斐訊“0元購”產(chǎn)品全鏈條收入確認(rèn)的審計(jì)視角

| 水會(huì)莉

斐訊 “0元購”是上海斐訊通信技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)的實(shí)體產(chǎn)品捆綁互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的一種營銷模式。該模式有別于傳統(tǒng)單一主體的還本銷售，活動(dòng)的發(fā)起方與返現(xiàn)義務(wù)的承擔(dān)方分屬不同的企業(yè)。隨著數(shù)智信息技術(shù)的深入發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展迅猛，市場流動(dòng)性的增強(qiáng)不斷推高資產(chǎn)價(jià)格，進(jìn)而提升金融資產(chǎn)的投資收益率。資本逐利本質(zhì)使非金融企業(yè)金融化現(xiàn)象凸顯，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與金融市場之間的聯(lián)動(dòng)性不斷增強(qiáng)。服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融資源頻頻被企業(yè)投回金融市場中，加大了系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的聚積。斐訊 “0元購”從一開始的高歌猛進(jìn)到相關(guān)控制人涉嫌集資詐騙、非法吸收公眾存款罪被公安立案偵查黯然離場，無疑為實(shí)體經(jīng)濟(jì)捆綁互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)集聚提供了新的注腳。基于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，本文分析了生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、零售商等斐訊“0元購”全鏈條產(chǎn)品收入的確認(rèn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，為完善實(shí)體經(jīng)濟(jì)金融化相關(guān)創(chuàng)新業(yè)務(wù)收入確認(rèn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的相關(guān)制度建設(shè)與實(shí)務(wù)操作提供借鑒參考。

一、斐訊 “0元購”事件概況

上海斐訊數(shù)據(jù)通信技術(shù)有限公司（簡稱斐訊）是一家生產(chǎn)路由器、體脂秤、電視盒子等產(chǎn)品的電子數(shù)碼企業(yè)。2015年7月，斐訊開始推行“0元購”模式，“0元購”產(chǎn)品涉及路由器、體脂秤、掃地機(jī)器人等諸多門類?！?元購”產(chǎn)品捆綁K碼卡片，消費(fèi)者購買附K碼的斐訊“0元購”產(chǎn)品后，安裝聯(lián)璧金融APP，激活K碼，購物款即全部返還至用戶聯(lián)壁金融APP賬戶。由于聯(lián)壁金融APP提供有 “理財(cái)”產(chǎn)品，不少用戶進(jìn)而成為了該平臺(tái)的投資者，“0元購”延伸為“0元購”+“高收益理財(cái)”營銷模式。2017年9月斐訊公司與華夏萬家合作推出“0元購”活動(dòng)，返現(xiàn)平臺(tái)為華夏萬家金服APP。“0元購”產(chǎn)品除通過斐訊官網(wǎng)進(jìn)行銷售外，還通過京東、蘇寧、國美等平臺(tái)以及終端銷售商出售。該模式下，斐訊產(chǎn)品銷量激增，聯(lián)壁金融、華夏萬家金服的用戶數(shù)量也出現(xiàn)了大幅增長，募集用戶資金數(shù)額巨大。

2018年6至8月，聯(lián)璧金融和華夏萬家相繼出現(xiàn)網(wǎng)站無法訪問、提現(xiàn)未到賬等系列問題，相關(guān)實(shí)際控制人被警方以涉嫌非法吸收公眾存款罪進(jìn)行立案。斐訊“0元購”產(chǎn)品遭遇下架。來自互聯(lián)網(wǎng)的資料顯示，斐訊最初發(fā)布公告聲稱“0元購“是廠商活動(dòng)，與任何第三方平臺(tái)無關(guān)，承諾參加斐訊“0元購”活動(dòng)應(yīng)獲而未獲返現(xiàn)的消費(fèi)者由斐訊負(fù)責(zé)兌換，積極保障消費(fèi)者的合法權(quán)益。后來改變承諾，不再為無法獲得正當(dāng)返現(xiàn)的消費(fèi)者兌換返現(xiàn)，而是為其兌換斐訊商城維C，消費(fèi)者持維C可根據(jù)換購規(guī)則在斐訊商城換購商品。接著，斐訊經(jīng)營狀況持續(xù)惡化，陷入經(jīng)營困難，公司網(wǎng)站無法打開。企查查顯示該企業(yè)面臨破產(chǎn)重整高風(fēng)險(xiǎn)。斐訊“0元購”隨著合作第三方金融平臺(tái)以及斐訊公司相繼出現(xiàn)問題后，京東、國美等個(gè)別銷售平臺(tái)開放了符合特定條件的斐訊產(chǎn)品退貨退款通道，并就因返現(xiàn)無法兌付而發(fā)生退貨的相關(guān)費(fèi)用向斐訊提起追償，一時(shí)風(fēng)光無限的斐訊“0元購”就此黯然落幕！

