特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風(fēng)險管理

撰文／孫瑛爽 顏曉玲 王湔璋

特高壓電網(wǎng)工程是關(guān)系國計民生的重要基礎(chǔ)設(shè)施，是重大電網(wǎng)項目建設(shè)的“主戰(zhàn)場”，其投資額巨大，跨區(qū)域建設(shè)電網(wǎng)線路途經(jīng)多個省份，工程周期長、施工環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，導(dǎo)致特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)管理難度大，且常常成為內(nèi)外部審計的重點檢查對象。國家電網(wǎng)有限公司特高壓建設(shè)分公司（下稱“特高壓公司”）是特高壓工程建設(shè)的“主力軍”，是特高壓工程項目的建設(shè)管理單位。本文根據(jù)特高壓工程財務(wù)管理的特點、依據(jù)工程項目風(fēng)險管理理論框架，從營造財務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍、借鑒歷史經(jīng)驗等角度對歷年來排查的特高壓工程財務(wù)風(fēng)險點進行全面梳理和分析，利用科學(xué)計算方法對識別的重大風(fēng)險進行精準(zhǔn)度量和應(yīng)對，引導(dǎo)和督促全員參與全過程風(fēng)險控制，即以風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險控制為關(guān)鍵著力點，強化特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風(fēng)險管理。

加強特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風(fēng)險管理勢在必行

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風(fēng)險貫串立項、招投標(biāo)、施工、結(jié)算、竣工的全過程，其中每一個環(huán)節(jié)對費用的投入均有顯著的影響，不論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都會引起項目投資的負面干擾。因此，有必要對特高壓電網(wǎng)建設(shè)工程財務(wù)風(fēng)險管理各要素進行分析，用現(xiàn)代風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的理論，研究特高壓電網(wǎng)建設(shè)工程財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理方法，防范和減輕可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，并把可能導(dǎo)致的不利后果降至最低程度。

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風(fēng)險管控長效機制

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)管理的內(nèi)容主要包括工程項目前期管理、工程投資預(yù)算管理、工程現(xiàn)場資金管理、成本管理、工程物資管理、合同管理、工程竣工結(jié)算管理、會計核算與稅務(wù)管理、工程財務(wù)檔案管理等諸多方面，為此，特高壓公司建立了與風(fēng)險、內(nèi)控、合規(guī)管理相結(jié)合的事前控制、事中控制、事后控制三重風(fēng)險管控長效機制。

在事前控制上，特高壓公司以制度約束風(fēng)險，先后制定了《全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理內(nèi)部規(guī)范》《稽核規(guī)則清單》等，并在此基礎(chǔ)上對工程財務(wù)管理規(guī)章制度進行動態(tài)更新、持續(xù)完善，如新制定的《工程財務(wù)管理內(nèi)部規(guī)范》《工程財務(wù)資金管理辦法》等對工程財務(wù)風(fēng)險在制度上進行了約束。同時，公司通過組織保障、培訓(xùn)宣貫、建立問責(zé)機制等方式營造良好的風(fēng)險管理文化氛圍，促進工程依法合規(guī)進行建設(shè)。

在事中控制上，特高壓公司按照“內(nèi)外互聯(lián)、實時歸集”的原則，采取以下措施對工程財務(wù)風(fēng)險進行管控：一是搭建集團賬戶體系，精簡壓縮銀行賬戶和實體資金池賬戶，完善資金歸集路徑，保障工程資金支付需求，避免資金沉淀；二是結(jié)合項目實際進度強化合同付款管理；三是規(guī)范工程建設(shè)各階段、各環(huán)節(jié)造價管理；四是及時開展工程分部結(jié)算與竣工結(jié)算、決算工作。在內(nèi)部監(jiān)督上，國家電網(wǎng)公司借助信息化手段實時監(jiān)測、自動預(yù)警等功能，強化對業(yè)務(wù)、財務(wù)、合同、信用等系統(tǒng)的監(jiān)測力度。

