高校成本核算與成本管理探析

張靜

摘要：財政部于2019年印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本原則和基本方法，為高校開展成本核算和成本管理提供了理論基礎和制度依據(jù)?；谥敢?019年起實施的《政府會計制度》，本文旨在探析高校如何開展成本核算和成本管理，進而優(yōu)化高校資源配置，提高資金使用效益。

關鍵詞：高校;成本核算;成本管理

高校加強成本核算，是貫徹落實黨中央、國務院重大決策部署的必然要求，具有重要和深遠的意義?！吨泄仓醒雵鴦赵宏P于全面實施預算績效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34號）在總體要求中提出“更加注重結(jié)果導向、強調(diào)成本效益、硬化責任約束”;《國務院關于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）提出“條件成熟時，推行政府成本會計，規(guī)定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務支出和機關運行成本等財務信息”。通過對高校成本核算和成本管理的研究，有助于增強高校成本核算意識，加強高校成本核算工作，進而提高高校資源配置。

一、高校成本核算背景

長期以來，高校的核算都是以收付實現(xiàn)制為基礎，是收入與支出的概念。而且高校作為非營利組織，從傳統(tǒng)觀念上也沒有成本核算的需求。隨著2019年印發(fā)的《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本原則和基本方法，2019年起實施的《政府會計制度》，由收付實現(xiàn)制到權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，也為成本核算提供了可行性條件和財務基礎。

成本核算需要以會計核算為基礎，成本核算所需的相關基礎信息數(shù)據(jù)主要由財務會計核算產(chǎn)生，但其核算過程和結(jié)果相對獨立于財務會計，會有部分成本核算結(jié)果會在會計核算上反映。會計核算具有強制性和統(tǒng)一性，成本核算需要根據(jù)內(nèi)部管理需求和外部有關要求因地制宜地開展，成本核算對象、核算方法的選擇應當與高校行業(yè)特點、特定的成本信息需求

相適應。

二、高校成本核算的重要性

第一，黨中央歷來倡導堅持艱苦奮斗，從制度建設和精神文明建設上倡導厲行節(jié)約、堅持過緊日子。高校通過樹立成本核算意識，加強成本核算，將有助于揭示成本發(fā)生和形成過程，明確成本影響因素，找到資源耗費的主要環(huán)節(jié)，從而便于有針對性地開展成本控制活動，減少公共資源不必要的耗費，提高資源配置效率，提升高校運行效率。在財政撥款時，成本核算也能為財政撥款提供有用的依據(jù)，使得撥款更有針對性，避免浪費。

第二，加強行政事業(yè)單位成本核算有助于從管理角度，對內(nèi)部組織部門、業(yè)務團隊等的成本相關績效指標加以評價，提高績效評價的準確性，為完善績效管理體系做好支撐?？冃е笜酥饕水a(chǎn)出指標、效益指標和滿意度指標，很多指標都需要通過量化來進行描述。而成本核算和成本管理就是一個量化的過程，是進行績效評價的前提條件，能夠為全面實施預算績效管理提供必要的數(shù)據(jù)支撐。預算管理的細化，如果沒有成本核算數(shù)據(jù)作為支撐，在績效評價階段，很多指標都會浮于表面，無法進行量化的證實和考核。

第三，為生均培養(yǎng)成本提供依據(jù)。無論是政府統(tǒng)一定價的學費，還是高?？勺孕卸▋r的學費，高校學費設置的一個重要因素就是生均培養(yǎng)成本。目前高校為了開展國際合作，提升辦學質(zhì)量和水平，培養(yǎng)具有國際視野和國際競爭力的人才，會開辦一些中外合作辦學項目，并且項目學費的設置是高校自定。同時，隨著高校辦學資源的多元化，異地研究院的設立等，對于各種不同類型的學生，其培養(yǎng)成本并不相同，不適用于將所有學生平均來計算生均培養(yǎng)成本，進而確定其學費，而是需要將不同類型的學生作為不同的核算主體，確定其生均培養(yǎng)成本。在這樣的需求下，高校通過成本核算體系的構(gòu)建，能夠更加準確地核算出不同類型學生的生均培養(yǎng)成本，這將會為學費的確定提供有力的數(shù)據(jù)支撐，確保不同類型學生學費設置的合理性和有效性，提升高校辦學水平。

