民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體分類的制定與選擇*

文/趙珍（保山學(xué)院）

中小企業(yè)在我國被給予了“5678”的特征符號(hào)，即在稅收貢獻(xiàn)上占據(jù)了50%以上的比重，GDP占比超過了60%，技術(shù)創(chuàng)新占比70%以上，為城鎮(zhèn)勞動(dòng)力提供了80%以上的就業(yè)崗位，同時(shí)我國90%以上的企業(yè)均是中小企業(yè)。如此龐大的一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，其發(fā)展態(tài)勢(shì)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展至關(guān)重要。但由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜性，中小企業(yè)在發(fā)展過程中也一直面臨較多的難關(guān)，近年來，我國政府也積極出臺(tái)相關(guān)政策和制度，對(duì)我國中小企業(yè)給予全方位的支持。中小企業(yè)除了外部擴(kuò)展之外，要想實(shí)現(xiàn)其發(fā)展的可持續(xù)性，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問題，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)外兼修”。

內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行至關(guān)重要，上市公司完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范可以作為中小企業(yè)的參考，這并不意味著可以一味照搬，也應(yīng)當(dāng)實(shí)際問題實(shí)際分析，一刀切是行不通的，只有合理選擇適合中小企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，才能最大限度地發(fā)揮其在企業(yè)管理中的核心作用。本文基于這一理念，對(duì)我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體進(jìn)行了分類，并對(duì)不同類型的內(nèi)部控制主體其內(nèi)部控制制度的側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行了分析，以幫助各類中小企業(yè)完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)整體的管理水平。

一、民營中小企業(yè)的界定及分類

我國中小企業(yè)多為民營企業(yè)，而中小企業(yè)則是相對(duì)于大企業(yè)而言的分類，具體來說，它從資產(chǎn)規(guī)模、員工數(shù)量、產(chǎn)值等方面都與大型企業(yè)有一定距離，為了更明確地區(qū)分中小企業(yè)，我國選擇以可量化的指標(biāo)進(jìn)行劃分，工信部在（2011）300號(hào)文件中對(duì)中小企業(yè)的類型及劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確的規(guī)定，分別依據(jù)營業(yè)收入、資產(chǎn)總額和從業(yè)人員數(shù)量進(jìn)行劃分，在中小企業(yè)的基礎(chǔ)上細(xì)化為了16類行業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；工業(yè)；建筑業(yè)；批發(fā)業(yè)；零售業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)；倉儲(chǔ)業(yè)；郵政業(yè)；住宿業(yè)；餐飲業(yè)；信息傳輸業(yè)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營；物業(yè)管理；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)及其他）和中、小、微3類企業(yè)。通過這種分類可以發(fā)現(xiàn)，不同的行業(yè)，其不僅是在經(jīng)營模式上存在差異，人員數(shù)量、營業(yè)收入上都有著極大的不同，這意味著內(nèi)部控制的方向和程度也大不相同。

二、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體分類的必要性

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，除了政府及相關(guān)組織給予扶持的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)建立一套中小企業(yè)“本土化”的內(nèi)部控制制度，而不同的行業(yè)，其需求的方向也存在較大差異。因此，只有對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制主體進(jìn)行分類，再以此為基礎(chǔ)，制訂適宜的內(nèi)部控制制度，才能從根本上提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。

（一）內(nèi)部控制主體分類有利于內(nèi)部控制工作的推進(jìn)

財(cái)政部2017年制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范的本質(zhì)目的是為了全面推進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制，確保建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高其經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。然而當(dāng)前的中小企業(yè)處于生命發(fā)展的初期，管理者的關(guān)注點(diǎn)更多地放在拓展業(yè)務(wù)，提高業(yè)績方面，因此大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性理解不到位，治理結(jié)構(gòu)不完善等，內(nèi)部控制工作很難推進(jìn)，對(duì)內(nèi)部控制主體進(jìn)行分類，有利于各中小企業(yè)明晰自身所處行業(yè)特點(diǎn)，以此分類來推進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，更貼合企業(yè)自身發(fā)展需求和方向，這種近乎量身定做的制度，可以使管理者在內(nèi)部控制工作推進(jìn)的效率上獲得極大的提升。

