戰(zhàn)略成本管理在去產(chǎn)能企業(yè)中的應(yīng)用

徐程程

戰(zhàn)略成本管理作為一種新型的成本管理模式，在企業(yè)中有著廣泛的應(yīng)用。本文從戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和方法入手，結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和所處環(huán)境，淺談戰(zhàn)略成本管理在去產(chǎn)能企業(yè)中的應(yīng)用。

2021年是“十四五”開局之年，在煤炭市場(chǎng)的巨大壓力和去產(chǎn)能的政策形勢(shì)下，作為去產(chǎn)能企業(yè)的趙各莊礦面臨著空前的經(jīng)營(yíng)壓力和生存壓力，作為財(cái)務(wù)人員，我們要擺脫傳統(tǒng)成本管理的局限，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的方法，通過成本分析有效控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能為企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和方法

戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。

戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容主要包括價(jià)值鏈分析法、戰(zhàn)略定位分析法和成本動(dòng)因分析法。價(jià)值鏈分析的任務(wù)不僅要確定企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還要分析行業(yè)和縱向價(jià)值鏈，并通過剖析企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和與上下游價(jià)值鏈之間的聯(lián)系，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)公司創(chuàng)造價(jià)值的能力。戰(zhàn)略定位分析重點(diǎn)從公司所在的內(nèi)外部環(huán)境展開分析，并針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展方向，尋找符合公司自身的發(fā)展戰(zhàn)略。而成本動(dòng)因分析則是通過剖析公司每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本形成和變動(dòng)的主要因素，以促進(jìn)公司更好地改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降本增效，助力公司取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、趙礦公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

趙礦公司作為開灤集團(tuán)的一個(gè)百年老礦，長(zhǎng)期存在著資源衰竭，生產(chǎn)成本過大等不利狀況。近幾年積極響應(yīng)國(guó)家政策，化解過剩產(chǎn)能，已累計(jì)去產(chǎn)能150萬(wàn)噸，并于2019 年9月徹底關(guān)井。去產(chǎn)能關(guān)井后，趙礦公司更是面臨著企業(yè)老、包袱重，剩余資產(chǎn)質(zhì)量低、遺留問題棘手，特別是搬遷塌補(bǔ)后續(xù)問題、無(wú)效低效資產(chǎn)處置問題，資源枯竭礦井生存和轉(zhuǎn)型發(fā)展等一系列歷史難題。趙礦公司2021年1-11月累計(jì)營(yíng)業(yè)收入為1.21億元，營(yíng)業(yè)成本為1.44億元，累計(jì)虧損5027萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)183%。給范礦、呂礦和林西礦提供代排水服務(wù)是公司主要的收入來(lái)源。1-11月排水收入為1.08億元，占總收入的89%。趙礦公司關(guān)井后的成本主要是其他業(yè)務(wù)成本，其主要構(gòu)成是人工成本和電力成本，占比在68%以上。

三、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）戰(zhàn)略定位分析

1.內(nèi)外部環(huán)境

企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略有很多，但是不管采取什么戰(zhàn)略，都要從外部和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面來(lái)對(duì)戰(zhàn)略加以分析。

（1）外部環(huán)境分析，一般涉及宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等幾個(gè)方面。

從世界范圍來(lái)看，新冠肺炎的持續(xù)反復(fù)造成世界居民消費(fèi)與資本需求下行。從國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，雖然疫情得以控制，經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇，但當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展受疫情常態(tài)化影響，仍面臨著居民消費(fèi)增速緩慢，制造業(yè)投資回升乏力，生活服務(wù)業(yè)復(fù)蘇緩慢等諸多問題。

