企業(yè)應收賬款管控體系建設(shè)的探討

[摘要]當前我國市場經(jīng)濟日益發(fā)展，各行業(yè)競爭壓力面臨前所未有的挑戰(zhàn)。在復雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟、社會形勢下，我國經(jīng)濟下滑壓力明顯，各行業(yè)企業(yè)應收賬款迅速增長，影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。從企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)實出發(fā)，以科技服務型企業(yè)為視角，通過對應收賬款管理存在的問題進行梳理，以內(nèi)部控制核心要素為理論依據(jù)，結(jié)合應收賬款管控過程所涉及的事前、事中、事后三個階段，搭建五個維度的企業(yè)應收賬款管控體系，為改進應收賬款管理活動、助力企業(yè)價值提升提供借鑒與參考。

[關(guān)鍵詞]應收賬款；內(nèi)部控制；管控體系；科技服務型企業(yè)

一、 引言

應收賬款，《企業(yè)會計準則》定義為銷售商品、提供服務而應向單位或個人收取的款項。區(qū)別于新收入準則中的“合同資產(chǎn)”，應收賬款是無條件收取合同對價的權(quán)利，它不取決于剩余合同義務的繼續(xù)履行事宜，而僅取決于時間流逝的因素。

應收賬款作為企業(yè)的一項重要債權(quán)，主要承擔信用風險。應收賬款因賒銷而產(chǎn)生，在同等條件下，銷售方同意購買方延期付款以擴大銷售，本質(zhì)是通過商業(yè)信用參與競爭，是提高銷售規(guī)模的手段之一。

在科技服務型企業(yè)中，交付成果與回款時間經(jīng)常不一致。部分企業(yè)服務成果的交付周期較長，且經(jīng)常跨年度進行，很容易導致應收賬款的產(chǎn)生。合同履行過程中，外部環(huán)境的變化也增加了后期回款的不可控性，尤其是服務期滿后的尾款，由于時間距離更長，購買方違約的情況更加常見。

2020年以來，受國內(nèi)外復雜嚴峻的經(jīng)濟、社會環(huán)境及新冠疫情多點散發(fā)等多重因素的共同影響，各行業(yè)應收賬款普遍增長較快，應收賬款余額占企業(yè)資產(chǎn)總規(guī)模的比重不斷提升，占營業(yè)收入之比也呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢。根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)，私營工業(yè)企業(yè)應收賬款余額占全部資產(chǎn)總額的比重由2016年的13.47%提高到2020年的17.44%，應收賬款占營業(yè)收入之比由2016年的7.86%提高到2020年的14.55%1。而國內(nèi)私營企業(yè)抗風險能力薄弱，對應收賬款管理的重要性認識不足，應收賬款管理也缺少必要的流程與體系，制約著企業(yè)長期穩(wěn)健的發(fā)展。在此背景下，針對企業(yè)應收賬款管理所存在的問題，設(shè)計并搭建一套應收賬款管控體系，改進應收賬款的管理活動，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

二、 文獻綜述與理論基礎(chǔ)

國外發(fā)達國家市場經(jīng)濟發(fā)展已近百年歷程，我國改革開放迄今也有40多年。如今，國內(nèi)外學者對應收賬款管理的研究日趨成熟，研究成果集中于應收賬款全過程管理策略、應收賬款風險評估等相關(guān)領(lǐng)域。通過這些理論基礎(chǔ)與研究成果，借此設(shè)計一套適合案例企業(yè)的應收賬款管控體系。

1. 國外研究現(xiàn)狀

Deshun等[1]提出了應收賬款全過程的管理策略。Matt[2]認為，通過全過程跟蹤方式，充分利用信息系統(tǒng)，通過全面管理應收賬款可以更高效地達到管理目的。Villanustre等[3]提出了企業(yè)可以采取一系列措施進行風險管理，包括完善的風險管理流程，通過PEST分析，完善應收賬款的事后監(jiān)督。Daisuke[4]認為應該采取多種控制措施，確保應收賬款比例的適當性。Benson[5]認為，要重視應收賬款財務指標的情況在應收賬款管理中的重要影響。

