淺談企業(yè)內(nèi)控管理

薛同娟

（淮安西游樂園有限公司 江蘇淮安 223243）

隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)在不斷完善，企業(yè)在這一過程中扮演著重要的角色，它是市場活動的主體。內(nèi)控管理由美國引入我國，最早在上市公司試運(yùn)行，現(xiàn)在已普遍應(yīng)用到每個企業(yè)，對企業(yè)的運(yùn)行起到了監(jiān)督控制的作用，正所謂是得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。最近某知名房企的問題就說明了這個道理，試想其內(nèi)控管理如果正常發(fā)揮監(jiān)督作用的話，就不會有這樣的結(jié)局。這樣的事件對企業(yè)、對社會的負(fù)面影響巨大，同時(shí)也給每個企業(yè)敲響了警鐘，狠抓內(nèi)控管理，使企業(yè)在正確的軌道上穩(wěn)步前進(jìn)，是企業(yè)管理者對員工、對本人、對社會應(yīng)盡的責(zé)任。

一、企業(yè)內(nèi)控的產(chǎn)生

企業(yè)內(nèi)控管理是近代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，最早產(chǎn)生在美國，雛形表現(xiàn)為內(nèi)部牽制。也就是說，讓其職能之間在相互協(xié)作的前提下相互約束，使得企業(yè)內(nèi)部任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全由一個經(jīng)濟(jì)部門單獨(dú)控制，也可以說這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最基本理念之一。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生，企業(yè)經(jīng)營也由生產(chǎn)型向管理型過渡，內(nèi)控設(shè)計(jì)也有了新的理念，那就是杜絕無意識的錯誤，避免舞弊的發(fā)生，保全企業(yè)利益，使企業(yè)價(jià)值最大化。在這樣的前提下，企業(yè)內(nèi)控又有了運(yùn)行階段，也就有了企業(yè)的內(nèi)控的要素、意義及作用的產(chǎn)生。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理的發(fā)展趨勢

企業(yè)內(nèi)控是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加劇，企業(yè)外部環(huán)境因素十分復(fù)雜。為了應(yīng)對外部環(huán)境影響，企業(yè)就要采取一系列方式與方法提高內(nèi)部管控力度，以此達(dá)到企業(yè)內(nèi)控管理的效果。一是企業(yè)內(nèi)控管理要多樣化。在數(shù)據(jù)化管理的今天，“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”等新科技一定要被引入企業(yè)內(nèi)控管理中來，這也是內(nèi)控管理顯著特點(diǎn)之一。二是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境要優(yōu)化。尤其是人力資源管理要有顯著提高，要充分體現(xiàn)人力資本的企業(yè)價(jià)值。三是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制要健全化。要完善企業(yè)運(yùn)行中各種機(jī)制，這是企業(yè)管理提升的動力源泉。四是要在實(shí)踐中不斷總結(jié)與評價(jià)，這是企業(yè)內(nèi)控發(fā)展的根本原因。

三、企業(yè)內(nèi)控的概述

內(nèi)控管理是對企業(yè)經(jīng)營過程的全方位管理，并且是時(shí)時(shí)管理、事事管理。也就是說，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息可靠、經(jīng)濟(jì)效益提高，而組織的由董事、監(jiān)事、經(jīng)理層在內(nèi)的全員共同參與的自我調(diào)整、自我規(guī)劃、自我管控的一系列手段及措施。企業(yè)內(nèi)控管理的定義字?jǐn)?shù)不多，但是含義深刻，并且隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，活動日趨復(fù)雜，其得到有效實(shí)施就越發(fā)困難。

