“一帶一路”稅收征管合作機制背景下稅收營商環(huán)境優(yōu)化路徑研究

陳藝毛 安然 劉野

【摘要】國家稅務(wù)總局倡導(dǎo)建立并不斷健全的“一帶一路”稅收征管合作機制是第一個由我國主導(dǎo)的，支持“一帶一路”沿線國家（地區(qū)）廣泛參與的非營利性官方稅收征管合作機制。在合作機制推動下，稅務(wù)部門通過加強稅收法制建設(shè)，著力推進稅收征管和納稅服務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，為企業(yè)營造了良好稅收營商環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】“一帶一路”稅收征管合作機制；稅收營商環(huán)境；數(shù)字化

【中圖分類號】F812.42；F125

★ 本文為吉林省社會科學(xué)基金項目“‘一帶一路’戰(zhàn)略下吉林省企業(yè)‘走出去’稅收風(fēng)險管理研究”（編號：2020C032）、吉林省教育廳人文社科研究項目“促進吉林省深度融入‘一帶一路’大格局的稅務(wù)服務(wù)優(yōu)化策略研究”（編號：JJKH20210137SK）、吉林財經(jīng)大學(xué)校級科研項目（編號：2021Q33）的階段性成果。

黨的十九屆五中全會明確提出，要堅持實施更大范圍、更寬領(lǐng)域、更深層次對外開放。作為一國治理能力、體制機制、社會環(huán)境、資源稟賦、基礎(chǔ)設(shè)施和思想觀念等因素的綜合反映，營商環(huán)境是市場主體在經(jīng)營過程涉及的制度要素和社會條件等外部條件。高水平的對外開放要以高質(zhì)量的營商環(huán)境作為重要基礎(chǔ)。因此，需建立公平、開放、透明的市場規(guī)則以及法治化的營商環(huán)境，以契合改革開放的發(fā)展邏輯，隨著“一帶一路”建設(shè)的持續(xù)推進，優(yōu)質(zhì)的營商環(huán)境在吸引國內(nèi)外投資、推動國際經(jīng)貿(mào)合作等方面作用愈發(fā)凸顯?！耙粠б宦贰倍愂照鞴芎献鳈C制（以下簡稱“合作機制”）著力于納稅服務(wù)、稅收爭議解決、稅收征管能力建設(shè)等領(lǐng)域合作，積極探索優(yōu)化稅收營商環(huán)境措施，助力構(gòu)建市場化、法治化、國際化營商環(huán)境，積極服務(wù)“一帶一路”建設(shè)。一方面為“引進來”企業(yè)創(chuàng)造更為規(guī)范、更加包容、更可預(yù)期的投資經(jīng)營環(huán)境，維護企業(yè)正當權(quán)益，進一步釋放市場主體活力；另一方面為“走出去”企業(yè)提供更為及時、精準和個性化的稅收維權(quán)保障，幫助企業(yè)降低境外稅收風(fēng)險，積極化解涉稅爭端。通過不斷提升國際稅收服務(wù)質(zhì)效，助力中國邁向全球營商環(huán)境第一方陣。

一、“一帶一路”稅收征管合作機制的成立與發(fā)展

為拓展“一帶一路”國家和地區(qū)的國際稅收合作，2019年4月，在浙江烏鎮(zhèn)舉辦首屆“一帶一路”稅收合作論壇，標志著“一帶一路”稅收征管合作機制（The Belt and Road Initiative Tax Administration Cooperation Mechanism，BRITACOM）正式成立。合作機制成立的目的是本著合作共贏、包容互鑒的精神，通過國際稅收合作和經(jīng)驗分享，建立一個“共商、共建、共享”的國際稅收征管協(xié)作機制。其圍繞推動依法治稅、提高稅收確定性、促進涉稅爭議解決、改善納稅服務(wù)、提高稅收征管能力等方面開展合作，構(gòu)建增長友好型稅收環(huán)境，為跨境貿(mào)易和投資消除稅收障礙，促進可持續(xù)和包容性增長，符合沿線各國的根本利益。