二、斐訊“0元購”產(chǎn)品全鏈條的收入確認(rèn)分析

斐訊“0元購”屬于消費(fèi)者購物，第三方合作平臺(tái)返現(xiàn)模式，其產(chǎn)品銷售鏈條如圖1所示。

圖1 斐訊“0元購“產(chǎn)品銷售鏈條

（一）生產(chǎn)商的收入確認(rèn)分析

斐訊作為產(chǎn)品的生產(chǎn)商，銷售“0元購”產(chǎn)品，從稅法上看，只要0元購產(chǎn)品發(fā)生了向客戶（用戶、經(jīng)銷商、代理商、終端零售等）的轉(zhuǎn)移，就負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)，且因產(chǎn)品所有權(quán)屬發(fā)生改變，有別于生產(chǎn)廠商內(nèi)部處置資產(chǎn)，斐訊也需要確認(rèn)銷售計(jì)算相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

從會(huì)計(jì)上看，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-- -收入》，斐訊銷售0元購產(chǎn)品確認(rèn)收入的關(guān)鍵在于其是否承擔(dān)以及如何承擔(dān)返現(xiàn)義務(wù)。斐訊是推行產(chǎn)品0元購的活動(dòng)方，而聯(lián)壁金融與華夏萬家金服則是與斐訊合作的產(chǎn)品零元購的承辦方，是承擔(dān)返現(xiàn)義務(wù)的主體。產(chǎn)品內(nèi)包裝所附K碼的文字表述以及活動(dòng)中后期斐訊多次發(fā)布的聲明都指向了斐訊對0元購產(chǎn)品的返現(xiàn)存在擔(dān)保責(zé)任，即當(dāng)斐訊銷售0元購產(chǎn)品時(shí)，常規(guī)的邏輯是：消費(fèi)者購買0元購產(chǎn)品，向銷售方支付產(chǎn)品價(jià)款——在合作平臺(tái)注冊并激活K碼——取得合作平臺(tái)給予的返現(xiàn)。對于銷售方而言，如果消費(fèi)者最終是否能夠返現(xiàn)完全與其無關(guān)，0元購產(chǎn)品交付給購買方，收取購買方的支付對價(jià)，意味著銷售方的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)完全依照現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。當(dāng)消費(fèi)者依據(jù)規(guī)定操作也未能獲得合作方兌付購物款，銷售方需要對此承擔(dān)兌付責(zé)任時(shí)，就意味著銷售方是在銷售一項(xiàng)附加擔(dān)保返現(xiàn)義務(wù)的0元購產(chǎn)品。

我國目前尚未出臺(tái)專門針對附有擔(dān)保責(zé)任條款銷售的收入確認(rèn)準(zhǔn)則，現(xiàn)有收入準(zhǔn)則針對附有質(zhì)量保證條款的銷售，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。由前文可以看出，斐訊銷售0元購產(chǎn)品，其履約義務(wù)有兩項(xiàng)：銷售產(chǎn)品和返現(xiàn)兌付的擔(dān)保服務(wù)。因客戶不能單獨(dú)選擇購買該項(xiàng)返現(xiàn)兌付的擔(dān)保服務(wù)，且擔(dān)保服務(wù)并不意味著很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，返現(xiàn)義務(wù)取決于未來合作方的兌付結(jié)果。依據(jù)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，斐訊返現(xiàn)兌付擔(dān)保服務(wù)難以識(shí)別為單項(xiàng)履約義務(wù)，亦難以將相應(yīng)交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)?？紤]到由斐訊返現(xiàn)兌付擔(dān)保責(zé)任具有較大的不確定性，并不意味著很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。依據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，該事項(xiàng)屬于披露事項(xiàng)，不影響企業(yè)收入的確認(rèn)。也即在合作方聯(lián)壁金融與華夏萬家暴雷不能兌付用戶購貨款前，合作方作為公司法人，基于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)預(yù)期，活動(dòng)方斐訊銷售0元購產(chǎn)品收入的確認(rèn)不受返現(xiàn)兌付擔(dān)保責(zé)任的影響，只是應(yīng)在相應(yīng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。