今年煤炭、鋼鐵、水泥等幾大行業(yè)將進(jìn)一步化解過剩產(chǎn)能，對(duì)年產(chǎn)三十萬(wàn)噸以下煤礦實(shí)施分類處置，環(huán)保不合格的企業(yè)將加快退出，去產(chǎn)能煤礦在此基礎(chǔ)上全面實(shí)施“回頭看”，煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)將加速整合和轉(zhuǎn)型升級(jí)。規(guī)模較小、生產(chǎn)發(fā)展滯后、環(huán)保不達(dá)標(biāo)的企業(yè)將被逐步淘汰。

（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析，主要涉及原材料供應(yīng)情況，資源儲(chǔ)藏情況，人力資源情況等幾個(gè)方面。

在原材料供應(yīng)方面，趙礦公司是按照集團(tuán)公司的規(guī)定，采用集中統(tǒng)一采購(gòu)的模式，特別是去產(chǎn)能關(guān)井以后，材料的采購(gòu)量驟減，在成本總額中只占到了2.24%。在資源方面，趙礦公司原來(lái)只依靠采煤，業(yè)務(wù)單一，煤炭?jī)r(jià)格起著決定性的作用，經(jīng)歷了百年的開采，煤炭資源已所剩無(wú)幾，但是趙礦公司還有著很多閑置的房屋、土地、井下設(shè)備等，這些資源在企業(yè)生產(chǎn)過程中并未得到充分地利用。在人力資源方面，趙礦公司在關(guān)井時(shí)原有2861人，分流1169人，辦理離崗政策1001人。此外，公司為減輕成本負(fù)擔(dān)，在2019年關(guān)井時(shí)鼓勵(lì)干部員工自主創(chuàng)業(yè)，為期兩年，目前辦理自主創(chuàng)業(yè)的人員有66人，今年將面臨這些人員重新回歸工作崗位的問題。

2.戰(zhàn)略選擇

縱觀企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境，結(jié)合趙礦公司的發(fā)展現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)采用發(fā)展戰(zhàn)略中的多元化戰(zhàn)略。

一是趙礦公司去產(chǎn)能關(guān)井后，已經(jīng)失去了在煤炭行業(yè)方面的獲利能力，轉(zhuǎn)型發(fā)展、開辟新領(lǐng)域是必然的選擇。趙礦公司目前注重提升服務(wù)能力，提高服務(wù)創(chuàng)收水平。今年井下排水中心取得排水收入為10832萬(wàn)元，后勤服務(wù)管理中心取得服務(wù)收入565萬(wàn)元，共計(jì)11397萬(wàn)元，占公司總收入的94%。這是公司目前主要的兩項(xiàng)固定收入，也是公司發(fā)展的基本保障。除此之外，我公司機(jī)電檢修部門還在不斷的研發(fā)新產(chǎn)品，爭(zhēng)取獲得專利技術(shù)，為公司多元化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二是分散風(fēng)險(xiǎn)。目前趙礦公司選擇多元化發(fā)展戰(zhàn)略，涉足更多的產(chǎn)業(yè)、制造更多種類的商品、提供更多樣化的服務(wù)，開拓新的市場(chǎng)，就可以避免單一的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。趙礦公司以轉(zhuǎn)型發(fā)展為主線，進(jìn)一步明確做實(shí)服務(wù)產(chǎn)業(yè)、擴(kuò)展制修產(chǎn)業(yè)、開發(fā)新興產(chǎn)業(yè)、謀求高新產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展思路。公司結(jié)合轉(zhuǎn)型發(fā)展實(shí)際，在制修產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目取得積極進(jìn)展的基礎(chǔ)上，圍繞土地房產(chǎn)、礦井水、鐵路運(yùn)輸?shù)荣Y源開發(fā)利用，加快了礦井水開發(fā)，快遞、貨物集散中心，光伏發(fā)電等重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)。

