地運(yùn)用到實(shí)踐中，也缺乏審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流機(jī)制。更為主要的是，在會(huì)計(jì)電算化的背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在手工審計(jì)的階段，較少運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，準(zhǔn)確性差，嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。另有的審計(jì)人員出于簡化流程考慮，有可能會(huì)選擇舍棄一部分自認(rèn)為對審計(jì)結(jié)果影響不大的程序，反而使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際相背離，從而影響企業(yè)管理者決策的正確性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低

內(nèi)部審計(jì)工作的范圍包含了諸多方面，需要員工具備較高的綜合能力。一個(gè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才的知識儲(chǔ)備應(yīng)當(dāng)全面，以審計(jì)為基礎(chǔ)，還要向法律、計(jì)算機(jī)、金融、財(cái)務(wù)及國家政策等領(lǐng)域延伸。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的目的也要求內(nèi)部審計(jì)人才擁有一定的工作經(jīng)驗(yàn)。然而，縱觀當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)狀，大部分內(nèi)部審計(jì)人員都缺乏專業(yè)性、獨(dú)立性和業(yè)務(wù)能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)配置相對較少，難以應(yīng)對繁雜的內(nèi)部審計(jì)工作;另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員良莠不齊，員工的綜合素質(zhì)并不高。多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員盡管知曉基本審計(jì)知識，但是從理論與法律常識的方向考察，他們的業(yè)務(wù)能力略顯薄弱，無法獨(dú)立完成復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作，難以契合審計(jì)人才復(fù)合化、高素質(zhì)化的要求，無法承擔(dān)起監(jiān)督企業(yè)管理、服務(wù)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深人和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)自主權(quán)空前擴(kuò)大。但多數(shù)情況下，管理者只能實(shí)行間接控制，因此，企業(yè)的管理者們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)行，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，扎根于企業(yè)內(nèi)部，比較熟悉所在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理情況，這對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，在生產(chǎn)經(jīng)營管理的每—個(gè)環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度具有重要的保障作用。企業(yè)想要能正確應(yīng)對企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的風(fēng)險(xiǎn)，合理解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題，一方面要根據(jù)目前存在的問題對癥下藥，另一方面也要關(guān)注國家出臺的相關(guān)政策，結(jié)合實(shí)際提出解決問題的對策。

（一）保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是非常重要的，是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的核心，越是大規(guī)模的企業(yè)越是要具備更好的獨(dú)立性，所以要同時(shí)給出一定的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性。只有確保了良好的獨(dú)立性，才能夠確保審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)意見就不受別的附加條件限制，審計(jì)建議得到合理的采納。內(nèi)部審計(jì)沒有國家在背后大規(guī)模的金錢支撐，也沒有像那些社團(tuán)組織有獨(dú)立的收益作為支撐，這部分的成本完全是由企業(yè)內(nèi)部自行承擔(dān)解決經(jīng)費(fèi)的多少，沒有嚴(yán)格的限制，僅取決于單位的重視程度，隨意性很大且不穩(wěn)定。這樣的情況往往會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目難以維持，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，審計(jì)項(xiàng)目無法正常開展。因此，在借鑒國外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，企業(yè)要加快改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門平行設(shè)置的結(jié)構(gòu)，在最高決策機(jī)構(gòu)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門，對其負(fù)責(zé)并定期匯報(bào)工作，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，也防止與其他部門合署辦公而造成工作掣肘。審計(jì)人員由最高決策機(jī)構(gòu)聘任，堅(jiān)持專人專職，依據(jù)經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系以及專業(yè)能力水平來選人用人，避免審計(jì)人員兼職工作、任務(wù)繁重而影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要進(jìn)一步規(guī)范崗位責(zé)任制，明確審計(jì)人員的責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與其權(quán)責(zé)有機(jī)統(tǒng)一。唯此，才能使內(nèi)部審計(jì)工作有效果、質(zhì)量有保證。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，必須在保證內(nèi)審部門獨(dú)立性的前提下，規(guī)范其部門規(guī)章，實(shí)現(xiàn)管理與審計(jì)相分離。第一，制定內(nèi)部審計(jì)制度要遵循國家法律規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立應(yīng)遵循《審計(jì)法》、《公司法》，符合國家法律規(guī)定。一方面使其制度更具規(guī)范性，另一方面更能保證獨(dú)立性。第二，內(nèi)部審計(jì)與管理層權(quán)力分立。要做到這一點(diǎn)，不僅要單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，更要注意在工作制度的制定上避免管理層有機(jī)會(huì)插手內(nèi)審工作。第三，內(nèi)部審計(jì)人員全面性。保證內(nèi)審人員全面專業(yè)，人員組成不僅應(yīng)包括財(cái)務(wù)人員，還要求包括工程、技術(shù)、法律等不同方向的專業(yè)人員，以確保內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的完整合理。