“一帶一路”稅收征管合作機制運行兩年以來，持續(xù)發(fā)揮作用與擴大影響，截至2021年9月，理事會成員已達到36個，觀察員達到30個。沿線國家和地區(qū)在合作機制的推動下，稅收營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，貿(mào)易和投資自由化、便利化水平持續(xù)提高。作為開放型合作平臺，“一帶一路”稅收征管合作機制的成立有著重要意義。首先，合作機制是“一帶一路”倡議下踐行人類命運共同體的“稅收方案”，一方面可以更好地推進共建“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展，另一方面可以讓中國方案走向世界舞臺，使中國逐漸成為國際規(guī)則制定的重要參與者、貢獻者，在重塑國際稅收新秩序中發(fā)揮引領(lǐng)作用。其次，通過不斷完善稅收征管合作機制，有利于促進“一帶一路”國家構(gòu)建更為公平、透明的稅收制度、推動稅收征管法治、提高涉稅爭議解決效率、優(yōu)化跨境營商環(huán)境，從而有效促進貿(mào)易自由化和投資便利化，譜寫區(qū)域經(jīng)濟一體化新篇章。最后，通過搭建信息共享、經(jīng)驗互鑒的平臺，促進全球經(jīng)濟包容性發(fā)展。尤其在全球新冠肺炎疫情常態(tài)化防控背景下，我國稅務(wù)部門通過與“一帶一路”國家（地區(qū)）加強交流與合作，共尋抗疫情、促發(fā)展的稅收政策和服務(wù)措施，積極分享我國“非接觸式”辦稅繳費模式等成功經(jīng)驗，為全球抗疫發(fā)揮積極作用，助力全球經(jīng)濟復(fù)蘇。

二、完善“一帶一路”稅收征管合作機制，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境的措施

2019年第一屆“一帶一路”稅收征管合作論壇以“共建‘一帶一路’：加強稅收合作，改善營商環(huán)境”為主題，圍繞加強稅收征管能力建設(shè)、加強稅收法治建設(shè)、加快爭議解決、提高稅收確定性、通過稅收征管信息化簡化納稅遵從等議題開展深入討論。論壇的召開提高了跨境稅收爭議解決效率，構(gòu)建了增長友好型稅收環(huán)境，聯(lián)合發(fā)布了《烏鎮(zhèn)聲明》和稅收征合作行動計劃，并就加強“一帶一路”稅收征管合作達成重要共識。確保合作機制參與方共同采取行動，實現(xiàn)階段性目標：

（一）加強稅收法治建設(shè)，創(chuàng)造公平公正的稅收法治環(huán)境

新冠肺炎疫情導(dǎo)致全球經(jīng)濟不明朗，在一定程度上會影響外商投資預(yù)期和信心。同時，由于各國稅制差異和復(fù)雜多變的國際稅收環(huán)境，“走出去”企業(yè)可能會面臨多種稅務(wù)風(fēng)險，包括納稅申報風(fēng)險、轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險、雙重征稅風(fēng)險和稅收爭議風(fēng)險等。為增進“一帶一路”經(jīng)貿(mào)交往中投資者信心，行動計劃力促各成員國高效落實稅收優(yōu)惠政策，提高政策確定性，減輕外資企業(yè)稅收負擔，釋放積極信號，助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，提振外資企業(yè)的投資信心；力促各成員國稅務(wù)部門深入企業(yè)，加強溝通，明確企業(yè)訴求，聚焦企業(yè)關(guān)注的政策熱點和常見問題，圍繞稅收政策、稅收協(xié)定、部分國家和地區(qū)稅制等內(nèi)容展開解讀。