四、企業(yè)內(nèi)控的基本內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)控管理主要由兩大階段組成，即設(shè)計(jì)與實(shí)施兩階段，并且在這兩階段中，監(jiān)督控制貫徹于兩大階段的始終。企業(yè)內(nèi)控包括內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計(jì)控制要求企業(yè)做好各項(xiàng)會計(jì)程序的處理，防止違法行為侵吞企業(yè)的資產(chǎn)。內(nèi)部控制體現(xiàn)了企業(yè)管理二字，也是內(nèi)控管理區(qū)別于其他管控的亮點(diǎn)，它涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，如生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、售后服務(wù)等。企業(yè)內(nèi)控管理的內(nèi)容可以從不同的角度去劃分，如從持股比例來說，有絕對控股與相對控股，他們對企業(yè)管理都有控制權(quán)。經(jīng)營管理權(quán)控制是從管理者職能的角度來管控企業(yè)；戰(zhàn)略控制是企業(yè)最高的部署，它統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的全局，企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人力、生產(chǎn)、激勵等一切活動都要以戰(zhàn)略控制為中心。從時(shí)間上看，控制活動貫穿于事前、事中、事后，具有連續(xù)性。

五、企業(yè)內(nèi)控管理的重要意義

企業(yè)要想占領(lǐng)市場、擴(kuò)大知名度就必須擁有核心競爭力。這個核心競爭力就是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營高效、獲利能力強(qiáng)、償還能力佳、發(fā)展前途壯大，也就是企業(yè)的四大能力都達(dá)到了最佳狀態(tài)，具備這樣的條件，企業(yè)才能對外部市場瞬息變化做到得心應(yīng)手，企業(yè)才能在競爭中處于不敗之地。內(nèi)控管理可以使企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行都能很好銜接，并且達(dá)到最佳狀態(tài)，從而提高企業(yè)核心競爭力，同時(shí)使企業(yè)在各個環(huán)節(jié)運(yùn)行效果都達(dá)到最佳，并且相互之間合作緊密，起到協(xié)調(diào)效應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益會穩(wěn)步提升還避免了短期行為。企業(yè)在這種良好的氛圍中穩(wěn)健運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的效果。反之，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營出現(xiàn)重大差錯，會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)無法挽回的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終很難使企業(yè)走出困境。從早期的雷曼兄弟到最近的企業(yè)破產(chǎn)案例，都反映了“得控則強(qiáng)，無控則亂”的道理。

六、企業(yè)內(nèi)控管理存在的普遍問題

從上述分析中可以看出，企業(yè)內(nèi)控管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它體現(xiàn)“眾人拾柴火焰高”的道理。但是當(dāng)下多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，沒有最佳資金持有量的預(yù)算，資金安排不夠緊湊，沒有一個完整獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使企業(yè)的二次監(jiān)督流于形式。在稅收管理上，一般企業(yè)僅僅停留在按時(shí)申報(bào)稅款、準(zhǔn)時(shí)納稅，而忽略了最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，那就是稅收籌劃。目前多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)在人力資源管理上，還是停留在員工的培訓(xùn)、考核、薪酬發(fā)放、檔案整理等基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而沒有關(guān)注企業(yè)文化的提升、人力資本的管理與應(yīng)用。在經(jīng)營管理上，多數(shù)企業(yè)僅僅注重了效益的提高，而沒有建立以人為本的內(nèi)部工作環(huán)境。

（一）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱

首先，人員的配置不到位，一些企業(yè)對財(cái)務(wù)人員的要求較低，能夠進(jìn)行基礎(chǔ)的程序操作及處理基礎(chǔ)報(bào)表即可，使一些財(cái)務(wù)人員不具有專業(yè)知識，僅僅有上崗證就做財(cái)務(wù)工作。有的企業(yè)對財(cái)務(wù)人員要求的門檻僅僅限于懂相關(guān)業(yè)務(wù)流程操作即可，沒有將職業(yè)道德作為衡量財(cái)務(wù)人員的最基本要求，為日后財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理混亂埋下了伏筆。其次，一些企業(yè)對憑證、臺賬、明細(xì)賬、總賬及報(bào)表、憑證的來源管理不嚴(yán)，導(dǎo)致一些票據(jù)不夠規(guī)范，臺賬填寫不全，明細(xì)賬不夠清晰。在這樣的前提下，核算就不會精確，再加上總賬僅僅是簡單的匯總，報(bào)表緊緊圍繞著幾大主表而填寫，其他附表一帶而過，缺少附注的描述，這樣的基礎(chǔ)資料不能進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，也無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息。