在事后控制上，特高壓公司財務(wù)部聯(lián)合綜合部、物資部、監(jiān)造部、計劃部等部門開展合同履約與付款依法合規(guī)檢查。對在建工程現(xiàn)場管理、造價控制、財務(wù)資金等依法合規(guī)管理情況，多次開展工程建設(shè)依法合規(guī)專項檢查并及時修正，對風(fēng)險進行閉環(huán)管理。

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風(fēng)險管理的策略

特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風(fēng)險管理策略主要包括風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對。首先，對特高壓電網(wǎng)工程特定工程階段的財務(wù)風(fēng)險點進行識別，包括但不限于以下幾個方面：一是政策風(fēng)險，包括稅務(wù)政策、保函替代質(zhì)保金、工程保險、建筑工人工資發(fā)放等；二是合同管理風(fēng)險，包括合同類型的設(shè)計、優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的選擇、合同條款清晰及表述的準(zhǔn)確性；三是工程建設(shè)過程中的相關(guān)風(fēng)險，如預(yù)算管理（基建投資預(yù)算）、資金管理（合同款的支付）、成本核算（報銷管理與資本化利息風(fēng)險等。其次，對識別出來的風(fēng)險點采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。具體分析如下。

政策風(fēng)險識別與應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險

風(fēng)險點識別：稅收政策不是一成不變的穩(wěn)定性政策，而是隨著社會經(jīng)濟的變化而進行適應(yīng)性的改變，如2016年以來，國家每年都對“營改增”稅收政策不斷優(yōu)化，全面梳理最新的稅收政策，與時俱進開展電網(wǎng)工程建設(shè)的稅務(wù)籌劃是風(fēng)險防控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)中稅務(wù)管理不能對項目是否滿足稅收優(yōu)惠條件進行仔細核查，就可能造成一定的稅務(wù)損失或增加電網(wǎng)工程投資成本。

應(yīng)對策略：特高壓電網(wǎng)工程稅務(wù)管理應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行有效的財稅法規(guī)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，合理控制稅務(wù)風(fēng)險，充分挖掘稅收潛力，努力降低稅務(wù)成本。例如，印花稅作為列舉稅種，監(jiān)理合同不在列舉范圍之內(nèi)則不必貼花，否則將增加稅務(wù)成本。

工程保險

風(fēng)險點識別：對特高壓電網(wǎng)工程是否及時開展投保行動，參建單位是否在出險時及時收集保留出險證據(jù)并按規(guī)定程序報險，以及保險公司劃撥賠款是否及時，賠款金額與保險理賠金額能否相互驗證。

應(yīng)對策略：財務(wù)部作為特高壓電網(wǎng)工程保險管理工作的歸口管理部門，及時制定印發(fā)《電網(wǎng)工程保險管理辦法》，固化現(xiàn)場業(yè)主項目部、施工單位及其他工程相關(guān)方的工程保險日常工作；積極開展工程保險培訓(xùn)，加大工程保險的宣貫力度，使項目參建單位能在出險時保存證據(jù)及時報險；督促保險公司根據(jù)出險單位提供的索賠資料，及時開展定損清算工作，提出具體賠付意見；與保險經(jīng)紀(jì)公司和建設(shè)管理單位進行溝通確認(rèn)，擬訂保險賠付報告，及時向出資單位劃撥賠款，有效轉(zhuǎn)嫁工程建設(shè)中的相關(guān)風(fēng)險，切實維護工程參建各方的利益并提供有效保障。

保函替代質(zhì)保金

風(fēng)險點識別：為了進一步規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域各類保證金工作，減輕施工企業(yè)負擔(dān)，降低制度性交易成本，國家在工程質(zhì)量保修期、缺陷責(zé)任期及工程質(zhì)量保證金方面出臺了一系列政策及操作性意見，特別主張以保函替代工程質(zhì)量保證金。落實國家政策是歷年來審計的重點所在。

應(yīng)對策略：財務(wù)部及時開展建設(shè)領(lǐng)域的質(zhì)保金清理，與合同乙方第一時間簽訂適應(yīng)國家保證金政策的補充合同條款，以確認(rèn)不存在依法依規(guī)設(shè)立的投標(biāo)保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保金、農(nóng)民工工資保證金之外的保證金。同時，對容易混淆的質(zhì)量保修期與缺陷責(zé)任期的區(qū)別進行探討，開展用質(zhì)量保函代替質(zhì)量保證金的工作，轉(zhuǎn)變工程建設(shè)管理方監(jiān)管方式，變事后監(jiān)管為事前監(jiān)管和事中監(jiān)管，及時落實國家相關(guān)政策。