2. 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

劉興容[6]認為應建立健全應收賬款風險管理體系，改進主要應收賬款控制活動。王春連[7]認為民營企業(yè)應自上而下地高度重視應收賬款的管理工作，尤其是企業(yè)的管理層。張曉燕[8]認為應提高企業(yè)的法律保護意識，并加強法律知識的學習。侯玉煒[9]認為加強應收賬款的風險控制要從風險意識、內(nèi)控有效性，應收賬款處理的及時性三方面入手。諶燦霞[10]認為應完善應收賬款的內(nèi)控信息化管理。

3. 應收賬款管理的重要性

根據(jù)相關(guān)理論，應收賬款在盈利能力、現(xiàn)金流量，成本制約等方面對企業(yè)產(chǎn)生重要影響。

（1）對盈利能力的影響

杜邦分析理論認為，權(quán)益凈利率反映了凈利潤與股東權(quán)益的比率關(guān)系，揭示出每1元股東權(quán)益可以賺取的利潤，是衡量企業(yè)盈利能力的重要指標。

權(quán)益凈利率=總資產(chǎn)凈利率[×]權(quán)益乘數(shù)=營業(yè)凈利率[×]總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率[×]權(quán)益乘數(shù)

應收賬款作為資產(chǎn)總額的一部分，對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的高低產(chǎn)生直接影響。對于大部分低盈利企業(yè)而言，通過應收賬款完成資金回籠，運用高周轉(zhuǎn)的經(jīng)營戰(zhàn)略，可以提高權(quán)益凈利率，增加股東財富。而應收賬款管理不善，會進一步降低總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，在營業(yè)凈利潤無法有效提高的情況下，杠杠利用程度受限，權(quán)益凈利潤下降，導致股東財富縮水。

（2）對現(xiàn)金流量的影響

應收賬款及時收回可以增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，緩解墊支營運資本的壓力。與此同時，應收賬款收回與否也涉及到企業(yè)的現(xiàn)金預算和銷售預算，進而對全面預算管理產(chǎn)生直接影響。

資本市場中，不少股權(quán)收購協(xié)議增加了針對標的公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的業(yè)績承諾條款。投資者不僅關(guān)注于企業(yè)的盈利能力，同時也注意到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的匹配程度。

（3）對成本的影響

應收賬款實質(zhì)是購買方對資金的占用。當企業(yè)同時存在自有資金短缺需要墊支營運資本時，往往只有通過增加財務杠桿的方式維持生產(chǎn)經(jīng)營，由此導致資金成本上升。

應收賬款同時產(chǎn)生機會成本效應。企業(yè)通過縮小其他項目的投資規(guī)模，以抵消應收賬款增加所產(chǎn)生的營運資本壓力，不得不放棄其他投資所帶來的收益。

此外，應收賬款還將增加企業(yè)的管理成本，需花費額外時間和精力對應收賬款進行盤點梳理，并安排專人負責跟蹤催收，這些均不同程度地增加了企業(yè)的管理成本，減少了企業(yè)的利潤空間。

4. 內(nèi)部控制理論

1992年著名的“COSO報告”將內(nèi)部控制定義為“為取得經(jīng)營效果和效率，保證財務報告可靠性，遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的過程”。與此同時，國內(nèi)學界對內(nèi)部控制理論的研究也越來越重視。在法規(guī)方面，財政部和相關(guān)部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》，以引導企業(yè)內(nèi)部控制的開展。

綜上所述， 應收賬款所涉及的相關(guān)理論和觀點大多為宏觀的概括，而實踐中需結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)特點及內(nèi)部運營的實際情況加以考慮，才能更有針對性地解決應收賬款管理問題，進而設(shè)計有效的應收賬款管控體系。