（二）資金安排不夠合理

資金是企業(yè)的命脈，是企業(yè)正常運(yùn)營的血液，企業(yè)在正確的預(yù)算下合理地留有備用資金，同時(shí)再有效啟動財(cái)務(wù)杠桿，為企業(yè)的正常運(yùn)行源源不斷地注入活力。但是一些企業(yè)，包括上市公司，他們在資金的管理上充分發(fā)揮了“藝高人膽大”的思維能力，片面夸大了財(cái)務(wù)杠桿的作用，低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在資本結(jié)構(gòu)上，大量使用負(fù)債，其后果是資金鏈斷裂，企業(yè)經(jīng)營處于癱瘓狀態(tài)。另外，在資金管理上，往來賬管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，一些企業(yè)只關(guān)注銷售而忽視了應(yīng)收賬款的管理，形式上的催賬而忽視對客戶經(jīng)營狀況的跟蹤考核，最終導(dǎo)致壞賬的增加，利潤的虛增。

（三）內(nèi)部審計(jì)不到位

很多企業(yè)管理者都認(rèn)為企業(yè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并且每天都在進(jìn)行審計(jì)管理工作，所以他們對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的虛設(shè)看法表示不認(rèn)可。一般企業(yè)有內(nèi)審部門，但是沒有成立內(nèi)審委員會，有的中小企業(yè)，內(nèi)審還隸屬于財(cái)務(wù)部門，不具有獨(dú)立性與權(quán)威性。另外，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有專業(yè)的內(nèi)審人員來擔(dān)任，而是由財(cái)務(wù)人員上崗，財(cái)務(wù)與審計(jì)是管理學(xué)的兩個分支，這樣的內(nèi)審工作效果可想而知。還有部分企業(yè)內(nèi)審都是審計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，而沒有對企業(yè)經(jīng)營的全面業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，這樣的審計(jì)往往存在漏洞。最終一些內(nèi)審僅僅是作為內(nèi)部審查而已，而沒有實(shí)行內(nèi)外審計(jì)聯(lián)合行動，也就是沒有很好地配合管理部門及社會各中介機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行對企業(yè)檢查督促工作。

（四）稅務(wù)管理深度不夠

許多企業(yè)包括負(fù)責(zé)人在內(nèi)，在稅務(wù)管理上僅僅按照納稅申報(bào)，及時(shí)上報(bào)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)輔導(dǎo)員不找企業(yè)即完成任務(wù)，甚至有的企業(yè)連這最基本的要求都做不到，如一些賬務(wù)處理不準(zhǔn)確。企業(yè)作為守法的“公民”，有必要按時(shí)納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款是對企業(yè)的最基本要求。國家為了進(jìn)行宏觀調(diào)控，在稅收方面出臺有一些稅收政策，這就需要企業(yè)要有專門的納稅籌劃管理人員，他們的作用不是鉆稅法的空子來偷稅漏稅，而是根據(jù)一些地方特色及企業(yè)自身的特點(diǎn)合理地利用國家政策進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)，需要企業(yè)擁有一支既懂稅法，又精通企業(yè)經(jīng)營的復(fù)合管理人才隊(duì)伍，但這樣的納稅籌劃師及稅務(wù)師等專業(yè)人員，企業(yè)卻很少擁有。

（五）企業(yè)文化底蘊(yùn)不濃

談到企業(yè)管理，有些人認(rèn)為企業(yè)離不開制度，認(rèn)為制度能規(guī)范員工的行為，有規(guī)章制度就能使一切事情迎刃而解。其實(shí)，留住人才、用好人才，才是企業(yè)發(fā)展的根本。有些企業(yè)，簡單地用制度加強(qiáng)企業(yè)管理，用懲罰約束員工的行為，從而導(dǎo)致有才華有能力的人才跳槽而去，業(yè)務(wù)平平、技能一般的員工消極怠工，但會導(dǎo)致員工結(jié)構(gòu)失衡，還會導(dǎo)致人才不必要的流失。另外，沒有好的激勵模式也是引起上述問題出現(xiàn)的重要因素之一。