第四，為管理層提供決策依據(jù)。成本核算為高校在財務管理中合理應用管理會計提供了支撐，是對財務會計的擴展與延伸，通過成本核算和成本管理，能夠通過更加準確清晰的數(shù)據(jù)來支撐決策。成本核算可以按照決策的需求提供不同維度、不同層次的數(shù)據(jù)依據(jù)，比如校內(nèi)預算的撥付，依據(jù)成本核算數(shù)據(jù)進行的撥付更加科學，執(zhí)行進度和績效考核也將會更加合理。不僅能夠為高校管理層做正確決策提供有價值的參考依據(jù)，而且能夠助力高?；I融資能力、資金使用效率、財務管理能力的提升，有效進行資源配置，進而促進高校健康發(fā)展，更加符合高校長期發(fā)展的需要。

三、高校成本核算存在的問題

（一）成本管理動力不足

高校屬于事業(yè)單位，資金來源于財政部，屬于非營利性組織，高校沒有需要進行成本核算和成本管理的內(nèi)部動力和外部要求，未形成成本核算與成本管理的意識。學校管理層更多關注的是預算執(zhí)行率，科研成果，人才引進等，對成本的關注也是比較寬泛的，比如學校整體人員費用支出、設備購置支出等，并未明確的具體的成本對象上，這樣的數(shù)據(jù)分析與統(tǒng)計很多成本容易被平均化，而不會發(fā)現(xiàn)不合理支出，也不會看到節(jié)約成本的業(yè)務開展情況，不能提供真實而全面的成本信息，不利于高校成本控制和資源配置。

（二）成本核算制度不健全

無論是2019年新的《政府會計制度》，還是《事業(yè)單位成本核算基本指引》，都屬于新制度，在實際運用中還需要進一步細化操作。高校需要根據(jù)自身的成本核算對象、成本項目、成本范圍，形成適合自身的成本歸集和分配方法，形成高校自己的成本核算體系，從而更好地為成本管理服務。目前高校剛剛適應新政府會計制度的核算體系，并且還在不斷完善。想要在目前的高校財務體系下開展成本核算，需要建立健全成本管理相關的制度，讓成本核算和成本管理工作在開展的過程中，有明確的制度規(guī)定，有詳細的流程規(guī)范，有合理的數(shù)據(jù)來源，并在實踐中不斷改進。

（三）基礎數(shù)據(jù)不充分

要進行成本核算與成本管理，需要會計核算提供強有力的數(shù)據(jù)支撐，在目前的核算體系下，并不能提供成本核算所需要的所有數(shù)據(jù)，如何按照成本核算和成本管理的需要，設置合理的數(shù)據(jù)核算體系，準確的數(shù)據(jù)核算辦法，都是需要思考和設計的。高校目前的財務體系下的核算，都是比較宏觀，不夠細化和具體，高校需要結(jié)合成本核算的需求，完善財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核算質(zhì)量，沒有準確、高質(zhì)量的財務核算的基礎，成本核算和成本管理的開展將會受到阻礙。為確?；A數(shù)據(jù)的完整性、準確性，不僅僅需要財務加強會計核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，也需要相關部門配合提供其他方面的基礎數(shù)據(jù)，只有在基礎數(shù)據(jù)全面和準確的情況下，才能保障會計核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

（四）信息化水平不足

目前高校財務系統(tǒng)的科目設置及相關的輔助功能，無法滿足成本核算的需求，從成本核算到成本的歸集與分配，都需要系統(tǒng)進行全流程設置。不僅僅需要滿足簡單的成本核算的會計科目、經(jīng)濟分類等的設置，還需要增加許多的輔助功能，能為成本管理提供相應的數(shù)據(jù)信息。目前的財務系統(tǒng)并不是由高校自主研發(fā)，而是采用市面上的財務軟件，滿足常規(guī)的財務需求，想要滿足成本核算的需求，需要高校財務與軟件開發(fā)公司積極合作，開發(fā)符合不同高校個性化需求的系統(tǒng)。同時，成本核算與成本管理所需要的基礎數(shù)據(jù)，并不僅僅由財務系統(tǒng)提供。不僅要完善財務系統(tǒng)之間，包括工資系統(tǒng)、賬務系統(tǒng)、學費系統(tǒng)等系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享，還需要實現(xiàn)財務系統(tǒng)與外部系統(tǒng)、國資系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、合同系統(tǒng)等系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對接和共享。