三、 應收賬款管理存在的問題

Z公司是一家設(shè)立在北部地區(qū)的民營科技型服務企業(yè)。該公司客戶集中于國有單位、政府部門及某些特種領(lǐng)域，受行業(yè)性質(zhì)、財政預算、內(nèi)部付款審批等因素影響，付款周期較長，回款呈周期性波動，Z公司現(xiàn)金流量面臨較大壓力。筆者經(jīng)過文獻研究以及與Z公司及其同行的實際交流，了解到該類型的企業(yè)應收賬款管理主要存在以下幾個問題，這些問題也是該行業(yè)的共性問題。

1. 管理層的重視意識不夠

管理層比較重視當年度銷售指標的完成情況，只要當年度銷售任務可以順利完成，滿足股東期待即可。管理層沒有考慮到應收賬款對盈利能力、管理成本的影響，而更傾向于對新項目、大項目投入更多的關(guān)注，產(chǎn)生抓大放小的心態(tài)。在企業(yè)現(xiàn)金流充裕的情況下，管理層容易忽略過往期間應收賬款的清理，缺少對應收賬款進一步的跟蹤，再加上如果企業(yè)人員流動頻繁，工作交接不夠完整，應收賬款最終變?yōu)閴馁~的可能性大大增加。

2. 風險評估意識不強

盡管Z企業(yè)的客戶群體主要面向國有單位、政府部門，但Z企業(yè)目前未對客戶展開信用評級?？萍夹头招推髽I(yè)部分項目交付周期較長，經(jīng)常跨年度進行，銷售人員往往急于簽訂合同完成業(yè)績，而企業(yè)職能部門未能在合同評審前詳細評估客戶付款方式、分期付款金額的適當性與合理性，使得合同評審環(huán)節(jié)流于形式。

3. 應收賬款數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高，信息化水平低

（1）核算型的財務模式有待轉(zhuǎn)型

Z企業(yè)應收賬款數(shù)據(jù)由財務部提供，并承擔少部分管理職能。財務人員參與應收賬款管理有一定的優(yōu)勢，一方面財務人員對數(shù)據(jù)信息較為敏感，另一方面財務人員的原則性較強，發(fā)揮了一定程度的監(jiān)督作用。但財務人員從事應收賬款管理的缺點與不足也較為明顯。應收賬款數(shù)據(jù)來源于財務部門，會計人員基于原始憑證完成會計記錄，導致了應收賬款核算形式較為單一，僅建立以客商為基礎(chǔ)的基本核算，未能以合同或項目為維度建立進一步的輔助核算；應收賬款的賬齡分析工作完全由外部審計人員進行，且停留在計提減值損失的表面；財務部門未能向企業(yè)提供更深層的應收賬款數(shù)據(jù)信息，對超期超齡項目未能及時有效預警，財務分析職能發(fā)揮不足，財務人員融入生產(chǎn)經(jīng)營的主觀能動性較弱。因此，業(yè)務與財務融合的理念需要進一步貫徹，核算型財務的轉(zhuǎn)變有待突破。

（2）信息化水平低

應收賬款核算通過財務軟件進行，獨立于其他的辦公自動化系統(tǒng)。應收賬款管理與合同（項目）管理系統(tǒng)聯(lián)系不緊密，合同約定的回款節(jié)點孤立的存在于各管理系統(tǒng)中，造成了應收賬款管理人員需要花費額外的時間進行人工處理判斷，降低了數(shù)據(jù)信息處理的效率。

Z企業(yè)應收賬款管理基于EXCEL表格進行，維護成本較高。應收賬款記錄靜態(tài)化，未與其他經(jīng)營信息形成閉環(huán)。對于科技服務型企業(yè)而言，應收賬款管理未能與合同、項目管理系統(tǒng)有效銜接。在信息化過程中，欠缺應收賬款與項目履約進度、合同回款進度、已開票進度的自動化比對，尤其缺少對已驗收項目應收賬款的關(guān)注。

4. 內(nèi)部管控協(xié)同效應性弱

企業(yè)應收賬款管理職責不明確，財務人員僅負責與應收賬款有關(guān)的會計核算工作，銷售人員側(cè)重于維護在手的銷售資源。企業(yè)未能設(shè)置專職部門及人員對應收賬款進行管理，缺少后續(xù)監(jiān)管。