（六）內(nèi)控環(huán)境欠佳

良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控有效的前提與基礎(chǔ)，但是許多企業(yè)對內(nèi)控管理認(rèn)識不夠，認(rèn)為內(nèi)控管理成本大、見效慢，投入與產(chǎn)出的效果不能在同一時(shí)間上體現(xiàn)，所以一些企業(yè)管理者將主要精力放在企業(yè)經(jīng)營的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核上。由于內(nèi)控得不到重視，許多企業(yè)內(nèi)控環(huán)境欠佳，如綜合治理結(jié)構(gòu)虛設(shè)，企業(yè)“一言堂”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，重要的集體聯(lián)簽制流于形式，部門之間為了自身業(yè)績相互拆臺，推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問題的存在會給企業(yè)內(nèi)控管理帶來很大的阻力。

七、解決上述問題的對策

企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到各種問題在所難免，關(guān)鍵是如何加以完善，使之在不斷完善中提高。建議企業(yè)要從以下幾個方面加以提高。

（一）細(xì)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

在企業(yè)內(nèi)控定義中明確指出要確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠，所以細(xì)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是確保財(cái)務(wù)信息有效的前提，是企業(yè)做好內(nèi)控管理的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，如培訓(xùn)、物質(zhì)獎勵工作人員通過專業(yè)考試，在晉職晉升上打破論資排輩的舊思想，考核專業(yè)能力及工作能力，以此鞭策相關(guān)專業(yè)人員通過不同方式來提升自我。另外，企業(yè)要引入高科技的內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)庫，并使之與財(cái)務(wù)體系有效融合，這樣有助于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的完善。其次，企業(yè)要把好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作關(guān)，對于臺賬、核算、報(bào)表這些基礎(chǔ)工作的管理要有制度加以管控，同時(shí)要與績效掛鉤。最后，企業(yè)要在做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，深化財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作，定期分析一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，對一些特殊值要重點(diǎn)關(guān)注。

（二）合理有效安排資金

資金是企業(yè)的生命源泉，也是確保企業(yè)健康發(fā)展的基石。企業(yè)要正確利用有效的資金，使之在安全的前提下提高使用效率，否則，企業(yè)就會在外部信息稍有變動的情況下對內(nèi)部產(chǎn)生巨大影響。同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略來制定經(jīng)營目標(biāo)，因?yàn)閼?zhàn)略目標(biāo)具有長遠(yuǎn)性，能避免經(jīng)營的短期行為。在目標(biāo)確定的前提下確定最佳資金持有量，還要根據(jù)企業(yè)的具體情況及資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等指標(biāo)確定最佳資本結(jié)構(gòu)。成本費(fèi)用最低不是資產(chǎn)管理的唯一目標(biāo)，因此要考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化，同時(shí)能夠合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，真正提高資金的使用效率。另外，要統(tǒng)籌安排資金，與銷售部門一起做好往來賬的管理工作。

（三）狠抓內(nèi)審管理

內(nèi)控對企業(yè)管理有著監(jiān)督、協(xié)調(diào)、管控的作用，內(nèi)審是內(nèi)控的二次監(jiān)督，是內(nèi)控管理的進(jìn)一步完善，所以做好內(nèi)審工作更有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。首先，企業(yè)要成立獨(dú)立的內(nèi)審部門，要有專業(yè)審計(jì)管理人員來工作，并且在崗位的設(shè)置上不能與財(cái)務(wù)等部門重合。其次，在審計(jì)的內(nèi)容上要體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，以此達(dá)到審計(jì)工作無死角。同時(shí)，在審計(jì)票據(jù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性前提下，還要審計(jì)其合理性。最后，內(nèi)審不是孤立作戰(zhàn)，對內(nèi)要與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營部門、技術(shù)部門等有關(guān)部門聯(lián)合辦公，以此達(dá)到事半功倍的效果；對外要配合主管部門及社會中介機(jī)構(gòu)的審查與督導(dǎo)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。