（二）共同提升稅收爭議解決效率

合作機制在保護各自國家稅基的同時，為更好地維護投資者的合法權(quán)益做出努力。一方面，行動計劃深化了稅收合作，為跨境納稅人消除重復(fù)征稅。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，精準對接，深入了解企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點和個性化需求，輔導(dǎo)企業(yè)正確適用稅收協(xié)定條款、合理享受協(xié)定待遇以及避免國際雙重征稅，保護“引進來”企業(yè)的稅收合法權(quán)益。另一方面，行動計劃完善了事后解決機制，提高跨境涉稅爭議解決效率。相互協(xié)商程序是解決國際稅收爭議的主要方法之一，但調(diào)查顯示，“走出去”企業(yè)在遇到涉稅爭端時，由于不熟悉相互協(xié)商程序、對其解決稅收爭議的效果缺乏信心，較少提請啟動相互協(xié)商程序。因此，各成員國稅務(wù)部門針對性地加強宣傳和服務(wù)，鼓勵企業(yè)申請啟動相互協(xié)商程序，通過公開典型協(xié)商案例，為境外投資企業(yè)提供參考借鑒。

（三）共同推動稅收征管能力建設(shè)，強化交流機制，促進經(jīng)濟包容性增長

各成員國稅務(wù)機關(guān)通過建立稅務(wù)風(fēng)險指標及模型，做好事中風(fēng)險管理，形成本國“走出去”企業(yè)動態(tài)管理檔案，完善基礎(chǔ)信息。稅務(wù)部門牽頭與商務(wù)、外匯等部門合作，與東道國國家稅務(wù)部門實現(xiàn)信息聯(lián)動，共同建立數(shù)據(jù)共享和“走出去”企業(yè)服務(wù)機制。同時，推動國際稅收服務(wù)智慧化、網(wǎng)絡(luò)化和無紙化，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，整合信息服務(wù)平臺，建立風(fēng)險分析模型，分級分類有針對性地為企業(yè)識別風(fēng)險、提供精準服務(wù)。

（四）促進納稅遵從，提升納稅服務(wù)水平，建立優(yōu)質(zhì)的稅收營商環(huán)境

打造數(shù)字化、智能化的管理服務(wù)平臺，優(yōu)化審批流程、升級辦稅模式。不斷創(chuàng)新服務(wù)舉措，推進國際稅收業(yè)務(wù)“云上辦”，實現(xiàn)非居民納稅人涉稅事項套餐式、一站式服務(wù)，增強辦稅體驗感。持續(xù)優(yōu)化我國稅收營商環(huán)境，提升法治化、國際化、便利化水平，吸引存量企業(yè)再投資，為穩(wěn)住外貿(mào)外資基本盤貢獻稅務(wù)力量。開辟“國際稅收業(yè)務(wù)綠色通道”，推行國際稅收“云服務(wù)”，線上線下多渠道融合，及時回應(yīng)企業(yè)訴求，解決“走出去”過程中遇到的各種涉稅疑難。

三、加強數(shù)字時代的稅收信息化能力建設(shè)，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境

2021年3月，中辦、國辦印發(fā)了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱“《意見》”），對我國“十四五”時期的稅收征管改革做出了規(guī)劃——以智慧稅務(wù)建設(shè)為基調(diào)推進稅收現(xiàn)代化。《意見》強調(diào)，我國實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化過程中要不斷完善“一帶一路”稅收征管合作機制，強化國際稅收合作。2021年9月，第二屆“一帶一路”稅收征管合作論壇聚焦“數(shù)字時代的稅收信息化能力建設(shè)”主題展開，圍繞稅收征管信息化、納稅服務(wù)信息化、新技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的前景展望、涉稅數(shù)據(jù)治理等議題開展深入討論。