受財務核算思維的局限性影響，企業(yè)職能管理人員與實際業(yè)務活動相脫節(jié)比較明顯，缺乏對業(yè)務的基本了解。財務與銷售、業(yè)務人員的協(xié)同性弱，溝通環(huán)節(jié)不暢，容易產(chǎn)生相互推諉。職能部門之間缺乏溝通交流，人力資源部門未及時獲取經(jīng)營數(shù)據(jù)，缺少對績效評價指標調(diào)整的考慮，而應收賬款管理作為一項涉及企業(yè)多部門協(xié)同的系統(tǒng)性管理工作，需要企業(yè)各部門間建立緊密聯(lián)系的合作體系，增加管控的協(xié)同效應。

5. 應收賬款未與考核掛鉤

銷售人員更關(guān)注當年度的銷售指標，在缺少應收賬款考核指標的情形下，會盡力擴大年度內(nèi)的銷售規(guī)模，導致以前年度的應收賬款不能及時清理，從而使原本可能收回的應收賬款成為實際的壞賬損失。此外，企業(yè)未對應收賬款的產(chǎn)生制定相關(guān)獎懲措施，未對銷售人員應承擔的責任進行明確。在銷售人員晉升、年度評優(yōu)時也缺乏對應收賬款因素的考慮。

6. 證據(jù)意識的養(yǎng)成有待突破

針對應收賬款的長期拖欠，企業(yè)應及時采取措施積極催收。當企業(yè)的陳年舊賬向司法機關(guān)尋求救濟，卻因已超過訴訟時效無奈被駁回。

企業(yè)人員在缺乏證據(jù)意識情形下，容易遺漏重要的證據(jù)信息。應收賬款資料歸檔制度不健全，主張債權(quán)催收的證據(jù)材料保留不善，難以確保證據(jù)的真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性，對后期尋求司法救濟帶來不利影響。

四、 應收賬款管控體系建設(shè)的思路

內(nèi)部控制是企業(yè)全體員工共同參與、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。從COSO到我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定的實踐清晰表明，通過內(nèi)部控制各要素有效銜接，構(gòu)建完善的應收賬款管控體系，有助于解決應收賬款的管理問題，促進經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

以下基于內(nèi)部控制五大核心要素，從事前、事中、事后3個層面入手，闡述應收賬款管控體系建設(shè)的思路，以解決應收賬款管理過程中的問題。

1. 控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，涉及企業(yè)的管理哲學和運營風格，是企業(yè)總體層面的控制意識。

（1）企業(yè)文化

企業(yè)管理層需要對應收賬款管控工作加以足夠重視，將應收賬款管理作為經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分，在管理文化上上行下效，督促員工遵循應收賬款管控原則，并將該原則融入至相關(guān)人員工作手冊中。在銷售人員培訓時積極宣貫應收賬款管理政策，防止盲目賒銷導致壞賬發(fā)生。

（2）設(shè)置獨立的應收賬款管控機構(gòu)

大部分的應收賬款管理職能設(shè)立于企業(yè)的財務部門，由財務總監(jiān)監(jiān)管；另一部分企業(yè)則設(shè)立在銷售部門中，由銷售總監(jiān)負責管理。前文提到，設(shè)立于財務部門的應收賬款管理大多數(shù)維持于基礎(chǔ)的會計核算功能，管控力度較弱，協(xié)同性效應偏低。而由銷售總監(jiān)直接管理，可以增加應收賬款管控的動態(tài)性，維持良好的客情關(guān)系，但站在內(nèi)部控制角度有違于職責分離，當涉及信用管理和賒銷審批時會存在控制漏洞。

因此，Z企業(yè)應設(shè)立獨立的管控機構(gòu)，賦予其應收賬款管理職能，直屬于總經(jīng)理管理，并向其匯報工作，如表1所示。該機構(gòu)的設(shè)立有利于緩解部門沖突，將公司利益協(xié)調(diào)一致，形成銷售、財務、管控相互制衡的機制。