（二）內(nèi)部控制主體分類有利于提高內(nèi)部控制制度的落地性

在對(duì)保山市中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)研的過程中可以發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)僅停留在文本層面，全面執(zhí)行程度較低，這種僅應(yīng)付相關(guān)部門和審計(jì)檢查的文本制度，并沒有真正將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮出來。而另一部分則是照搬其他公司的內(nèi)部控制規(guī)范，并未結(jié)合自身實(shí)際情況和管理需要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制，這樣的內(nèi)部控制規(guī)范自然無法落地。內(nèi)部控制主體分類，可以幫助各類型中小企業(yè)尋找適合自己的內(nèi)部控制制度制定方向，在分析了行業(yè)特點(diǎn)、自身情況的基礎(chǔ)上再進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，可以極大地提高執(zhí)行的積極性和匹配度，確保內(nèi)部控制不再形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部控制主體分類有利于促進(jìn)中小企業(yè)的良性發(fā)展

調(diào)研結(jié)果顯示，幾乎所有的中小企業(yè)都存在資金缺乏、籌資難度大的問題。近年來，政府出來許多政策鼓勵(lì)和幫助中小企業(yè)、銀行等金融組織也給予了中小企業(yè)較低的籌資成本，在這樣機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)并存的局面下，籌資難度大的現(xiàn)實(shí)并未完全改善。內(nèi)部控制主體分類的推進(jìn)，可以使中小企業(yè)形成內(nèi)部控制推進(jìn)—內(nèi)部控制有效實(shí)施—提升管理水平—確?？沙掷m(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，且規(guī)范的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施一方面可以幫助中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題所在，另一方面在企業(yè)管理規(guī)范性提高之后，其信用度隨之提升，籌資難度自然會(huì)有所降低，形成一個(gè)良性的閉環(huán)。

三、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制分類的制定

（一）案例分析

本文選取了保山市20家中小企業(yè)作為樣本，通過問卷調(diào)查和訪談的形式收集整理了相關(guān)數(shù)據(jù)，如表1。

表1 案例公司情況匯總

對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后，我們發(fā)現(xiàn)，各中小企業(yè)在規(guī)模、行業(yè)需求方面呈現(xiàn)出極大差異。

1.行業(yè)需求方面

共性方面，各中小企業(yè)均存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)控實(shí)施。異性方面，對(duì)于零售業(yè)和批發(fā)業(yè)來說，其更關(guān)注存貨的管理、預(yù)算管理和人力資源管理方面；對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，更關(guān)注于預(yù)算管理和資金管理；餐飲企業(yè)和住宿業(yè)關(guān)注的是采購成本和內(nèi)部工作流程化管理；農(nóng)業(yè)、工業(yè)企業(yè)關(guān)注的是上游采購，下游銷售的漏洞管理；交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)關(guān)注的是信息傳遞不暢和和監(jiān)督的缺失。

2.企業(yè)規(guī)模方面

中小企業(yè)規(guī)模的大小也決定了各內(nèi)部控制主體分類的具體實(shí)施，從調(diào)查結(jié)果來看，符合中型企業(yè)的劃定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)控意識(shí)較高且部分內(nèi)部控制實(shí)施較好，小型企業(yè)和微型企業(yè)中80%并未落實(shí)內(nèi)部控制，其中30%制定了內(nèi)部控制規(guī)范，70%未制定?？梢姡行∑髽I(yè)發(fā)展規(guī)模的大小決定了其內(nèi)部控制觀念的樹立和有效實(shí)施。

（二）民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體分類方法制定

結(jié)合以上研究我們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制主體應(yīng)從兩方面進(jìn)行劃分。一方面是行業(yè)需求。不同的行業(yè)，其規(guī)模、關(guān)注點(diǎn)有較大差異，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)情況相匹配才能發(fā)揮最大的效率。另一方面是企業(yè)規(guī)模。中型企業(yè)由于其業(yè)務(wù)量、發(fā)展規(guī)模更大，則需求更多，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)更為復(fù)雜。小型和微型企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制的基礎(chǔ)建設(shè)及意識(shí)的培養(yǎng)。因此，民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體的具體分類如表2、表3。

