關(guān)于事業(yè)單位新政府會計(jì)制度實(shí)施問題研究

趙 靜

引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)有了飛速的發(fā)展，現(xiàn)已成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，已經(jīng)躋身于大國和強(qiáng)國之列，沿用多年的原政府會計(jì)制度雖然經(jīng)過多次改革，始終為收付實(shí)現(xiàn)制的模式，這種核算模式無法滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。2017年10月財(cái)政部頒布了新政府會計(jì)制度，2019年1月1日開始行政事業(yè)單位全面實(shí)施新政府會計(jì)制度。

新政府會計(jì)制度打破了行政事業(yè)單位多年以來的傳統(tǒng)會計(jì)核算模式，改革創(chuàng)造了一套全新的雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告的平行記賬模式，記賬方式發(fā)生了重大變化。財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算，構(gòu)建成預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)既適度分離又相互銜接新政府會計(jì)核算體系。雖然這種核算方式可以更加全面清晰的反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，但是核算方法比較復(fù)雜。會計(jì)人員一時(shí)難以突破多年來固有的傳統(tǒng)會計(jì)核算思維模式，難以接受和理解新政府會計(jì)制度原理和核算方式，在會計(jì)核算工作過程中必然會產(chǎn)生諸多的困難和問題。

一、新政府會計(jì)制度實(shí)施的意義

（一）新制度是會計(jì)核算領(lǐng)域一項(xiàng)重大的創(chuàng)新舉措

隨著新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原行政事業(yè)單位會計(jì)制度已經(jīng)不適用當(dāng)前的行政事業(yè)單位管理和運(yùn)行體制，原制度會計(jì)核算所提供的會計(jì)信息已經(jīng)不能滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告的需要。新政府會計(jì)制度的頒布和實(shí)施是會計(jì)核算領(lǐng)域一項(xiàng)重大的創(chuàng)新舉措，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)債務(wù)管理工作以及政府預(yù)算執(zhí)行工作都有著深遠(yuǎn)而積極的影響。新政府會計(jì)制度比原制度更加科學(xué)合理的反映了行政事業(yè)單位的行政和事業(yè)運(yùn)行狀況，細(xì)化了會計(jì)核算科目，明確了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的分工與合作。新制度實(shí)現(xiàn)了會計(jì)雙功能，既有財(cái)務(wù)會計(jì)功能又有預(yù)算會計(jì)功能，兩項(xiàng)功能既適度分享又相互銜接，財(cái)務(wù)會計(jì)反映的是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，預(yù)算會計(jì)反映的是行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況。這種會計(jì)核算體系能夠清晰的反映出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作和預(yù)算執(zhí)行工作之間的差異和聯(lián)系。

（二）具有雙基礎(chǔ)核算優(yōu)勢

原行政事業(yè)單位會計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算，而新政府會計(jì)制度實(shí)行雙基礎(chǔ)核算模式，財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算，預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)為核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制下所核算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告所需的財(cái)務(wù)信息，真實(shí)準(zhǔn)確的反映出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行成本及費(fèi)用，為政府和社會提供有價(jià)值的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息。新政府會計(jì)制度下的預(yù)算會計(jì)在原行政事業(yè)單位會計(jì)制度核算基礎(chǔ)上有了較大調(diào)整，依然采用收付實(shí)現(xiàn)制原則核算，歸納合并了預(yù)算會計(jì)的部分內(nèi)容，也細(xì)化了部分內(nèi)容，完善了預(yù)算會計(jì)功能，使預(yù)算會計(jì)所提供的會計(jì)信息一目了然，更加清晰準(zhǔn)確，為單位制作部門決算報(bào)告提供了可靠的依據(jù)。對制作下年預(yù)算報(bào)告提供了堅(jiān)實(shí)的參考基礎(chǔ)，與上年預(yù)算執(zhí)行情況對比清晰明了，為預(yù)算績效評價(jià)提供了有力的數(shù)據(jù)信息。