三是合理利用公司尚未被充分利用的各種資源。趙礦公司作為一個(gè)百年老礦，在多年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生了大量的富余資源，包括材料、設(shè)備、土地、房產(chǎn)和人力資源等。當(dāng)前，趙礦公司資產(chǎn)利用率不高，很多閑置的土地、房產(chǎn)、設(shè)備沒有得到有效盤活利用，沒有創(chuàng)造價(jià)值，這部分潛力亟須激活釋放。一方面，要進(jìn)一步加大盤活利用的力度，創(chuàng)造價(jià)值。另一方面，要集思廣益、放眼更廣闊的市場(chǎng)，變低效利用為高價(jià)值開發(fā)，全力打造可持續(xù)、高穩(wěn)定、高附加值的“造血源”。 一旦趙礦企業(yè)實(shí)施了多元化發(fā)展戰(zhàn)略，這些資源將能被充分發(fā)揮利用，并給公司帶來(lái)了更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）通過成本分析有效控制成本

目前，趙礦公司成本有：材料、人工、電力、折舊、修理費(fèi)等，其中，人工、電力和折舊是主要的生產(chǎn)成本，這三項(xiàng)成本占企業(yè)總成本的比例達(dá)到78%。（如圖所示）

2021年1-11月其他業(yè)務(wù)成本完成情況表 ? ? 單位：萬(wàn)元

1.人工成本控制

趙礦公司作為百年老礦，開采時(shí)期過長(zhǎng)，離退休員工較多，產(chǎn)生了大量工傷、工殘、矽肺等職業(yè)病人員，并承擔(dān)著工亡、病亡職工子女撫恤費(fèi)，造成企業(yè)辦社會(huì)負(fù)擔(dān)十分沉重。截止至目前，企業(yè)負(fù)擔(dān)的人工成本共計(jì)3376萬(wàn)元。

控制人工成本首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析。對(duì)每個(gè)部門、每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，由于趙礦公司已歷經(jīng)百年，很多部門、人員冗雜，機(jī)構(gòu)職能有交叉，需要我們對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分配進(jìn)行細(xì)化。通過對(duì)生產(chǎn)、采購(gòu)、管理等主要部門的成本與效益進(jìn)行分析，對(duì)于成本效益低的部門可以適當(dāng)消減人員。

一是優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置。公司應(yīng)以結(jié)構(gòu)清晰、業(yè)務(wù)集中、精簡(jiǎn)高效為基本要求，做到各部門職責(zé)明確、職能清楚，最大限度減少職能職責(zé)交叉交集，保證政令暢通、管理高效、執(zhí)行有力。要配齊配強(qiáng)基層管技隊(duì)伍，細(xì)化保障措施，明確任務(wù)分工，指標(biāo)到人，健全責(zé)任及考核體系，夯實(shí)完成各項(xiàng)工作任務(wù)的基礎(chǔ)。

二是綜合施策，做好減人提效。減人不是簡(jiǎn)單的減少勞動(dòng)用工、用人，而是人盡其才，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，提高企業(yè)的人才利用率。要重點(diǎn)減少無(wú)效低效崗位，降低成本費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用單位成本支出逐年減少目標(biāo)。按照開灤集團(tuán)普及機(jī)械化、提升自動(dòng)化、推廣信息化、邁向智能化的規(guī)劃節(jié)奏，推廣智能集中控制系統(tǒng)，減少崗位人員，解放人力資源。

三是要結(jié)合實(shí)際建立健全相關(guān)的激勵(lì)、支持政策，鼓勵(lì)干部員工自主創(chuàng)業(yè)、崗位創(chuàng)新創(chuàng)效，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)機(jī)械制修廠，機(jī)電檢修中心和救援中心等單位進(jìn)行權(quán)力下放，鼓勵(lì)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，可以充分發(fā)揮其內(nèi)在潛力。除此之外，還可以鼓勵(lì)員工走出去，自謀生路，辦理長(zhǎng)期自主創(chuàng)業(yè)，不受兩年期限的限制。