（三）采用先進(jìn)審計(jì)方法，兼顧風(fēng)險(xiǎn)與效率

先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法有助于現(xiàn)代企業(yè)在市場化的發(fā)展進(jìn)程中保持競爭優(yōu)勢，應(yīng)該時(shí)刻將基礎(chǔ)的審計(jì)方法作為核心，融入詳盡的審計(jì)與抽樣的審計(jì)過程中，這樣相互結(jié)合的過程體現(xiàn)了新型的現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步，審計(jì)工作也需要與時(shí)俱進(jìn)，充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與手段改進(jìn)審計(jì)方法，積極采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件嚴(yán)格控制好審計(jì)工作的流程，進(jìn)一步規(guī)范好內(nèi)部審計(jì)的工作，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，改進(jìn)審計(jì)抽樣方法，將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)地結(jié)合起來，有效實(shí)現(xiàn)抽樣的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的正確性，大大降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員管理

內(nèi)部審計(jì)成效如何很大程度上取決于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。針對目前審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，亟須多舉措加以改變。一是嚴(yán)把“入口關(guān)”。結(jié)合審計(jì)人員職業(yè)化管理要求，制定符合企業(yè)發(fā)展的審計(jì)人員選錄標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行“執(zhí)證上崗”準(zhǔn)入制度，凡是內(nèi)部審計(jì)人員，須獲取相應(yīng)資質(zhì)，并鼓勵(lì)優(yōu)秀人才順利進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，用自己專業(yè)知識與經(jīng)驗(yàn)去提升企業(yè)審計(jì)水平。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)涉及學(xué)科門類多、知識覆蓋面廣，因此企業(yè)要以業(yè)務(wù)培訓(xùn)為著力點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)人員成為具有扎實(shí)的專業(yè)、法律知識與計(jì)算機(jī)技術(shù)的“多面手”，增強(qiáng)其專業(yè)勝任力。三是強(qiáng)化職業(yè)道德教育。通過教育，提升審計(jì)人員的責(zé)任感與使命感，使其恪守公正、廉潔的職業(yè)道德，時(shí)刻警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與徇私舞弊的問題，以降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。如今我國內(nèi)部審計(jì)人員盡管有很多是來自會(huì)計(jì)部門，雖然他們有豐富的實(shí)際經(jīng)歷，然而他們?nèi)狈徲?jì)方面的知識，在實(shí)際操作過程中面臨較多的困難。在新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)體制下，我們更需要多種多樣的高素質(zhì)人員，不僅要懂得專業(yè)的會(huì)計(jì)知識進(jìn)行判定，還要充分了解熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和活動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)競爭的激烈，使各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇，審計(jì)人員一定要正視風(fēng)險(xiǎn)，不能退縮，有目的地進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)采取一些措施積極地去面對，重點(diǎn)培養(yǎng)復(fù)合型的人才，為內(nèi)部審計(jì)工作提供更好的實(shí)際需要。

結(jié) 語

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前我國監(jiān)督審計(jì)體系中重要的組成部分。是國有企業(yè)管理中重要監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)通過對國有企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的獨(dú)立監(jiān)督與審核，可以有效地提升企業(yè)管理的透明度，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問題并監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行整改。相信隨著四大審計(jì)理念的進(jìn)一步樹立和深入人心，審計(jì)方法的科學(xué)化和逐步完善，以及作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要補(bǔ)充的內(nèi)部控制制度的建立和完善，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作一定會(huì)成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展壯大的重要力量。企業(yè)要做好內(nèi)部審計(jì)工作，就必須完善相干的法律法規(guī)體系，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)的方法，不斷總結(jié)，不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，不斷進(jìn)步。完善內(nèi)部審計(jì)的方法，豐富內(nèi)部審計(jì)的手段，使審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部控制方面，內(nèi)部管理方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)的工作才能開展得越來越好，增加企業(yè)的價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

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