（三）更加全面的反映單位財(cái)務(wù)與預(yù)算信息

原行政事業(yè)單位會計(jì)制度由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五要素構(gòu)成，而新政府會計(jì)制度由財(cái)務(wù)會計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五要素加預(yù)算會計(jì)的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三要素構(gòu)成。新政府預(yù)算會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)分，能夠更加全面清晰的反映單位財(cái)務(wù)管理狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)會計(jì)相對以前復(fù)雜了許多，對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷，這樣可以更加真實(shí)的反映出單位國有資產(chǎn)的使用情況，在使用過程中是否發(fā)揮出了其最大的價(jià)值，對固定資產(chǎn)的管理使用、合理購置、報(bào)廢及有效利用提供了可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用分配、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提工資福利費(fèi)用等，能夠明確機(jī)關(guān)事業(yè)當(dāng)期運(yùn)行費(fèi)用，對政府提供真實(shí)的機(jī)關(guān)事業(yè)運(yùn)行成本，為政府投資決策提供清晰可靠的財(cái)務(wù)信息。新制度下財(cái)務(wù)管理會計(jì)科目的細(xì)分核算對行政事業(yè)單位節(jié)約機(jī)關(guān)事業(yè)運(yùn)行成本，制定單位投資決策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理合理利用國有資源都有著良好的促進(jìn)作用。預(yù)算會計(jì)相比原行政事業(yè)單位會計(jì)要簡單了一些，只有收入、費(fèi)用和結(jié)余三個(gè)要素，并采用收付實(shí)現(xiàn)制核算相對簡單又直觀，能夠清晰明了的反映出部門預(yù)算的執(zhí)行情況，為政府制定部門預(yù)算提供了更加清晰、簡單明確的預(yù)算信息。雖然在會計(jì)核算中預(yù)算和財(cái)務(wù)走的是兩條平等線，但是還要讓它們準(zhǔn)確有效銜接，這樣就能全面清晰的反映出行政事業(yè)單位的賬務(wù)運(yùn)行、預(yù)算執(zhí)行，以及在執(zhí)行過程中的費(fèi)用以及它們的關(guān)聯(lián)，為單位預(yù)算績效考核提供了更加全面真實(shí)清晰準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)及預(yù)算信息。

二、事業(yè)單位實(shí)施新政府會計(jì)制度面臨的問題

（一）會計(jì)核算比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員難以適應(yīng)

新政府會計(jì)制度所采取的雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告核算模式比原行政事業(yè)單位所采取的單一的收付實(shí)現(xiàn)制核算模式要復(fù)雜的多，而且這是一項(xiàng)前所未有的全新的會計(jì)核算模式。很多會計(jì)人員多年來受傳統(tǒng)會計(jì)核算方式的影響，已經(jīng)形成了固有的思維模式，一時(shí)難以接受和理解新的會計(jì)核算模式，對新政府會計(jì)制度的實(shí)施和運(yùn)行造成了一定的困難。而且會計(jì)行業(yè)水平參差不齊，雖然實(shí)施了新政府會計(jì)制度但會計(jì)核算方式并不規(guī)范，無法達(dá)到新會計(jì)制度核算所預(yù)期的結(jié)果。在處理業(yè)務(wù)分錄時(shí)，有的會計(jì)人員不知道該進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理還是預(yù)算會計(jì)處理，還是需要財(cái)務(wù)、預(yù)算同時(shí)進(jìn)行，金額是否應(yīng)該一致，類似的情況就會無所適從，發(fā)生會計(jì)差錯(cuò)。例如：月初計(jì)提職工工資福利費(fèi)用時(shí)只做財(cái)務(wù)會計(jì)處理，不做預(yù)算會計(jì)處理，增加當(dāng)期職工福利費(fèi)用，增加應(yīng)付工資薪酬等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)出代扣個(gè)人所得稅至其他應(yīng)交稅費(fèi)科目。待到實(shí)際發(fā)放工資、繳納個(gè)人所得稅時(shí)做預(yù)算會計(jì)處理，按實(shí)際發(fā)放工資和繳納個(gè)人所得稅金額做列支行政、事業(yè)支出，同時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)做減少應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)交稅稅費(fèi)處理。因?yàn)樵瓡?jì)制度不計(jì)提工資，而是發(fā)放工資時(shí)直接列支，核算相對簡單，而新的核算方式使原本一項(xiàng)簡單的會計(jì)分錄變得復(fù)雜。很多會計(jì)不明白這項(xiàng)業(yè)務(wù)為什么應(yīng)該這樣處理，因此在做會計(jì)處理時(shí)容易出錯(cuò)，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)銜接不準(zhǔn)確，產(chǎn)生了預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差錯(cuò)的問題，這樣不僅不能如實(shí)的反映財(cái)務(wù)狀況，而且給財(cái)務(wù)賬目的核對造成了很大困難。