2.電力成本控制

趙礦公司去產(chǎn)能關(guān)井后，電力成本主要是為呂礦、范礦和林西礦提供代排水服務(wù)產(chǎn)生的電費(fèi)，1-11月份本企電費(fèi)累計(jì)3488萬(wàn)元，月均317萬(wàn)元，其中排水電費(fèi)累計(jì)3450萬(wàn)元;1-11月份本企用電量累計(jì)6916萬(wàn)度，月均629萬(wàn)度，其中排水用電量累計(jì)6814萬(wàn)度。

控制電力成本首先做好價(jià)值鏈分析。進(jìn)行價(jià)值鏈分析既能讓公司明確自身在整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的位置，又能使公司進(jìn)一步探索運(yùn)用價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)降低經(jīng)營(yíng)成本的目的。

企業(yè)原有的降低電費(fèi)的主要措施是排水躲峰節(jié)電和調(diào)整水源熱泵運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間節(jié)電。這在一定程度上降低了電力成本。通過進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析，我們可以從價(jià)值鏈的上游出發(fā)，整合企業(yè)的價(jià)值鏈向縱向延伸，從而達(dá)到最大限度降低成本的目的。目前公司正在研究光伏發(fā)電項(xiàng)目，和光伏企業(yè)對(duì)接協(xié)調(diào)，并對(duì)光伏發(fā)電項(xiàng)目在趙礦公司開發(fā)建設(shè)的可行性進(jìn)行了探討，光伏發(fā)電項(xiàng)目具有自主性強(qiáng)、自發(fā)自用、有利于閑置土地整體開發(fā)、有利于趙礦公司綜合開發(fā)等特點(diǎn)，在現(xiàn)實(shí)條件下，具有開發(fā)優(yōu)勢(shì)。

3.折舊攤銷等成本控制

趙礦公司的折舊費(fèi)用全年預(yù)計(jì)為1385萬(wàn)元，目前已經(jīng)發(fā)生1055萬(wàn)元。與同期相比，減少47萬(wàn)元。攤銷費(fèi)用目前已經(jīng)發(fā)生152萬(wàn)元，與同期持平。固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷都屬于精細(xì)化管理中的不可控成本。

針對(duì)這部分成本，企業(yè)目前主要是采用以下兩種措施：一是加快設(shè)備、物資讓售。通過梳理企業(yè)老舊、閑置機(jī)械設(shè)備，廢舊工程物資，確定待處置的資產(chǎn)。積極協(xié)調(diào)集團(tuán)公司設(shè)備、物資管理中心，加強(qiáng)與兄弟礦井的溝通，分類讓售新、舊和報(bào)廢的設(shè)備、物資，在取得收入的同時(shí)降低公司的折舊成本。二是盤活房產(chǎn)、土地資源。采取招商、出租、續(xù)租等方式方法，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，盤活房產(chǎn)、土地資源，提高資產(chǎn)運(yùn)用效率，使企業(yè)閑置的資產(chǎn)得到充分利用。今年趙礦公司已累計(jì)讓售設(shè)備125臺(tái)，取得收入93萬(wàn)元;讓售閑置物資取得收入296萬(wàn)元;盤活閑置土地4宗、房產(chǎn)2處，累計(jì)收入102萬(wàn)元。

綜上所述，趙礦公司結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和轉(zhuǎn)型發(fā)展實(shí)際，首先要明確自己的戰(zhàn)略定位，觀察大勢(shì)，明晰方向，主動(dòng)對(duì)接地方政府、上級(jí)公司發(fā)展布局。其次，利用戰(zhàn)略成本管理的方法，把成本管理會(huì)計(jì)概念引入公司戰(zhàn)略管理并與之融為一體，通過成本分析，有效控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。用戰(zhàn)略引領(lǐng)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，開拓新空間、添加新動(dòng)力，推動(dòng)公司轉(zhuǎn)型發(fā)展行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（作者單位：開灤集團(tuán)礦業(yè)工程有限責(zé)任公司園區(qū)管理分公司）

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