（五）工作難度增加

有了成本核算和成本管理的意識和理念，但是如何去推廣成本核算的理念，如何將每一項支出合理進行分配，科學進行財務核算為成本管理提供支持，如何進行成本分析等，這些問題在很大程度上增加了高校財務工作及相關工作的難度。高校內(nèi)部核算本來就比較復雜，對校醫(yī)院、后勤保障部等一些二級單位財務監(jiān)管原本也不是很嚴格。在這樣的情況下去做好成本核算工作難度很大。工作難度的增加，對高校財務人員的綜合業(yè)務能力也就提出了較高的要求，需要財務人員具備較高的財務專業(yè)知識和成本核算體系構(gòu)建思維。

四、高校如何開展成本核算與成本管理

（一）增強對成本管理的重視，引入管理會計理念

增強高校管理人員，財務人員等對成本管理的重視，能夠認識到成本核算對高校發(fā)展的重要性，認識到成本核算對高校發(fā)展的必要性。管理會計在財務管理活動中起到越來越重要的作用，主要就是成本會計和管理控制。管理會計是對財務會計的延伸，可以通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中的偏差，通過定量分析，幫助管理部門客觀掌握情況，提高決策的科學性。在高校財務管理中合理應用管理會計，有利于高校開展成本核算與成本管理，有效結(jié)合管理會計的思路與理念，能夠為高校管理層做正確決策提供有價值的參考依據(jù)，而且能夠助力高?；I融資能力、資金使用效率、財務管理能力等各方面的提升，進而促進高校健康發(fā)展，確保財務管理與高校發(fā)展的一致性與協(xié)調(diào)性。

（二）建立健全成本核算與成本管理制度

在上級文件思路的指導下，高校需根據(jù)自身的特點，出臺適合學校的成本核算與成本管理相關的一系列制度，包括成本核算的機制、方法、指標等，讓成本核算與成本管理在執(zhí)行過程匯總有據(jù)可依，流程規(guī)范，權(quán)責明晰。但是由于高校成本核算與成本管理都處于初步摸索階段，因此過程中需要廣泛學習和溝通，同時借鑒企業(yè)成本會計進行探索，從而設計出符合高校發(fā)展的科學、合理的制度體系。

在成本核算制度的建設中，要根據(jù)高校的管理需求，明確成本核算的對象，可以是多層次、多維度的。對學生的成本核算，可以將所有的學生作為成本核算對象，也可以將學生區(qū)分不同專業(yè)或者不同類型進行成本核算;對于二級單位的成本核算，可以將學院作為成本核算對象，也可以將業(yè)務活動類型作為成本核算對象。明確成本核算時間，要考慮到學生的學年情況，與教學活動相結(jié)合，有些成本核算以自然年度作為核算時間比較合理，有些成本核算以學生學年確定成本核算時間更加合理。成本核算的項目和范圍，政府會計制度下，費用包括了業(yè)務活動費，單位管理費用等，在對成本核算對象進行成本劃分時，必須考慮各項費用的性質(zhì)和相關性，比如說教學科研崗位的教職工的人員費支出，科研支出，離退休人員支出，哪些是和培養(yǎng)學生相關的，是否可以明確劃分，如果不能明確劃分，應按照什么的原則確定相關成本。成本核算的成本分配，需要探索出合適的分配因素。

（三）加強人才隊伍建設

成本核算和成本管理，需要從會計核算的基礎上進行強有力的保障，做好會計基礎核算工作，需要財務人員具有較強的財務知識儲備和綜合財務素養(yǎng)，高校應加強人才隊伍建設，適當引入管理會計人才，為成本核算與成本管理做好財務基礎工作的支持。

高校目前的財務工作中，很大一部分人員屬于外聘人員，日常工作中更多的是處理大量的報銷單據(jù)和人員費發(fā)放單據(jù)，很少會考慮到管理會計層面的業(yè)務。但在成本核算和成本管理中，由于核算的復雜性和細化，對財務人員的工作準確性提出了較高的要求，同時有些工作需要融入財務人員的專業(yè)判斷，因此需要加強對財務人員的財務知識及成本核算相關技能的培訓和學習，避免財務人員在工作中僅僅是機械式完成工作，而是能夠在工作中更多地思考和探索出更好的成本核算的思路和方法。

加強財務人員與其他部門之間的溝通協(xié)作，僅僅依靠財務信息無法完成成本核算工作，只有深入了解各個部門的運行與資金需求，實現(xiàn)信息共享，才能在成本管理過程中設計出更加合理的指標體系和考核體系，確保成本管理活動整體的合理性和可行性。

