財(cái)務(wù)管理理論視域下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理路徑研究

張晶晶 王曉燕

（甘肅省中醫(yī)院 甘肅蘭州 730050）

2020年，財(cái)政部出臺(tái)的《針對強(qiáng)化行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》明確指出，行政事業(yè)單位要重視盤活與運(yùn)用固定資產(chǎn)，嚴(yán)格依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行配置、使用與處理，同時(shí)還要求行政事業(yè)單位構(gòu)建固定資產(chǎn)全過程績效管理體系，將固定資產(chǎn)管理人員配置、賬實(shí)吻合程度、配置周期、應(yīng)用效果及信息系統(tǒng)構(gòu)建等項(xiàng)目，視為重要的考核指標(biāo)，對其進(jìn)行全程跟蹤與評(píng)估。醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)既要關(guān)注自身的經(jīng)濟(jì)效益，又要重視社會(huì)效益。為了不斷完善公立醫(yī)院各項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，政府部門出臺(tái)了較多的政策。比如，在2017年與2019年分別禁止公立醫(yī)院進(jìn)行藥品加工與衛(wèi)生材料加工，這對公立醫(yī)院改善自身經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了較大影響。隨著政府政策越來越健全與完善，公立醫(yī)院要想切實(shí)提高自身的經(jīng)濟(jì)效益必須重視內(nèi)部管理，固定資產(chǎn)管理便是其中至關(guān)重要的一部分。公立醫(yī)院要結(jié)合自身實(shí)際狀況與國家法律法規(guī)，進(jìn)一步改善固定資產(chǎn)管理效果、強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)營效率，是當(dāng)下公立醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。財(cái)務(wù)管理理論重點(diǎn)對資產(chǎn)從預(yù)算配置到購買使用，再到處置等各個(gè)方面進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，公立醫(yī)院可以借助于該理論對固定資產(chǎn)管理與運(yùn)營進(jìn)行深層次探究，對固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期流程開展全方位管理與探究，在充分發(fā)揮公立醫(yī)院社會(huì)效益的前提下，盡可能提高資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益。

一、財(cái)務(wù)管理理論視域下的固定資產(chǎn)管理

（一）新引入資產(chǎn)預(yù)算配置

從財(cái)務(wù)理論層面來看，固定資產(chǎn)購置是一個(gè)長期投資管理過程，根據(jù)資產(chǎn)購置性質(zhì)的不同，可以將其劃分為多種類型，主要有拓展性項(xiàng)目、重置性項(xiàng)目及強(qiáng)制性項(xiàng)目等。在本文研究過程中，只針對固定資產(chǎn)購置的拓展性項(xiàng)目與重置性項(xiàng)目進(jìn)行探討。明確固定資產(chǎn)增加屬于何種類型，是拓展性新引入資產(chǎn)項(xiàng)目還是重置性固定資產(chǎn)升級(jí)，以此為背景對公立醫(yī)院新引入資產(chǎn)的現(xiàn)金流進(jìn)行深入探討。

在針對公立醫(yī)院拓展性固定資產(chǎn)新引入項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，需要根據(jù)具體情況選取合適的分析方法。應(yīng)用較為普遍的方法有凈值法、內(nèi)含報(bào)酬率法、會(huì)計(jì)收益率法及回收期法等。其中回收期法重點(diǎn)核算的是投資總金額全部收回所要用到的時(shí)間周期，當(dāng)回收周期越短時(shí)，則對項(xiàng)目越有利，反之則對項(xiàng)目越不利。然而這種分析方法也存在一定的弊端，突出表現(xiàn)為沒有涵蓋回收期以后的現(xiàn)金流量，采用該方法進(jìn)行投資評(píng)估，極易導(dǎo)致注重短期投資、忽視長期投資的現(xiàn)象發(fā)生。相對應(yīng)的回收期法也有自身的優(yōu)勢，整個(gè)分析過程較為簡單與高效，可以很好地滿足一些財(cái)務(wù)分析水平不高的單位的應(yīng)用需求。凈值法及內(nèi)含報(bào)酬率法重點(diǎn)衡量的是貨幣時(shí)間價(jià)值，其中凈值法以項(xiàng)目的全生命周期的現(xiàn)金流量為分析對象，內(nèi)含報(bào)酬率法實(shí)質(zhì)上屬于相對數(shù)指標(biāo)，并不能確切評(píng)估出價(jià)值的絕對提高值。對某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，凈值法與內(nèi)含報(bào)酬率法所獲得的分析結(jié)果不相同時(shí)，通常以凈現(xiàn)值法分析結(jié)果為參考依據(jù)。當(dāng)所使用的分析方法不同時(shí)，其為項(xiàng)目決策帶來的相關(guān)信息也有較大區(qū)別，公立醫(yī)院資產(chǎn)管理工作者應(yīng)對分析結(jié)果進(jìn)行全面分析與考量，最終獲得合理的投資決策。