（二）會計(jì)電算化核算不規(guī)范

新政府會計(jì)制度下會計(jì)核算變得錯(cuò)綜復(fù)雜，以往的手工記賬方法已經(jīng)無法完成，因此全面推行了會計(jì)電算化核算。由于會計(jì)人員的專業(yè)水平和軟件操作能力差距較大，有部分會計(jì)人員對財(cái)務(wù)軟件使用不規(guī)范，從而造成了各部門會計(jì)核算不規(guī)范和會計(jì)核算數(shù)據(jù)的差異等問題。財(cái)務(wù)軟件由各單位自行采購安裝，品種不一，科目設(shè)置也有所差別，軟件內(nèi)部設(shè)置也不相同，特別是固定資產(chǎn)模塊，固定資產(chǎn)折舊年限各單位存在差別，因此計(jì)提的折舊費(fèi)用就會不同。另外國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)折舊年限與財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置的折舊年限也不一致，因而造成了國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的折舊與財(cái)務(wù)軟件中的折舊存在差異。每年年末單位在填報(bào)國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)年報(bào)時(shí)由于固定資產(chǎn)折舊差異問題，必須將財(cái)務(wù)軟件中的固定資產(chǎn)折舊導(dǎo)入國有資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，才能使國有資產(chǎn)年報(bào)與財(cái)務(wù)會計(jì)年報(bào)一致。這在無形中增加了很大的工作難度和工作量，一般會計(jì)人員很難正確的操作，而且兩個(gè)系統(tǒng)長期存在差異也不利于政府對固定資產(chǎn)的管理。

（三）預(yù)算收支年終結(jié)轉(zhuǎn)不科學(xué)

在新政府會計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會計(jì)收入費(fèi)用按月結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余，這樣可以清楚的核算出每月的財(cái)務(wù)會計(jì)盈余情況。而預(yù)算會計(jì)收支要求每年年末一次結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算結(jié)余，這樣無法直觀的反映出每月預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及結(jié)轉(zhuǎn)情況，也不利于核對當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)算支出的差異。只有按月對預(yù)算收支進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，才能每月對比分析財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)算支出賬目以及盈余與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額，才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證錄入過程中存在會計(jì)差錯(cuò)并加以糾正。如果待到預(yù)算收支年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)后，再核對財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用與預(yù)算會計(jì)支出，財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余，會計(jì)差錯(cuò)是很難查找的，而且糾正起來也比較麻煩與復(fù)雜，會影響年終的決算工作。預(yù)算收入支出不能按月結(jié)轉(zhuǎn)也無法及時(shí)反映出項(xiàng)目資金的使用進(jìn)度和每月結(jié)余情況，對項(xiàng)目資金的監(jiān)控工作增加了困難，不利于督促績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也會影響了項(xiàng)目預(yù)算績效評價(jià)工作。不能按月及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收支出的核算方法不夠科學(xué)，需要采取更科學(xué)合理的方法加以改進(jìn)。

三、新政府會計(jì)制度運(yùn)用過程中的對策建議

（一）提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

行政事業(yè)單位會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，差距較大，有的會計(jì)人員善于學(xué)習(xí)，工作適應(yīng)能力強(qiáng)，能夠很快掌握新政府會計(jì)制度核算方法。但有的會計(jì)人員卻很難突破多年來固有的傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計(jì)核算模式，對新政府會計(jì)制度一時(shí)難以接受和理解，賬務(wù)處理會出現(xiàn)偏差。這就要求提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力，督促會計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識開拓思路。只是單純的網(wǎng)上會計(jì)再教育培訓(xùn)已經(jīng)無法達(dá)到較好的培訓(xùn)效果，應(yīng)該組織具有針對性的新政府會計(jì)制度線下授課，實(shí)操演練，財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用等集中培訓(xùn)，創(chuàng)造各單位會計(jì)相互學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會互相促進(jìn)提高學(xué)習(xí)積極性，借鑒對方良好的工作經(jīng)驗(yàn)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，建立綜合能力素質(zhì)優(yōu)秀的行政事業(yè)單位會計(jì)隊(duì)伍。各地方財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對新政府會計(jì)制度應(yīng)用過程的監(jiān)督和指導(dǎo)工作，使賬目核算準(zhǔn)確無誤，記賬科目規(guī)范符合標(biāo)準(zhǔn)，雙會計(jì)分錄平行且銜接無差錯(cuò)。健全單位的報(bào)表體系，使會計(jì)報(bào)表能夠全面反映出財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)算會計(jì)數(shù)據(jù)，這些需要會計(jì)人員具有對賬目處理得以應(yīng)手的能力，可以制作會計(jì)報(bào)表的能力，對財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)熟練操作的能力。只有通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，思想理論學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)習(xí)積極性與主動(dòng)性，使會計(jì)人員對新政府會計(jì)制度能夠深入了解和適應(yīng)，并在工作中吸取教訓(xùn)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)才能不斷的提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

（二）規(guī)范統(tǒng)一會計(jì)信息系統(tǒng)