建筑工人工資發(fā)放

風(fēng)險點識別：《保障農(nóng)民工工資支付條例》（國務(wù)院令第724 號）自2020年5月1日起施行，進一步以法律法規(guī)的形式為建設(shè)領(lǐng)域建筑工人的工資提供了政策性保障，同時也對工程建設(shè)管理單位和施工總承包單位在建筑工人工資方面提出更為嚴(yán)格的約束性要求。

應(yīng)對策略：財務(wù)部與業(yè)務(wù)部門經(jīng)過商討，在第一時間出臺了保障建筑工人工資的工作方案，修改合同中進度款的撥付周期，以保障建筑工人工資按時足額支付；督促工程項目部配備勞資專管員，依規(guī)開設(shè)建筑工人工資專用賬戶和管理臺賬，并對相關(guān)資料妥善保存?zhèn)洳?，對分包單位的用工管理臺賬進行定期審核。

合同管理風(fēng)險識別與應(yīng)對

合同形式的選擇

風(fēng)險點識別：特高壓電網(wǎng)工程合同類型主要有三種形式，即總價合同、可調(diào)單價合同和成本加酬金合同。不同的合同類型會有不同的風(fēng)險。總價合同是在約定的工程項目范圍內(nèi)價款不再調(diào)整的合同，該類合同對特高壓電網(wǎng)企業(yè)來說承擔(dān)了“即使實際工作量價值小于合同價款也需要全額支付合同款”的風(fēng)險；可調(diào)單價合同的合同價款可以根據(jù)合同的約定進行調(diào)整，該類合同使特高壓電網(wǎng)企業(yè)承擔(dān)了人工、物料上漲等通貨膨脹帶來的風(fēng)險；成本加酬金合同指特高壓電網(wǎng)企業(yè)向施工單位支付工程的實際成本，并按事先約定的方式支付額外酬金的合同，該類合同使特高壓電網(wǎng)企業(yè)承擔(dān)了施工單位為獲得更大利潤而故意加大項目成本的風(fēng)險。

應(yīng)對策略：在簽訂合同前，對擬簽訂合同按照設(shè)計圖紙的深度、施工技術(shù)的先進程度、項目的復(fù)雜程度及工期的緊迫程度進行分析，選擇相應(yīng)的合同類型，如規(guī)模大、技術(shù)先進，采用新技術(shù)、新工藝，沒有可借鑒的經(jīng)驗，則選擇可調(diào)單價合同。反之，如果設(shè)計圖紙或工程量可清楚計量，可選擇總價合同。而對于時間緊迫的搶險、應(yīng)急工程，則可以選擇成本加酬金合同。

優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的選擇

風(fēng)險點識別：特高壓電網(wǎng)工程的供應(yīng)商包括項目的施工單位和特高壓電網(wǎng)設(shè)備的供應(yīng)單位，如果供應(yīng)商選擇不慎，輕則電網(wǎng)工程建設(shè)協(xié)調(diào)不順、工期拖延，重則嚴(yán)重影響電網(wǎng)工程的建設(shè)質(zhì)量。

應(yīng)對策略：為保證所選取的不同類型、不同規(guī)模的供應(yīng)商滿足高品質(zhì)的特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)需要，在項目招標(biāo)前對各供應(yīng)商的經(jīng)營實力、盈利狀況、償債風(fēng)險、資產(chǎn)管理、發(fā)展?jié)摿ξ鍌€維度在效率、效益、效果三方面定期進行系統(tǒng)、科學(xué)、全面的評估，通過“供應(yīng)商畫像”，確保招到符合建設(shè)特高壓優(yōu)質(zhì)工程的供應(yīng)商。