在針對公立醫(yī)院重置性固定資產(chǎn)升級(jí)項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，通常選用的分析方法是固定資產(chǎn)平均年成本法，通過對評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析，來決定是對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行維修還是淘汰或是重新購買新設(shè)備。從財(cái)務(wù)管理理論得知，固定資產(chǎn)升級(jí)和醫(yī)院生產(chǎn)水平的提升沒有直接的聯(lián)系，從而也不會(huì)影響到醫(yī)院現(xiàn)金流量，對固定資產(chǎn)升級(jí)項(xiàng)目進(jìn)行探討通常是針對現(xiàn)金流出開展探討與對比。因?yàn)椴粫?huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流入，所以上文中提及的凈現(xiàn)值法及內(nèi)含報(bào)酬率法等，并不能應(yīng)用到該項(xiàng)目分析中。為了能夠更加明確固定資產(chǎn)升級(jí)項(xiàng)目開展的必要性，最直接、最有效的方法便是分別核算繼續(xù)使用原設(shè)備與引入新設(shè)備兩者的年使用成本，然后再進(jìn)行比對，將年成本高低作為項(xiàng)目開展的最終依據(jù)。將貨幣時(shí)間成本整合到平均年成本核算公式如下：

平均年成本法=將來使用年限內(nèi)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值/年現(xiàn)金值系數(shù)

公立醫(yī)院采用上述方法對項(xiàng)目進(jìn)行分析與評(píng)估，并獲得相應(yīng)的結(jié)果，在此基礎(chǔ)之上完成固定資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)算配置。事實(shí)上在開展固定資產(chǎn)購置項(xiàng)目分析與評(píng)估工作時(shí)存在較大難度。第一，現(xiàn)金流的預(yù)測，需要建立在大規(guī)模歷史數(shù)據(jù)及對市場行情全面把控的基礎(chǔ)之上。第二，在明確資本成本時(shí)，也需要建立在多項(xiàng)假設(shè)的前提之下。第三，不同的分析決策方法，均是以較多假設(shè)性條件為前提的。這些醫(yī)院資產(chǎn)投資評(píng)估工作中的困難點(diǎn)，都使得資產(chǎn)管理工作者與財(cái)務(wù)工作者面臨較大的挑戰(zhàn)。

（二）固定資產(chǎn)采購

在處理好固定資產(chǎn)預(yù)算配置各項(xiàng)工作之后，緊接著就需要進(jìn)行資產(chǎn)采購。依照行政事業(yè)單位資產(chǎn)采購方面的各項(xiàng)規(guī)章制度要求，公立醫(yī)院在進(jìn)行資產(chǎn)采購過程中，針對與政府采購項(xiàng)目相掛鉤的采購項(xiàng)目，應(yīng)遵守《中華人民共和國采購法》中的一系列規(guī)定。一般來說，政府進(jìn)行資產(chǎn)采購可以通過公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、單一來源采購等方式進(jìn)行，其中在沒有特殊情況下，應(yīng)當(dāng)首選公開招標(biāo)采購方法。當(dāng)政府采購單位使用公開招標(biāo)方式進(jìn)行資產(chǎn)采購時(shí)，還需要嚴(yán)格履行招投標(biāo)法中的相關(guān)規(guī)定。針對一些沒有融入政府采購項(xiàng)目的固定資產(chǎn)采購，公立醫(yī)院可以通過自身的購買途徑進(jìn)行采購，醫(yī)院要對自行采購設(shè)定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。根據(jù)《政府采購法》中的有關(guān)規(guī)定規(guī)范資產(chǎn)采購申請、供應(yīng)商考核、合同簽訂及資產(chǎn)檢驗(yàn)與驗(yàn)收等流程，并在實(shí)際開展工作中貫徹落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度。