在合作方聯(lián)壁金融與華夏萬家不能兌付用戶購貨款后，0元購產(chǎn)品的返現(xiàn)兌付義務(wù)由合作平臺(tái)轉(zhuǎn)向了斐訊，此前應(yīng)獲未獲兌付的返現(xiàn)義務(wù)以及新發(fā)生的0元購產(chǎn)品銷售的返現(xiàn)義務(wù)轉(zhuǎn)為斐訊公司。此時(shí)，產(chǎn)品生產(chǎn)方與返現(xiàn)方合為一體，在此情況下，斐訊的0元購產(chǎn)品銷售成為單一主體的還本銷售，根據(jù)收入準(zhǔn)則，斐訊銷售0元購產(chǎn)品從用戶處收取的購貨款，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。發(fā)出商品成本根據(jù)公司經(jīng)營活動(dòng)計(jì)入營業(yè)外支出或銷售費(fèi)用。針對已經(jīng)出售并確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，而用戶未獲返現(xiàn)，將由斐訊承擔(dān)兌換的部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有針對此事項(xiàng)的明確規(guī)定，類比銷售折讓、銷售退回、銷售返利等相關(guān)政策規(guī)定，可沖減收入、成本，計(jì)入費(fèi)用或損失。

（二）渠道運(yùn)營商（代理商）的收入確認(rèn)分析

此處的渠道運(yùn)營商（代理商）是并不直接面向消費(fèi)者的中間商。鑒于斐訊多次在公告中明確指出消費(fèi)者購買產(chǎn)品，可自愿選擇是否參加0元購活動(dòng)，與任何第三方銷售平臺(tái)無關(guān)。零售商收到消費(fèi)者“0元購”產(chǎn)品因返現(xiàn)糾紛而導(dǎo)致的退貨是否有權(quán)向上游渠道運(yùn)營商（代理商）退貨是影響渠道運(yùn)營銷售“0元購”產(chǎn)品收入確認(rèn)與計(jì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素。若渠道運(yùn)營商的銷售合同中明確列示其對“0元購”產(chǎn)品返現(xiàn)義務(wù)免責(zé)，且不得以此作為產(chǎn)品退貨的條件。買賣雙方針對返現(xiàn)義務(wù)的免責(zé)條款達(dá)成一致，且合同簽署意思表達(dá)明確，則渠道運(yùn)營商（代理商）銷售“0元購’產(chǎn)品收入確認(rèn)不受產(chǎn)品返現(xiàn)兌付因素影響，根據(jù)合同條款約定及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

若渠道運(yùn)營商與客戶簽訂的銷售合同中明確列示，“0元購”產(chǎn)品因發(fā)生返現(xiàn)兌付糾紛而導(dǎo)致消費(fèi)者退貨，零售商有權(quán)向運(yùn)營商（代理商）退貨，則相當(dāng)于銷售方是在銷售一項(xiàng)附加擔(dān)保返現(xiàn)義務(wù)的0元購產(chǎn)品。收入確認(rèn)類同生產(chǎn)商，只是渠道運(yùn)營商在收到因返現(xiàn)兌付糾紛導(dǎo)致的退貨可向生產(chǎn)商要求退貨追償。如果合同未對返現(xiàn)問題進(jìn)行明確說明，但明確列示了收入確認(rèn)規(guī)則，在該收入確認(rèn)規(guī)則不違法的前提下，根據(jù)合同約定條款確認(rèn)收入。