（四）調(diào)動多部門合作

高校進行成本核算的探索，總結(jié)經(jīng)驗，需要校內(nèi)成本管理相關部門的參與協(xié)作，為成本核算創(chuàng)造良好的核算環(huán)境和條件。將成本核算與成本管理作為學校的一項重要工作，為學校的可持續(xù)發(fā)展提供保障。各部門之間的有效溝通合作，能夠為成本核算和成本管理提供高質(zhì)量的成本分配依據(jù)，也能夠為設計出合理的成本核算體系提供強有力的支持。成本核算和成本管理并不是財務的工作，而是學校整體的工作，需要各個部門之間的合作，各部門也都需要從思想上認識到成本核算的重要性和意義，各部門都應積極參與到成本核算體系構(gòu)建中，共同探討出適合高校發(fā)展的成本核算體系。

（五）加強信息化建設

面對高校體量較大的成本支出，想要高效進行成本核算與成本管理，必須有強有力的信息化支持。在制度、理念和思路都完備的情況下，如何通過信息化手段實現(xiàn)管理中所需要的信息。

后勤部門、國資部門應通過智能設備，將水、電、房屋的成本明確到成本耗費人員或部門，有效地將間接成本變?yōu)橹苯映杀?，減少了后續(xù)間接成本的分配難度與分配工作量;財務系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間應實現(xiàn)對接，能夠?qū)崿F(xiàn)各種數(shù)據(jù)之間的共享和傳輸，為成本核算和成本管理提供良好的信息獲取渠道，為成本核算的準確性和相關性提供支持。

財務系統(tǒng)的完善，開展成本核算和成本管理，目前財務系統(tǒng)的科目設置需要進一步細化和完善，財務系統(tǒng)需增加相關的輔助功能，形成科學的財務體系，從而有利于成本核算和成本管理的開展。在設置的過程中，既要考慮滿足成本核算的需求，但是又不能設置過于繁雜的科目等級，從而影響財務系統(tǒng)使用的效率。

成本核算和成本管理的過程中，需要各種不同口徑的統(tǒng)計表、分析表等，應當在系統(tǒng)設置中考量到相關問題，根據(jù)需要設置相關的報表輸出，從而減輕人力統(tǒng)計的工作量，提供工作效率。

（六）與預算有效結(jié)合

預算管理與成本管理的目的是實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，提高資源的利用效率。通過成本核算，為預算編制提供參考依據(jù)。各預算填報部門，可以依據(jù)成本核算的情況，了解其成本的構(gòu)成因素，進而選擇最合適的預算方式，通過零基預算或增量預算，抑或是兩者的結(jié)合，避免不合理支出的循環(huán)存續(xù)，使得預算編制更加科學合理，減少資源浪費。在預算的績效評價與考核方面，通過成本核算和成本管理，能夠為預算的績效評價與考核提供數(shù)據(jù)支撐，能夠更好地開展績效評價工作。預算的合理編制為后續(xù)資金的合理使用和成本核算的有效計算提供了良好的基礎。預算的績效考核為成本核算提供了有效的改進依據(jù)。

（七）強化反饋機制，降低財務風險

成本管理對于高校來說還屬于探索階段，在實施成本管理試點階段，應加強與預期目標進行對比，與各部門進行溝通，不斷改進和完善成本核算的制度，建立健全責任制，改進核算體系，提高成本核算的準確性和有效性，調(diào)動相關部門的參與積極性。同時定期對成本核算結(jié)果進行分析，不斷進行反饋，通過實踐不斷完善成本核算和成本管理，推動成本管理的有效落地實施。通過成本核算，成本分析，成本管理，加強對資金的管理，避免資金風險，促進高校發(fā)展。

五、結(jié)束語

目前高校成本核算與成本管理更多還是停留在理論層面，在實踐中可能還會遇到各種各樣的問題。對于高校來說將會是一項長期而復雜的工作，高校需要通過強化成本核算和成本管理的意識，同時結(jié)合高校自身發(fā)展需求，探索適合的成本管理模式。

參考文獻：

[1]姚曉玲，黃弦和，朱珠靜.高校教育成本核算方法探析[J].財經(jīng)界，2021 （08）： 103-104.

[2]邱麗霞，魏紅運.基于政府會計制度的高校教育成本管理研究[J].商業(yè)會計，2020 （22）： 96-97.

[3]黃青山，郭瑞.政府會計制度下的高校教育成本核算[J].會計之友，2019 （05）： 91-94.

3514500338260