表2 分類方法一

表3 分類方法二

四、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制主體的內(nèi)控優(yōu)化舉措

（一）一類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

劃分為一類內(nèi)部控制主體的房地產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)展更多地與稅收政策、貨幣政策、全國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等息息相關(guān)，從土地的取得到后續(xù)的房產(chǎn)建造，涉及大量資金的運(yùn)營，易于產(chǎn)生諸如投資回收風(fēng)險(xiǎn)、資金籌集風(fēng)險(xiǎn)等，因此在內(nèi)部控制工作開展中，應(yīng)做到：第一，加強(qiáng)預(yù)算管理，做好成本控制和審批流程。結(jié)合自身情況，做好每年的房地產(chǎn)預(yù)算并依據(jù)實(shí)施，確保資金的及時(shí)到位和有計(jì)劃的資金流轉(zhuǎn)，并對(duì)各部門資金使用情況制定考核依據(jù)，與預(yù)算及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)匹配。第二，拓展籌資渠道，合理利用資本結(jié)構(gòu)。過多的貸款會(huì)增加一類企業(yè)的資金壓力，因此，合理利用資本結(jié)構(gòu)，拓展籌資渠道，適度的資本融資可以幫助房地產(chǎn)企業(yè)緩解還貸壓力，從而提高資金的利用效率，確保資金的及時(shí)收回。

（二）二類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

二類內(nèi)部控制主體主要包括諸如農(nóng)業(yè)、工業(yè)等行業(yè)，這類型的企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注要點(diǎn)多為采購、銷售和生產(chǎn)流程的優(yōu)化管理，合理合規(guī)的采購審批流程可以為企業(yè)降低成本提供助力，而盲目擴(kuò)張，拓展銷售，但與生產(chǎn)能力不匹配造成信用受損，生產(chǎn)過程未實(shí)現(xiàn)流程化操作則將導(dǎo)致效率低下，成本上升。因此，該類企業(yè)應(yīng)做到第一，建立明晰的采購流程及價(jià)格預(yù)算，給予采購員適當(dāng)權(quán)利的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)確保采購的規(guī)范性，審批流程及限額設(shè)定應(yīng)當(dāng)與企業(yè)權(quán)責(zé)劃分保持一致。第二，制定合理的銷售計(jì)劃及銷售區(qū)間，制定貨款結(jié)算方式和幾客戶信用手冊(cè)，確保銷售業(yè)務(wù)有序開展的同時(shí)也能及時(shí)收回貨款。第三，對(duì)生產(chǎn)流程予以規(guī)范，規(guī)范的內(nèi)部控制制度涵蓋了全體員工，只有全方位、全覆蓋的內(nèi)部控制，才能確保相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境和體系的效用最大化。

（三）三類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

三類內(nèi)部控制主體包含了零售業(yè)和批發(fā)業(yè)等更多關(guān)注存貨管理的企業(yè)，此類企業(yè)的營業(yè)活動(dòng)是在擁有大量存貨的基礎(chǔ)上展開的，高效的存貨管理可以幫助企業(yè)提高管理效率，因此該類主體應(yīng)做到第一，建立一套適合自身且具有可行性的存貨內(nèi)控流程，確保商品庫存量的同時(shí)也能及時(shí)供應(yīng)到位，最優(yōu)的存貨量可以降低倉儲(chǔ)成本，也能避免存貨積壓而發(fā)生毀損。第二，實(shí)現(xiàn)各部門溝通過程的通暢，存貨管理涉及采購部門、銷售部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、管理層等多部門的協(xié)調(diào)一致，因此，及時(shí)高效的溝通可以更好地進(jìn)行存貨的管理。

（四）四類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

四類內(nèi)部控制主體則是服務(wù)業(yè)，例如餐飲和住宿行業(yè)，這類型企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)作，必須企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)流程化管理，各司其職，一旦該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制出現(xiàn)斷層，則很容易引發(fā)相關(guān)問題，從而口碑受損，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，該類主體應(yīng)當(dāng)做到：第一，企業(yè)全員重視內(nèi)部控制，共同推進(jìn)內(nèi)部控制的構(gòu)建。餐飲和住宿行業(yè)同樣存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的特點(diǎn)，因此普及化的內(nèi)部控制思維和內(nèi)部控制行為對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要。第二，構(gòu)建合理的內(nèi)部工作流程，實(shí)現(xiàn)每崗必有人，每人必有責(zé)的控制環(huán)境，將工作流程規(guī)范化，保證企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的有序運(yùn)行，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