數(shù)字經(jīng)濟時代，顛覆性技術(shù)正通過提供新的產(chǎn)品和服務(wù)、創(chuàng)造新的商業(yè)模式來重塑經(jīng)濟。隨著互聯(lián)網(wǎng)、移動平臺、云計算和大數(shù)據(jù)技術(shù)及高級分析的擴展，新型溝通、工作和交易方式，挑戰(zhàn)了稅務(wù)管理部門與納稅人互動的傳統(tǒng)方式，但同時為征收稅款等稅務(wù)管理提供新的機會。通過新技術(shù)和新工具加強納稅人遵從性，通過稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級提高稅務(wù)機關(guān)的效率和質(zhì)量。根據(jù)《“一帶一路”稅收征管合作機制年度報告》調(diào)查結(jié)果，“一帶一路”沿線國家數(shù)字化發(fā)展不平衡，部分轄區(qū)仍處于稅收數(shù)字化的初始階段，缺乏科學(xué)性和全面的戰(zhàn)略規(guī)劃，基礎(chǔ)設(shè)施不足，數(shù)字化人力資源短缺，稅務(wù)數(shù)據(jù)采集利用率相對較低，安全性較弱。各國信息化數(shù)字化發(fā)展水平發(fā)展不均衡，導(dǎo)致政府間存在信息孤島、國家間協(xié)調(diào)機制不健全、跨境企業(yè)需求與當?shù)卣叽嬖谶m應(yīng)性差異等問題，阻礙了生產(chǎn)要素在國家間的流通與配置。因此，在多邊合作框架下，合作機制致力于制定適合不同司法管轄區(qū)條件的稅務(wù)數(shù)字化發(fā)展規(guī)劃，提升“一帶一路”國家（地區(qū)）的稅收信息化能力，進一步保障后疫情時代貿(mào)易和投資業(yè)務(wù)連續(xù)性?！耙粠б宦贰倍愂照鞴芎献鳈C制下，以稅務(wù)信息化能力的提升賦能稅收征管與納稅服務(wù)，打造數(shù)字化的稅收營商環(huán)境。

國際貨幣基金組織財政事務(wù)部主任維特 加斯帕（Vitor Gaspar）認為各國信息化發(fā)展可劃分為三個階段：信息數(shù)據(jù)收集、信息數(shù)據(jù)應(yīng)用和納稅服務(wù)數(shù)字化。從信息數(shù)據(jù)收集階段向信息數(shù)據(jù)應(yīng)用階段過渡，進而向納稅服務(wù)數(shù)字化階段升級的過程，契合了營商環(huán)境信息化、營商環(huán)境數(shù)字化、營商環(huán)境智慧化發(fā)展的三個階段。

信息數(shù)據(jù)收集階段奠定了稅收數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。該階段主要強化稅務(wù)大數(shù)據(jù)的集成、融合與管理，促進稅收征管信息化能力的提升。各國稅務(wù)部門通過“智慧稅務(wù)”驅(qū)動多元業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成融合，解決業(yè)務(wù)系統(tǒng)分散的問題。推動完善跨境稅源信息共享機制，解決數(shù)據(jù)孤島的難題。同時，信息化建設(shè)對業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性提出新的要求，促進征納兩端的工作流程簡化與創(chuàng)新，提升了稅收數(shù)據(jù)的準確性與可靠性。

信息數(shù)據(jù)應(yīng)用階段，主要提高稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用能力，實施技術(shù)賦能和數(shù)據(jù)賦能。在技術(shù)快速更迭的時代，借助云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等最新科學(xué)技術(shù)提高數(shù)據(jù)要素的配置效率，助力稅收治理的轉(zhuǎn)型與升級。同時，進一步規(guī)范稅收征管業(yè)務(wù)流程，提升辦稅效率與納稅服務(wù)精準性，加速稅收征管和納稅服務(wù)模式與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)相契合，提高稅收征管和納稅服務(wù)技術(shù)架構(gòu)對經(jīng)濟發(fā)展和國家現(xiàn)代化治理的適應(yīng)性。