（三）固定資產(chǎn)運(yùn)用

固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中，其管理內(nèi)容通常體現(xiàn)在計(jì)提折舊及維護(hù)保養(yǎng)上。依照政府會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定折舊方面的管理要求，公立醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用平均年限法。依照固定資產(chǎn)管理一般規(guī)定要求，每一年度開展的盤點(diǎn)次數(shù)不得少于一次，以資產(chǎn)管理相關(guān)單位為主導(dǎo)，針對醫(yī)院所有的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，得到資產(chǎn)狀況、盤虧及盤盈等信息，對不能夠正常工作的資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行維修與保養(yǎng)，使其能夠投入正常使用工作中，防止產(chǎn)生較大問題導(dǎo)致設(shè)施停工修復(fù)。

資產(chǎn)管理工作人員在實(shí)際開展盤點(diǎn)工作時(shí)，對經(jīng)常出現(xiàn)損壞需要維修的設(shè)備要特別對待，對其進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，查看其是否具有維修的價(jià)值，有無必要淘汰購置新的設(shè)備。在固定資產(chǎn)運(yùn)營成本中，設(shè)備維修成本也是其中非常重要的一項(xiàng)，資產(chǎn)管理工作者需要對資產(chǎn)運(yùn)營開展本量利分析。假設(shè)該資產(chǎn)帶來的實(shí)際收入低于資產(chǎn)運(yùn)營的變動(dòng)成本，這時(shí)醫(yī)院為了進(jìn)一步提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，就需要及時(shí)處理該資產(chǎn)。假設(shè)該資產(chǎn)帶來的實(shí)際收入高于資產(chǎn)運(yùn)營的變動(dòng)成本，同時(shí)不大于變動(dòng)成本和固定成本的總和，實(shí)際收入可以抵消變動(dòng)成本與局部固定成本，這種情形下當(dāng)醫(yī)院的預(yù)算較為緊張難以采購新設(shè)備時(shí)，維持資產(chǎn)運(yùn)營能夠抵消變動(dòng)成本與局部固定成本，結(jié)合公立醫(yī)院的社會(huì)公益性屬性，該情形下繼續(xù)運(yùn)營是正確的。假設(shè)當(dāng)醫(yī)院擁有足夠的預(yù)算并且患者數(shù)量較多時(shí)，資產(chǎn)運(yùn)營帶來的收入低于變動(dòng)成本與固定成本，這時(shí)醫(yī)院就需要對該設(shè)備做報(bào)廢處置，同時(shí)采購新設(shè)備。

（四）固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)管理工作人員在進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中，針對一些不能正常運(yùn)行的資產(chǎn)、沒有提完折舊的資產(chǎn)、到達(dá)規(guī)定使用期限的資產(chǎn)及不能滿足當(dāng)下使用需求的資產(chǎn)等，需要在第一時(shí)間將其處理掉。依照財(cái)政部門出臺(tái)的關(guān)于資產(chǎn)處理工作的要求，對特定等待處理的資產(chǎn)需要經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。在獲得評(píng)估報(bào)告之后，將其上報(bào)到上級(jí)主管單位及省財(cái)政廳資產(chǎn)管理處，在獲得批準(zhǔn)之后依照規(guī)定要求進(jìn)行處理，獲得的相關(guān)收益依照有關(guān)規(guī)定用于自身經(jīng)營或者進(jìn)入到省財(cái)政廳。針對一些醫(yī)院自身有決定權(quán)的固定資產(chǎn)，也需要依照財(cái)務(wù)管理體制中的要求，通過層層審批之后采用合法的手段將其處理掉。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間處理掉沒有價(jià)值的資產(chǎn)存量，一方面可以有效縮減固定資產(chǎn)管理費(fèi)用，另一方面也能夠依據(jù)配置標(biāo)準(zhǔn)添加新的資產(chǎn)配置預(yù)算。