（3）對專業(yè)勝任能力的考慮

應收賬款管理應重視對人才的培養(yǎng)。應收賬款管理問題涉及會計、稅務、法律等多個專業(yè)領(lǐng)域，需要管理人員熟悉企業(yè)的銷售流程和業(yè)務運作模式，它不同于其他日常事務工作，對專業(yè)性及個人綜合素質(zhì)能力的要求較高。

企業(yè)可以從外部招聘優(yōu)秀人才，或者從內(nèi)部選拔具備會計、稅務、法律、審計等綜合業(yè)務能力的人員。強化對應收賬款管理人員的專業(yè)和技能培訓，在深入了解企業(yè)運營的同時，鼓勵學習相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識，積極參加國家職業(yè)資格目錄內(nèi)的相關(guān)考試，將理論知識運用于實踐，統(tǒng)籌做好應收賬款管控工作，促進企業(yè)管理水平的提升。

2. 風險評估

通過風險評估可以對既定的目標進行分析與識別。針對應收賬款管控體系建設(shè)，可將風險評估運用于應收賬款的事前監(jiān)督與事中控制，建立客戶信用管理綜合評價機制，并動態(tài)調(diào)整信用管理政策。

（1）建立信用管理評價機制

由應收賬款管控機構(gòu)為主導，建立客戶信用情況的評價。企業(yè)應結(jié)合業(yè)務特點及客戶類型建立分級信用管理，以客戶的性質(zhì)、注冊資本、資產(chǎn)負債、過往采購情況、履約情況、經(jīng)營狀況為維度開展風險評估，明確各客戶的賬期和賒銷金額限額，合理設(shè)置各項目的首付款限額條件。根據(jù)客戶信用級別的不同制定差別化的賒銷政策，并將其錄入銷售管理系統(tǒng)予以鎖定。對于特殊的賒銷政策，應建立分級的特殊審批機制，最高由總經(jīng)理授權(quán)審批，實現(xiàn)對應收賬款的初步管控。

（2）動態(tài)調(diào)整信用管理政策

風險評估并不是靜態(tài)的，而應根據(jù)項目履約的進度情況展開動態(tài)的跟蹤管理。一旦客戶經(jīng)營風險評估異常，應立即調(diào)整信用管理政策，防止應收賬款發(fā)生壞賬，降低進一步損失的可能。當客戶出現(xiàn)經(jīng)營狀況嚴重惡化，或者發(fā)現(xiàn)其喪失商業(yè)信用時，應收賬款管控機構(gòu)應及時敦促有關(guān)部門考慮抗辯權(quán)的行使。

3. 控制活動

應收賬款有關(guān)的控制活動，有助于應收賬款管理工作的順利實施。具體的控制活動設(shè)計如下：

（1）增加考核指標控制

企業(yè)應建立清晰的應收賬款責任體系，明確相關(guān)人員工作職責。應收賬款管控部門應及時向管理層反饋應收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)情況，協(xié)助人力資源部門對績效考核指標內(nèi)容進行調(diào)整，將應收賬款的關(guān)聯(lián)指標納入評價和考核體系。銷售人員的業(yè)績考核一般側(cè)重于合同與回款兩個層面，業(yè)績評價時可根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流量情況分季度或年度進行調(diào)整，如預計下一年度現(xiàn)金流量比較寬裕可以加大對合同額的考核，如評估下一年度現(xiàn)金比較緊缺，則需側(cè)重于回款層面的考核。

針對應收賬款余額較高的情況，應收賬款管控人員應積極向管理層上報應收賬款指標的清欠計劃，制定應收賬款應回款率，并將清欠指標納入銷售人員年度考核中，在年度結(jié)束還須及時對清欠情況進行總結(jié)和分析評價。具體如下：