（三）零售商的收入確認(rèn)分析

根據(jù)終端銷售交易特點(diǎn)，零售商區(qū)分為線上平臺(tái)企業(yè)銷售與線下終端零售商銷售兩類。對于零售商而言，盡管斐訊明確指出0元購活動(dòng)與第三方銷售平臺(tái)無關(guān)，但我國《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》明確指出：“消費(fèi)者在購買、使用商品時(shí)，其合法權(quán)益受到損害的，可以向銷售者要求賠償。”消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)購買商品或者接受服務(wù)，其合法權(quán)益受到損害的，可以向銷售者或者服務(wù)者要求賠償。網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供者不能提供銷售者或者服務(wù)者的真實(shí)名稱、地址和有效聯(lián)系方式的，消費(fèi)者也可以向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供者要求賠償。因?yàn)榻K端零售商直接面向的是消費(fèi)者，其在銷售“0元購”商品時(shí)，返現(xiàn)兌付可以作為選擇參加該0元購活動(dòng)的消費(fèi)者的一項(xiàng)合法權(quán)益，一旦合作方金融平臺(tái)兌付困難，則消費(fèi)者合法權(quán)益受到侵害，根據(jù)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法，消費(fèi)者可以向0元購產(chǎn)品銷售者要求賠償。因此，銷售終端0元購產(chǎn)品銷售類活動(dòng)方生產(chǎn)廠商，相當(dāng)于在銷售一項(xiàng)附加擔(dān)保返現(xiàn)義務(wù)的0元購產(chǎn)品?？紤]到識(shí)別用戶不能獲得返現(xiàn)的可能性較為困難，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。依據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，該擔(dān)保返現(xiàn)服務(wù)并不影響企業(yè)收入的確認(rèn)。在0元購產(chǎn)品合作方聯(lián)壁金融與華夏萬家暴雷不能兌付用戶購貨款前，平臺(tái)及終端銷售方銷售0元購產(chǎn)品收入的確認(rèn)不受返現(xiàn)兌付擔(dān)保責(zé)任的影響，只是應(yīng)在相應(yīng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。

在合作方聯(lián)壁金融與華夏萬家暴雷不能兌付用戶購貨款后，0元購產(chǎn)品的返現(xiàn)兌付問題由合作平臺(tái)轉(zhuǎn)向了活動(dòng)方即生產(chǎn)廠商斐訊，依據(jù)《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》，直面用戶的平臺(tái)及終端銷售方面臨先行賠付責(zé)任。此時(shí)，終端零售商先行賠付用戶而發(fā)生的向用戶退款退貨行為，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做銷售退回處理，沖減退貨當(dāng)期的銷售收入與成本。

終端零售商先行賠付后的處理關(guān)鍵在于其與上游供應(yīng)商采購合同中關(guān)于返現(xiàn)責(zé)任的約定，若雙方合同中有明確意思表達(dá)，合同約定為供應(yīng)商的責(zé)任，則終端零售商可將收到消費(fèi)者所退商品退回上游供應(yīng)商，同時(shí)財(cái)務(wù)做進(jìn)貨退出處理；若雙方合同中沒有關(guān)于0元購商品返現(xiàn)免責(zé)條款，則終端零售商只能向生產(chǎn)廠商斐訊公司提起退貨追償。

（四）合作方“0元購”產(chǎn)品“收入”確認(rèn)分析

合作方“0元購”產(chǎn)品收入確認(rèn)通常發(fā)生在消費(fèi)者購買“0元購”產(chǎn)品獲得合作方返現(xiàn)，并成為合作方平臺(tái)理財(cái)產(chǎn)品用戶后。根據(jù)前文，用戶購買“0元購”產(chǎn)品，安裝合作方APP，注冊并激活K碼后即取得由合作方返現(xiàn)的一項(xiàng)權(quán)利。合作方兌付返現(xiàn)義務(wù)的前提是獲得平臺(tái)注冊用戶，兌付返現(xiàn)成為合作方平臺(tái)引流或獲客行為的一項(xiàng)支出。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該筆兌付通常計(jì)入銷售費(fèi)用。

因合作方平臺(tái)中提供有多款較高收益的理財(cái)產(chǎn)品，當(dāng)“0元購”產(chǎn)品用戶激活K碼，取得返現(xiàn)并購買了平臺(tái)中的理財(cái)產(chǎn)品成為合作方平臺(tái)用戶。具備發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品資質(zhì)的平臺(tái)企業(yè)通常根據(jù)中國銀行業(yè)協(xié)會(huì)《理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算指引（試行）》，確認(rèn)收入。平臺(tái)企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品的收入主要體現(xiàn)為利息收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他收入等。