（四）做好納稅籌劃工作

準(zhǔn)確做好每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，按時(shí)納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，是每個企業(yè)必須履行的責(zé)任與義務(wù)，也是對每名稅務(wù)管理人員的最基本要求。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)管理人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的稅法知識，及時(shí)掌握地方尤其是本行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如研發(fā)企業(yè)、高新企業(yè)、小微企業(yè)等具體相關(guān)規(guī)定，以及疫情期間國家出臺的一些推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠政策等。企業(yè)稅務(wù)管理人員結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再依據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)及時(shí)響應(yīng)國家號召，在稅法允許的前提下，做出最佳的繳稅方案，這樣既遵守了國家稅收政策，又使納稅成本最小化?？陀^地說，納稅籌劃不是近期某項(xiàng)稅收成本最小即完成任務(wù)，它需要考慮企業(yè)整體稅收成本最小化，所以需要稅務(wù)管理人員在法律上、政策上、企業(yè)經(jīng)營上都要思維敏捷，同時(shí)還要具備高尚的職業(yè)情操，企業(yè)要對這樣的復(fù)合人才給予極大的激勵。

（五）大力弘揚(yáng)企業(yè)文化精神

企業(yè)文化是企業(yè)在多年的經(jīng)營過程中所形成的，并被全體員工所認(rèn)同與遵守，它反映了企業(yè)的理念、宗旨、精髓，同時(shí)也體現(xiàn)了員工的行為及企業(yè)的形象。企業(yè)文化的核心就是企業(yè)精神與企業(yè)價(jià)值觀，所以企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，好的企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中起到了積極的推動作用，員工會因此而努力工作，心甘情愿地與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，客戶也會因此與企業(yè)長期合作，并建立持久伙伴關(guān)系。企業(yè)要大力弘揚(yáng)企業(yè)文化精神，要學(xué)習(xí)先進(jìn)行業(yè)的理念，企業(yè)高管應(yīng)深入基層并身先士卒，不斷完善企業(yè)文化。

（六）營造良好的內(nèi)控環(huán)境

一個企業(yè)從研發(fā)到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，從采購到生產(chǎn)，從銷售到售后服務(wù)，都涵蓋了企業(yè)人財(cái)物的合理組織配合。如果一個環(huán)節(jié)的資源配置不佳，就會影響企業(yè)其他環(huán)節(jié)的運(yùn)行，最終影響企業(yè)的整體運(yùn)營效果。企業(yè)內(nèi)控融入上述各個運(yùn)營環(huán)節(jié)，從而使各個環(huán)節(jié)能夠有效銜接，最大化減少時(shí)間成本。即便如此，也有一些企業(yè)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生，違紀(jì)違法案件屢見不鮮，這些都是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不夠優(yōu)化造成的。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員的配置，內(nèi)審及人力資源管理也是內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容，還包括企業(yè)文化。企業(yè)的這些環(huán)節(jié)要強(qiáng)化管理，同時(shí)還要注意以上部門的相互協(xié)作與合作，良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮最佳作用的重要因素。

八、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)控建設(shè)在企業(yè)管理中起到了不可替代的作用，企業(yè)經(jīng)營管理者要腳踏實(shí)地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，從源頭優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，在此基礎(chǔ)上客觀做好內(nèi)控的設(shè)計(jì)階段，規(guī)范落實(shí)好內(nèi)控運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，同時(shí)要將監(jiān)督管理融入企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中去?？傊?，踏踏實(shí)實(shí)地做好內(nèi)控，是企業(yè)不斷向前發(fā)展的基石，也是使企業(yè)充滿生機(jī)的動力源泉，要以此為契機(jī)并付之以行動，持之以恒，推動企業(yè)的良性發(fā)展，這是本文對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的認(rèn)識與理解，希望對企業(yè)內(nèi)控工作有所幫助和借鑒。