應收賬款回款率=當期應收賬款回款金額/當期應收賬款清欠計劃

企業(yè)可以根據(jù)賬齡和實際發(fā)生的損失，增加獎懲措施。針對因工作失誤而導致應收賬款實際發(fā)生損失，應考慮在績效評價中予以懲戒。對陳舊壞賬收回有功的銷售人員應給予適當?shù)募?，通過激勵措施間接增加應收賬款催款的積極性和主動性（表2）。

此外，企業(yè)還可以設(shè)計應收賬款周轉(zhuǎn)率等指標，增加銷售人員對應收賬款的重視程度。

（2）強化合同審批控制

合同是買賣雙方共同遵守的協(xié)議，交易主體通過書面合同以明確雙方權(quán)利義務關(guān)系。企業(yè)應完善合同管理制度，建立標準的合同文本庫，將風險評估結(jié)果運用于合同條款的設(shè)計，根據(jù)客戶的信用評級以及在交易中的主導地位對合同文本酌情調(diào)整。針對科技服務型企業(yè)，主要合同控制點如表3所示。

（3）建立應收賬款管理的動態(tài)跟蹤機制

科技型服務企業(yè)大多以項目為單位進行生產(chǎn)，從項目立項到驗收交付，企業(yè)應建立應收賬款的動態(tài)跟蹤機制。由應收賬款管控部門結(jié)合項目交付及驗收情況，編制賬齡分析表，結(jié)算應收賬款周轉(zhuǎn)率、回款率等經(jīng)營分析數(shù)據(jù)，及時向管理層匯報應收賬款回款的進展，對于已驗收交付但尚未回款的項目，應重點跟蹤管理。企業(yè)的銷售、財務及管控部門應定期召開跨部門的應收賬款專題會，圍繞賬齡分析表和項目交付、驗收情況，對應收賬款的成因進行逐一分析，共同探討銷售過程中存在的管理問題，并根據(jù)實際情況制定不同的應對措施。

（4）優(yōu)化催收方式

企業(yè)應根據(jù)風險評估結(jié)果，結(jié)合客戶的性質(zhì)、特征、信用評級等建立不同的催收方式。針對信用評級較高的客戶，從維護客戶情感關(guān)系的角度出發(fā)，可以酌情調(diào)整展期，但展期期限需要經(jīng)過應收賬款管控部門的授權(quán)審批；對于信用評級較低的客戶，需要加大催收力度，在賒銷期內(nèi)，由銷售人員通過短信、電話、郵件等方式通知提醒；超過賒銷期限的，企業(yè)應及時了解應收賬款逾期的真實原因，發(fā)送催款函，并安排專人上門催收。必要時企業(yè)應采取發(fā)送律師函的方式告訴客戶逾期情況，最后再采用訴訟或仲裁等司法救濟手段。

（5）提高應收賬款管理的證據(jù)意識，維護企業(yè)合法權(quán)益

應收賬款管控過程貫穿銷售活動的始終，通過對關(guān)鍵節(jié)點的證據(jù)進行有效保留，可以維護企業(yè)利益。

首先，在稅務管理方面，當應收賬款可能發(fā)生實際損失時，企業(yè)應當及時獲取應收賬款資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實性、合法性，確保其可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。其次，企業(yè)尋求司法救濟更依賴于證據(jù)的獲取。大部分中小企業(yè)均未設(shè)立專門的法律事務機構(gòu)，應收賬款管控部門在外部法律服務機構(gòu)未介入前，可以提前做好相關(guān)輔助工作。對接近訴訟時效日期的應收賬款，應盡快準備催收函件，并及時通過EMS郵寄給債務人。企業(yè)還應當關(guān)注合同履行中工作量確認單、里程碑成果物等關(guān)鍵證據(jù)的保留，尤其當客戶存在潛在違約狀況時，為后期爭議的解決提前做好準備。最后，企業(yè)應完善銷售人員法律知識的培訓，培養(yǎng)證據(jù)意識的養(yǎng)成。