三、斐訊“0元購”產(chǎn)品全鏈條收入確認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.生產(chǎn)商“0元購”產(chǎn)品的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因斐訊“0元購”活動(dòng)引入第三方返現(xiàn)的設(shè)計(jì)有別于傳統(tǒng)單一主體的銷售模式，在該模式下會(huì)在短期內(nèi)大幅度提升斐訊業(yè)績，除常規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別外，還應(yīng)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：（1）斐訊與合作方關(guān)于“0元購”的合規(guī)性以及產(chǎn)品收入分成是否存在約定；（2）斐訊是否為合作方的返現(xiàn)義務(wù)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，若存在，該擔(dān)保責(zé)任是否合理評估并充分披露；（3）斐訊“0元購”是否存在融資需求，所獲資金的去向是否合理；（4）斐訊與合作方是否存在控制、共同控制等關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2.經(jīng)銷商“0元購”產(chǎn)品的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)銷商經(jīng)營“0元購”產(chǎn)品，因處在產(chǎn)品銷售的中間環(huán)節(jié)，搭建了生產(chǎn)商與零售商間的橋梁。 “0元購”產(chǎn)品的營銷優(yōu)勢會(huì)加速經(jīng)銷商的存貨及資金流轉(zhuǎn)，提升銷售業(yè)績。在該模式下，針對經(jīng)銷商“0元購”產(chǎn)品經(jīng)營應(yīng)關(guān)注：（1）“0元購”產(chǎn)品的合規(guī)性；（2）相關(guān)買賣合同中返現(xiàn)責(zé)任是否明確：（3）“0元購”產(chǎn)品交付及銷售確認(rèn)的條件；（4）是否承擔(dān)“0元購”合作方返現(xiàn)義務(wù)的擔(dān)保職責(zé)等。

3.終端零售商“0元購”產(chǎn)品的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終端零售商因處在產(chǎn)品銷售的末端，直面消費(fèi)者，受《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》的影響較大。在“0元購”的巨大營銷攻勢下，終端零售商“0元購”產(chǎn)品應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：（1）營銷政策是否存在對返現(xiàn)的兜底擔(dān)保；（2）銷售環(huán)節(jié)是否與消費(fèi)者簽定關(guān)于返現(xiàn)義務(wù)的書面免責(zé)聲明；（3）與供應(yīng)商的采購合同關(guān)于銷售確認(rèn)條件中，是否考慮可能的返現(xiàn)糾紛導(dǎo)致退貨的處理；（4）是否合理評估“0元購”產(chǎn)品的兌付風(fēng)險(xiǎn)。

4.合作方“0元購”產(chǎn)品的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。合作方“0元購”返現(xiàn)義務(wù)承擔(dān)的主要目的在于引流，是一種獲客行為。根據(jù)《理財(cái)公司理財(cái)產(chǎn)品銷售管理暫行辦法》，未經(jīng)金融監(jiān)督管理部門許可，任何非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人不得代理銷售理財(cái)產(chǎn)品?！?元購”產(chǎn)品全鏈條中，合作方平臺(tái)企業(yè)的審計(jì)應(yīng)主要聚焦合作方的盈利模式，平臺(tái)企業(yè)是否具備發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品的資質(zhì)；合作方平臺(tái)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的合規(guī)性等。

四、一些分析

根據(jù)2021年最高檢工作報(bào)告點(diǎn)名的18個(gè)重點(diǎn)案例中關(guān)于“聯(lián)壁金融”涉嫌集資詐騙案的情況說明，斐訊“0元購”活動(dòng)的合作平臺(tái)均無發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品資質(zhì)，活動(dòng)所募集資金也主要用于借新還舊、公司運(yùn)營以及個(gè)人消費(fèi)等。通過對“0元購”產(chǎn)品全鏈條的收入確認(rèn)分析，以及鏈條中不同主體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，能夠?yàn)閷?shí)體經(jīng)濟(jì)捆綁互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的相關(guān)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的制度建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范提供借鑒。創(chuàng)新引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)也伴生著各種未知風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，實(shí)體經(jīng)濟(jì)、金融業(yè)和市場需求對互聯(lián)網(wǎng)的依賴日益加劇。面對實(shí)體企業(yè)與金融業(yè)融合創(chuàng)新業(yè)務(wù)，審計(jì)師需要深入業(yè)務(wù)本質(zhì)，綜合考慮實(shí)體與金融產(chǎn)品的盈利模式、合規(guī)性以及相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)的鑒證職能，維護(hù)社會(huì)公眾的利益，服務(wù)國家資本市場的健康發(fā)展。