合同條款的準(zhǔn)確性

風(fēng)險點識別：在合同擬訂階段，如果對工程質(zhì)量的定量化表述不足，對不可抗力的約定不明或無限擴大抗力范圍，則可能帶來法律風(fēng)險；在施工過程中，可能會涉及各類文件，如設(shè)計圖紙、招投標(biāo)文件、通用條款和專用條款等，施工合同履行過程中還可能簽訂各類補充協(xié)議、變更簽證等，因此合同條款間可能存在相互矛盾、存在歧義等情況的風(fēng)險。

應(yīng)對策略：在招標(biāo)階段，財務(wù)部會同各業(yè)務(wù)部門及法律部門對招標(biāo)文件逐條進行斟酌，有效避免歧義條款的出現(xiàn)；合同簽訂階段，財務(wù)部不僅和中標(biāo)單位進行合同談判，而且雙方對合同條款的意見要達成一致；合同審核采取遞進式審核方式，即由相關(guān)業(yè)務(wù)部門對擬簽合同進行匯簽；將合同系統(tǒng)與招標(biāo)采購、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理系統(tǒng)打通互聯(lián)，使合同信息系統(tǒng)的管理與工程項目有機結(jié)合。

工程建設(shè)過程中的相關(guān)風(fēng)險識別與應(yīng)對

預(yù)算管理

風(fēng)險點識別：特高壓公司作為國家電網(wǎng)特高壓工程預(yù)算管理的責(zé)任單位，對國家電網(wǎng)公司出資的特高壓電網(wǎng)工程不僅要負責(zé)自身所建管的工程，還要負責(zé)匯總上報受托國家電網(wǎng)省公司所建管工程的預(yù)算管理。因此，存在著各受托國家電網(wǎng)省公司銜接風(fēng)險，影響預(yù)算上報的完整性，導(dǎo)致預(yù)算項目出現(xiàn)遺漏，預(yù)算申報金額出現(xiàn)偏差，進而影響公司的年度工程計劃安排，面臨預(yù)算不足的風(fēng)險。由于工程建設(shè)情況復(fù)雜，涉及預(yù)算執(zhí)行的部門和單位較多，在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能存在挪用、濫用資金及預(yù)算短缺的風(fēng)險。

應(yīng)對策略：特高壓公司按照職責(zé)分工組織各受托國家電網(wǎng)省公司預(yù)算專責(zé)，根據(jù)備案時限要求，設(shè)置時間提醒并督促及時上報；對有關(guān)部門及單位提交的年度工程投資預(yù)算的項目，審核其依據(jù)的合理性、支撐文件的完整性，為工程預(yù)算的足額上報提供保障。經(jīng)審核通過后的工程投資預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，確保有預(yù)算不超支、無預(yù)算不開支。開發(fā)項目全鏈條預(yù)算管控工具，對物資計劃提報、集中招標(biāo)、合同簽訂、物資出入庫、價款結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行關(guān)鍵節(jié)點信息進行提取和整合，動態(tài)跟蹤監(jiān)控年度工程預(yù)算的執(zhí)行情況。

資金管理

風(fēng)險點識別：特高壓公司作為國家電網(wǎng)公司出資項目的資金劃撥樞紐，各受托單位分別從特高壓公司接收工程建設(shè)資金，并通過其法人賬套向供應(yīng)商支付資金。合同付款方式、質(zhì)保金預(yù)留方式等與合同規(guī)定條款內(nèi)容是否一致，資金支付依據(jù)是否充足，財務(wù)部門在支付結(jié)算等過程中需要的各項支撐性材料是否有缺失等，都將可能帶來工程資金不能及時支付，影響工程進度或資金支付后產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

應(yīng)對策略：特高壓公司持續(xù)更新《工程資金管理辦法》，從特高壓電網(wǎng)工程進度款預(yù)算申請開始到資金支付完成，全程對工程資金的支付提出了約束性條款：受托建設(shè)管理單位執(zhí)行的國家電網(wǎng)公司出資工程有關(guān)合同及費用的月度投資項目支付預(yù)算表，在提交國家電網(wǎng)公司業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門審核前，需要“經(jīng)本單位相關(guān)部門審核及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批并加蓋業(yè)務(wù)部門章”。建立資金支付內(nèi)部控制監(jiān)管系統(tǒng)，完善資金內(nèi)部監(jiān)督機制，履行逐級簽字手續(xù)，追蹤資金的流向，重視資金的實際運作過程，工程資金不超付、不滯后，有效保障特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)的順利進行。