二、現(xiàn)階段公立醫(yī)院資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理存在的不足

（一）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)

現(xiàn)階段公立醫(yī)院在開展固定資產(chǎn)管理過程中，還是傾向于重采購、輕管理，并且也沒有充分將財(cái)務(wù)管理理念融入其中，綜合表現(xiàn)為固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)。首先，醫(yī)院新購資產(chǎn)預(yù)算的編制往往沒有建立在大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，一般是相關(guān)臨床科室出具設(shè)備需求申請，之后設(shè)備采購部門對各個(gè)科室的需求進(jìn)行整合與匯總，其間預(yù)算委員會(huì)并沒有進(jìn)行論證等工作。其次，固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過程中，也沒有建立良好的資產(chǎn)運(yùn)營分析意識(shí)。資產(chǎn)在后續(xù)使用過程中，不管是每年定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)，還是部門上報(bào)維修、定期折舊等均不夠精細(xì)，本質(zhì)上還是粗放型管理。最后，相關(guān)部門固定資產(chǎn)出現(xiàn)較大故障，需要進(jìn)行維修時(shí)，并沒有對資產(chǎn)維修的價(jià)值進(jìn)行分析與評(píng)估，不能夠確定資產(chǎn)成本投入能否為醫(yī)院產(chǎn)生正向的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)管理理論中任何決策的制定，都需要建立在數(shù)據(jù)分析及明確成本投入與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系等基礎(chǔ)之上，而當(dāng)下醫(yī)院在開展固定資產(chǎn)管理過程中，既未形成良好的資產(chǎn)管理意識(shí)，也不具備較高的資產(chǎn)運(yùn)營分析水平，對醫(yī)院的資產(chǎn)管理進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生較大限制。

（二）高水平人才資源缺乏

從財(cái)務(wù)管理理論層面來看，固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)當(dāng)擁有扎實(shí)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)，這樣才可以對固定資產(chǎn)運(yùn)營情況開展分析與評(píng)估工作，同時(shí)依照評(píng)估結(jié)果做出相應(yīng)的決策。然而現(xiàn)階段公立醫(yī)院并沒有建立良好的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，相關(guān)管理人員也沒有充分重視在資產(chǎn)管理過程中開展財(cái)務(wù)分析工作的重要性。因此，在當(dāng)下人才隊(duì)伍構(gòu)成中，嚴(yán)重缺乏擁有財(cái)務(wù)管理分析相關(guān)專業(yè)的高水平人才，同時(shí)，也沒有注重對現(xiàn)有的資產(chǎn)管理人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使得資產(chǎn)管理中的一些分析工作難以有效開展。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理改進(jìn)方法

（一）樹立財(cái)務(wù)管理意識(shí)與思維

由于公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質(zhì)，本身有著較為特殊的組織架構(gòu)，使得其改革工作開展的最優(yōu)模式便是自上而下逐級(jí)下達(dá)行政指令。管理人員作為醫(yī)院運(yùn)營體系中十分重要的一個(gè)群體，為了促進(jìn)財(cái)務(wù)管理理論在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用，管理人員應(yīng)樹立財(cái)務(wù)管理意識(shí)與思維，管理工作者只有自身擁有了良好的財(cái)務(wù)管理思維，才能在下達(dá)行政指令時(shí)，要求其下屬工作人員按照該方法落實(shí)管理行為，在潛移默化中將財(cái)務(wù)管理思維傳達(dá)給下屬人員。與此同時(shí)，下屬工作人員為了能夠有效完成管理人員布置的工作任務(wù)，也會(huì)積極學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟管理人員的思想，從而有效促進(jìn)財(cái)務(wù)管理思維在醫(yī)院員工中廣泛傳播，有效提升公立醫(yī)院工作人員的整體財(cái)務(wù)管理意識(shí)與水平。