提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)是稅務(wù)部門優(yōu)化稅收營商環(huán)境的關(guān)鍵。在納稅服務(wù)數(shù)字化階段，主要利用信息技術(shù)更新管理模式，結(jié)合“非接觸式”服務(wù)，提升納稅服務(wù)的信息化能力，促進納稅服務(wù)與營商環(huán)境要求相銜接，優(yōu)化納稅人納稅服務(wù)體驗?；诙悇?wù)數(shù)據(jù)分析形成的精準化業(yè)務(wù)模塊，結(jié)合信息技術(shù)搭建的辦稅渠道，使數(shù)字化滲透到業(yè)務(wù)流程方方面面，通過搭建智慧化稅務(wù)場景，提升業(yè)務(wù)處理速度，優(yōu)化納稅人辦稅體驗。

在稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的進程中，我國稅務(wù)部門不斷強化信息技術(shù)在涉稅實務(wù)中的應(yīng)用。以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力，構(gòu)建和完善稅收信息體系，深入推進“以數(shù)治稅”，激發(fā)市場主體發(fā)展活力，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境。一是充分應(yīng)用信息化前沿技術(shù)，發(fā)揮其對高效統(tǒng)一的稅收征管體系支撐作用。通過加強信息化工程建設(shè)和持續(xù)完善信息化應(yīng)用系統(tǒng)，推進信息數(shù)據(jù)收集階段建設(shè)。金稅工程、稅務(wù)云平臺等全國統(tǒng)一的涉稅信息化工程的搭建、上線和持續(xù)完善，為構(gòu)建優(yōu)化稅收征管體系奠定了堅實的信息化基礎(chǔ)。二是深入挖掘稅收大數(shù)據(jù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)賦能作用。以大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力，推進信息數(shù)據(jù)應(yīng)用階段建設(shè)，完善我國稅收數(shù)字治理機制。我國稅務(wù)部門在稅收風(fēng)險防控、稅費服務(wù)優(yōu)化、稅收執(zhí)法規(guī)范等方面實現(xiàn)由人工管理向數(shù)字化管理的轉(zhuǎn)變，豐富了“以數(shù)治稅”的實踐經(jīng)驗。同時，稅收大數(shù)據(jù)在宏觀決策方面發(fā)揮了重要作用，為稅收服務(wù)國家經(jīng)濟、服務(wù)社會管理方面提供了有力支撐。三是堅持推進技術(shù)與業(yè)務(wù)的深度融合，發(fā)揮業(yè)務(wù)引領(lǐng)作用。目前，針對我國90%的涉稅事項以及 99%的納稅申報業(yè)務(wù)，企業(yè)均能通過“非接觸式”辦稅，實現(xiàn)“網(wǎng)上辦、線上辦、掌上辦”，實現(xiàn)了辦稅繳費方式的革命性轉(zhuǎn)變。全國統(tǒng)一的稅費知識標簽體系，能夠及時準確將相關(guān)政策推送至符合享受稅費優(yōu)惠條件的納稅人，加速我國智能化稅費服務(wù)改革進程。而實現(xiàn)精準化稅收監(jiān)管是優(yōu)化稅收營商環(huán)境的重要措施，我國稅務(wù)部門堅持風(fēng)險導(dǎo)向，針對重點領(lǐng)域，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險分析，適當提高“雙隨機、一公開”抽查比例，堅持“無風(fēng)險不進戶”，精準實施稅務(wù)監(jiān)管。

“一帶一路”稅收征管合作機制是“一帶一路”國家（地區(qū)）同心抗疫、攜手共迎信息革命、共創(chuàng)數(shù)字合作新局面的重要合作平臺。在“一帶一路”稅收征管合作機制各參與國家（地區(qū)）的通力合作下，合作機制達成多項合作共識，加速各國稅收信息化建設(shè)進程。合作機制推進各國稅務(wù)部門信息化稅收征管能力的建設(shè)，加強稅收法治、加快爭議解決，著力推進稅收征管和納稅服務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升稅收征管效率，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，提升稅收治理機制對企業(yè)合理需求的響應(yīng)能力和對企業(yè)未來需求的前瞻能力，營造良好稅收營商環(huán)境。

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