成本核算

特高壓公司作為國家電網(wǎng)公司出資的特高壓工程成本歸集平臺，是歷來審計重點關(guān)注的對象。在成本核算中識別出如下風(fēng)險點。

風(fēng)險點一：對于各類報銷費用，如未形成限額明確的報銷制度，且未形成統(tǒng)一報賬表格、單據(jù)模板，則特高壓公司財務(wù)部在報銷時缺乏明確統(tǒng)一的尺度，可能出現(xiàn)不合規(guī)報銷的情況。例如，法人管理費未精細管理到具體項目，存在拼盤使用的情況；對于涉及多個工程項目的法人管理費缺少合理的分?jǐn)傄罁?jù)，在項目法人管理費中列支與工程不直接相關(guān)的費用。

風(fēng)險點二：對于報銷事項，如果沒有比對結(jié)算批復(fù)中的設(shè)備材料清單和開竣工時間，或在必要時前往現(xiàn)場驗證業(yè)務(wù)的實質(zhì)性，則可能出現(xiàn)虛假列支、提前列支等風(fēng)險。另外，工程項目的貸款利息資本化的時間點是否準(zhǔn)確，也將嚴(yán)重影響特高壓電網(wǎng)工程投資額的準(zhǔn)確性。

風(fēng)險點三：對于管理費用等各類期間費用報銷的真實性的審核不到位。例如，生產(chǎn)職工培訓(xùn)費用的報銷中，對授課照片、考勤記錄、授課資料的真實性的驗證不足或流于形式，或?qū)^于集中的報銷未能引起警覺；卸保費、建設(shè)場地征用及清理費等費用是否存在年底一次報銷，因而可能出現(xiàn)超額報銷或虛假報銷的風(fēng)險。

應(yīng)對策略：重視資源優(yōu)化配置與特高壓電網(wǎng)工程之間的內(nèi)在聯(lián)系，從成本效益角度分析成本效能，為決策提供所需的正確信息，為各環(huán)節(jié)提供成本信息及成本發(fā)生的前因后果，具體對策如下。

（1）審核工程費用的真實性。工程費用的支付是否與相關(guān)合同條款的規(guī)定一致，有無多支、重復(fù)列支等情況。

（2）審核成本費用核算的準(zhǔn)確性。財務(wù)部與各部門充分溝通，參與項目管理部組織的工程進度分析會，匯同業(yè)務(wù)部門對工程質(zhì)量、進度、成本三者之間相關(guān)問題進行分析研究，保障成本核算與實際進度相符合。同時，財務(wù)部對工程的具體成本項目充分了解，選用適當(dāng)?shù)某杀練w集方法，杜絕亂攤、亂列、亂擠工程成本現(xiàn)象發(fā)生，保障成本核算的準(zhǔn)確性。

以上風(fēng)險點和應(yīng)對策略并非彼此獨立，而是相互關(guān)聯(lián)的，如《農(nóng)民工工資支付條例》既涉及政策風(fēng)險，又涉及資金管理和成本歸集風(fēng)險。

結(jié)語

本文聚焦特高壓電網(wǎng)工程財務(wù)風(fēng)險管理，重點介紹了工程建設(shè)全過程財務(wù)風(fēng)險點的識別、應(yīng)對和管控策略，對有效提升工程財務(wù)風(fēng)險管控能力、規(guī)范特高壓電網(wǎng)工程管理流程、提升工程建設(shè)效率和效果具有重要意義，同時也對規(guī)避或降低特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)中的財務(wù)風(fēng)險，高效、合理調(diào)配人財物資源，合理、有效規(guī)避工程風(fēng)險，合規(guī)、合法運用國家的法律法規(guī)政策規(guī)定，確保特高壓電網(wǎng)工程項目建設(shè)取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益，保障特高壓電網(wǎng)工程建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展具有現(xiàn)實意義。