（二）健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，構(gòu)建有效的監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)管理人員具備基于財(cái)務(wù)管理理論的有關(guān)資產(chǎn)管理思維之后，怎樣確保財(cái)務(wù)管理思維能夠切實(shí)落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中，是必須解決的重要問題。為此，健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制十分必要，讓基層工作人員在開展資產(chǎn)管理工作時(shí)，能夠有章可循、有規(guī)定可依，確保財(cái)務(wù)管理思維可以充分融入各項(xiàng)工作中。此外，工作人員在開展資產(chǎn)管理工作時(shí)，是否嚴(yán)格依照管理機(jī)制開展相關(guān)工作，有效完成上級(jí)行政任務(wù)，還需要?jiǎng)?chuàng)設(shè)相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對工作人員的實(shí)際工作狀況進(jìn)行考核與評(píng)估。通過構(gòu)建健全的管理機(jī)制，有助于確保管理人員的思維理念可以得到全面落實(shí)，而構(gòu)建健全的監(jiān)督機(jī)制，則能夠在第一時(shí)間察覺到工作人員在制度執(zhí)行上的問題與不足，對其進(jìn)行及時(shí)的指正與引導(dǎo)，確保管理制度能夠得到有效執(zhí)行。

（三）重視員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理人員綜合水平

任何制度的貫徹落實(shí)必然建立在工作人員對其理解與運(yùn)用的基礎(chǔ)之上。針對相關(guān)工作人員積極開展理論知識(shí)方面的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，有助于強(qiáng)化工作人員的綜合知識(shí)水平，使工作人員在實(shí)際工作中真正落實(shí)執(zhí)行制度，確保資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理思維充分融入工作各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，同時(shí)在工作過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不斷改進(jìn)與優(yōu)化管理機(jī)制，切實(shí)保障各項(xiàng)管理工作能夠穩(wěn)定開展。具體來說，專業(yè)水平較高的工作人員往往在管理意識(shí)及專業(yè)能力上更勝一籌，能夠更好地達(dá)到當(dāng)下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理需求，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)要高度重視對固定資產(chǎn)采購、運(yùn)用、維護(hù)及報(bào)廢等流程管理人員綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，確保其能夠?qū)⒏泳珳?zhǔn)、有效的數(shù)據(jù)提交到財(cái)務(wù)部門，進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，保證賬目與實(shí)際情況相吻合。另外，醫(yī)院還需要重視對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的綜合水平，醫(yī)院既要積極引入高水平管理型人才，又要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)等方面的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步豐富其知識(shí)儲(chǔ)備，促使其盡快完成從量變到質(zhì)變的跨越，從而更好地推動(dòng)業(yè)財(cái)融合進(jìn)程，積極參與到業(yè)務(wù)活動(dòng)中。

（四）重視信息化建設(shè)

醫(yī)院管理人員及工作人員形成了良好的財(cái)務(wù)管理意識(shí)與能力，構(gòu)建了有效的管理機(jī)制與健全的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，相關(guān)工作人員也充分掌握了完成任務(wù)所需要的知識(shí)與技能。在這種情形下，醫(yī)院要想切實(shí)提高固定資產(chǎn)管理水平與效果，還需要大量真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，這必然要通過信息化建設(shè)來實(shí)現(xiàn)。因此，公立醫(yī)院要充分重視信息化建設(shè)，對固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理過程中的資產(chǎn)購置、預(yù)算編制、運(yùn)營狀況等分析和決策，提供真實(shí)而有效的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院在日常資產(chǎn)管理工作過程中融入財(cái)務(wù)管理理論，不僅有助于保障資產(chǎn)管理開展的合理性，同時(shí)，也能夠有效強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)營效率，進(jìn)而為改善醫(yī)院總體運(yùn)營效率提供幫助。醫(yī)院要充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)下財(cái)務(wù)管理中的不足，結(jié)合自身狀況積極開展各項(xiàng)改革，確保資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理理論可以切實(shí)融入日常管理活動(dòng)中。