4. 信息與溝通

應收賬款管控體系的建設(shè)離不開信息管理系統(tǒng)，科技服務型企業(yè)相較于傳統(tǒng)制造業(yè)，對信息系統(tǒng)的依賴性更大；而企業(yè)各部門之間也需要建立聯(lián)動互通的協(xié)同機制，形成跨部門的良性互動。

（1）管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化

優(yōu)化應收賬款信息管理系統(tǒng)，建立應收賬款與其他管理信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，有助于打破應收賬款管理的單一性與孤立性，使應收賬款管理形成有效的閉環(huán)，增加財務、銷售與業(yè)務部門的協(xié)同性。

科技型服務企業(yè)一般并存多個管理信息系統(tǒng)，企業(yè)應建立合同管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)與應收賬款的關(guān)聯(lián)性。通過合同管理系統(tǒng)，建立有關(guān)回款相關(guān)的枚舉值，設(shè)置回款階段、回款條件、回款比例、回款日期等字段信息，由銷售人員在發(fā)起合同評審時填寫錄入，進而通過系統(tǒng)自動生成與應收賬款有關(guān)的輔助信息，建立應收賬款與合同回款條件的關(guān)聯(lián)。當合同回款的時間產(chǎn)生不一致時，由系統(tǒng)自動進行提示并輸入報告進行預警。對于涉及庫存商品的企業(yè)，可以將應收賬款與庫存系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)，一旦應收賬款突破預警值，則通知存貨管理系統(tǒng)暫停發(fā)貨，防止進一步損失發(fā)生。

（2）建立跨部門的聯(lián)動協(xié)同機制

應收賬款管控體系的運行需要企業(yè)加強跨部門聯(lián)動。各部門不僅需要各司其職，更需要加強溝通與交流，形成多部門互動的有效閉環(huán)，如圖2所示。

財務部門提供準確的應收賬款核算數(shù)據(jù)；管控部門利用數(shù)據(jù)進行風險分析與評估，定期更新客戶信用評級，向債務人發(fā)送催款函，保存重要的證據(jù)材料；銷售部門利用應收賬款信息數(shù)據(jù)有的放矢地跟進回款進展，以此循環(huán)聯(lián)動管理，形成良性互動。

5. 監(jiān)督

應收賬款管控體系還應完善相應的監(jiān)督機制。通過及時發(fā)現(xiàn)應收賬款的管理缺陷，實現(xiàn)對應收賬款管理的透明化。企業(yè)應圍繞應收賬款管控的各重點環(huán)節(jié)，建立以信用管理，賒銷審批、回款跟蹤，考核評價為核心的監(jiān)督機制，加強內(nèi)部審計力度，防范舞弊發(fā)生。通過應收賬款的專項審計，從獨立性角度審查折扣政策、信用政策等問題，評估發(fā)現(xiàn)應收賬款管控體系是否存在控制漏洞，必要時引進外部事務所進行審計，共同構(gòu)建強有力的監(jiān)督機制。

五、 結(jié)語

以上就應收賬款管控體系的搭建進行探討，通過上述各內(nèi)部控制要素的有效聯(lián)系與結(jié)合，進一步完善對應收賬款的管理。在當前社會、經(jīng)濟背景之下，應收賬款管理效果的好壞關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，其重要性不言而喻。借此希望通過以上研究，以案例企業(yè)為背景，通過搭建應收賬款管控體系設(shè)計以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。然而，企業(yè)所屬的行業(yè)性質(zhì)和實際經(jīng)營情況各不相同，仍需結(jié)合其行業(yè)特征和業(yè)務特點，制定適合自身情況的應收賬款管控方案。此外，企業(yè)還需加強產(chǎn)品和服務核心競爭力，通過差異化的經(jīng)營策略，提高市場占有率，以在瞬息變化的市場中贏得一席之地，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：南飛（1985-），男，管理學學士，南京國圖信息產(chǎn)業(yè)有限公司經(jīng)營管控中心總經(jīng)理，會計師，注冊稅務師，法律職業(yè)資格，研究方向為稅務合規(guī)，內(nèi)部控制。

（收稿日期：2022-09-07? 責任編輯：蘇子寵）