（五）五類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

五類內(nèi)部控制主體主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)等信息化產(chǎn)業(yè)。作為傳統(tǒng)與信息化相結(jié)合的行業(yè)，其內(nèi)控關(guān)注點(diǎn)主要包括信息的高效傳遞及內(nèi)部監(jiān)督的管理，信息化不足會(huì)導(dǎo)致運(yùn)輸效率低下，外包容易引發(fā)較多不確定因素，自建則成本較高，但信息傳遞是共性的問題，因此此類企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：第一，搭建高效的內(nèi)部控制環(huán)境，引入大數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各模塊信息化的對(duì)接，同時(shí)建立信息傳遞流程和機(jī)制，確保與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的產(chǎn)品信息的及時(shí)傳遞，及時(shí)到貨，形成良好的口碑。第二，建立自身內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，對(duì)接企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行制定的同時(shí)，確定相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，針對(duì)社會(huì)性事件及時(shí)處理和審批，維護(hù)客戶的相關(guān)利益。

（六）A類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

按照分類方法二形成的內(nèi)部控制主體分類，主要從企業(yè)規(guī)模作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，A類主體是指中小企業(yè)中的中型企業(yè)，財(cái)務(wù)制度相度較完善，對(duì)內(nèi)部控制有一定的認(rèn)知，此類主體要提高內(nèi)部控制效率，應(yīng)做到：第一，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方面設(shè)計(jì)，與上市公司趨同，如此高標(biāo)準(zhǔn)的制定為此類規(guī)模的企業(yè)日后發(fā)展為大企業(yè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二。逐步實(shí)現(xiàn)管理權(quán)和控制權(quán)的兩權(quán)分離，脫離了老板式的管理思維，以更專業(yè)的方式塑造內(nèi)部控制環(huán)境，避免了一言堂等陳舊的管理模式，提高管理的效率。第三，分類方法二應(yīng)當(dāng)與分類方法一相結(jié)合，找到適合自己的內(nèi)部控制制度，覆蓋相關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)，有針對(duì)性的制度設(shè)計(jì)才能搭建適宜自身的內(nèi)部控制制度。

（七）B類主體內(nèi)部控制優(yōu)化舉措

B類主體所包含的企業(yè)為小微企業(yè)，財(cái)務(wù)制度相對(duì)不夠完善，內(nèi)部控制缺乏或不全，企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知不足，意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度多為照搬，無法真正用于其主體中。該類企業(yè)要提高內(nèi)部控制效率應(yīng)做到：第一，普及內(nèi)部控制并明晰其重要性，把握內(nèi)部控制的本質(zhì)，第二，梳理并確定內(nèi)部控制的目標(biāo)，并通過探討發(fā)現(xiàn)自身風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上搭建適宜自身特點(diǎn)和需求的內(nèi)部控制制度，相比較A類主體，B類主體應(yīng)當(dāng)弱化全面化而偏向關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以此確保小微企業(yè)內(nèi)部控制的可見性和可行性。

五、結(jié)語

本文以保山市中小企業(yè)為案例進(jìn)行研究，提出了中小企業(yè)內(nèi)部控制主體這一概念，并對(duì)內(nèi)部控制主體以兩種分類方法進(jìn)行了界定，各中小企業(yè)以此分類為依據(jù)選擇內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容和方向，確保內(nèi)部控制主體分類這一體系具有可操作性，為我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展提供了一定的幫助。

相關(guān)鏈接

中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院負(fù)責(zé)中小企業(yè)促進(jìn)工作綜合管理的部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)。此類企業(yè)通?？捎蓡蝹€(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營上多半是由業(yè)主直接管理，受外界干涉較少。中小企業(yè)是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。2019年9月20日，工業(yè)和信息化部部長苗圩在國新辦新聞發(fā)布會(huì)上表示，2019年，要完成清理拖欠民營企業(yè)、中小企業(yè)的賬款一半以上的目標(biāo)任務(wù)，同時(shí)建立長效機(jī)制，防止前清后欠、邊清邊欠；還將推動(dòng)金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，擴(kuò)大小微企業(yè)的信貸規(guī)模，開展小微企業(yè)應(yīng)收賬款融資專項(xiàng)行動(dòng)。以推動(dòng)小微企業(yè)融資難、融資貴問題的緩解；開展促進(jìn)大中小企業(yè)融通發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃，實(shí)施中小企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略推進(jìn)工程和信息化推進(jìn)工程，提升中小企業(yè)專業(yè)化能力和水平。