由于目前各行政事業(yè)單位記賬使用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，固定資產(chǎn)錄入既使用財(cái)務(wù)系統(tǒng)又要使用國有資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，這就增加了記賬的難度，也出現(xiàn)了兩個(gè)系統(tǒng)固定資產(chǎn)折舊的差異，增加了會計(jì)人員的工作量。另外部門預(yù)算系統(tǒng)，部門決算系統(tǒng)，財(cái)政集中支付系統(tǒng)，這些都需要使用不同的電腦，內(nèi)網(wǎng)及外網(wǎng)，不僅占用了較多的資源，而且各個(gè)相關(guān)系統(tǒng)卻不能自動(dòng)關(guān)聯(lián)，數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤也難以發(fā)現(xiàn)。這就要求更加科學(xué)合理的會計(jì)信息系統(tǒng)，使資金收付，固定資產(chǎn)錄入，會計(jì)憑證制作，各種預(yù)算，決算等會計(jì)信息全部使用統(tǒng)一的會計(jì)信息系統(tǒng)，這樣不僅節(jié)約了資源，簡化了工作程序，更能全面合理的反應(yīng)出單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況。

統(tǒng)一完善的會計(jì)信息一體化系統(tǒng)能夠提高會計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量，有利于會計(jì)核算工作更快的進(jìn)入信息新時(shí)代，跟上高速發(fā)展的信息新時(shí)代的步伐。行政事業(yè)單位需要不斷的加大信息化建設(shè)資金投入，引進(jìn)更加先進(jìn)的會計(jì)信息化建設(shè)新技術(shù)，不斷改造和完善信息系統(tǒng)，培訓(xùn)更加專業(yè)的信息化專業(yè)人才，才能不斷的提高行政事業(yè)單位會計(jì)核算水準(zhǔn)。

（三）規(guī)范新政府會計(jì)制度核算工作

當(dāng)前是新政府會計(jì)制度實(shí)施的初級階段，在實(shí)施過程的必然會出現(xiàn)各種各樣的問題，這就要求不斷的規(guī)范新政府會計(jì)制度的核算工作。要規(guī)范新政府會計(jì)制度核算工作，就要提高會計(jì)人員對新制度實(shí)施重要性的認(rèn)識，了解新制度下會計(jì)核算的的原理以及容易出現(xiàn)的問題，并能提出合理化的解決方案，避免會計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生。單位應(yīng)該建立一套新政府會計(jì)制度實(shí)施管理制度，實(shí)行崗位責(zé)任制，認(rèn)真做好本崗會計(jì)工作的同時(shí)，各崗位之間相互協(xié)調(diào)，相互制約，溝通交流促進(jìn)學(xué)習(xí)共同進(jìn)步。單位還要構(gòu)建完善的會計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視新政府會計(jì)制度實(shí)施的重要性，成立監(jiān)督小組，對會計(jì)核算工作實(shí)行監(jiān)督，確保新政府會計(jì)制度的順利進(jìn)行和規(guī)范管理。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，合理科學(xué)的配置內(nèi)部審計(jì)人員和監(jiān)督管理人員，并成立審計(jì)檢查小組，定期不定期的對會計(jì)核算工作進(jìn)行檢查，指出問題指導(dǎo)糾正，促使新政府會計(jì)核算工作越來規(guī)范，越來越科學(xué)合理。建立完善的單位內(nèi)部控制制度加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，適時(shí)召集各部門負(fù)責(zé)人開展研討工作，集思廣益對內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和完善性提供合理化建議，并學(xué)習(xí)其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和管理理念，建立適合本單位的內(nèi)部控制管理體系。健全完善的內(nèi)部控制可以發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的最大效用，降低單位運(yùn)行成本，節(jié)約國家資源，并保證會計(jì)核算工作的順利實(shí)施，為政府與社會提供真實(shí)準(zhǔn)確有價(jià)值的政府財(cái)務(wù)報(bào)告及部門決算報(bào)告。

四、結(jié)束語

新政府會計(jì)制度的實(shí)施對行政事業(yè)單位會計(jì)核算有著非常重大的影響，具有會計(jì)創(chuàng)新價(jià)值，對行政事業(yè)單位的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。新政府會計(jì)制度對會計(jì)人員要求更高了，需要建立一支業(yè)務(wù)能力，應(yīng)用能力，管理能力等各方面綜合素質(zhì)水平較高的會計(jì)團(tuán)隊(duì)。建立完善的財(cái)務(wù)管理體制，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，不斷提升單位財(cái)務(wù)管理水平?？傊抡畷?jì)制度的實(shí)施對行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作產(chǎn)生了積極的推動(dòng)作用，加快了行政事業(yè)單位會計(jì)創(chuàng)新改革的步伐，更加適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在新制度實(shí)施過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)方法，完善會計(jì)核算及監(jiān)督機(jī)制，建立會計(jì)信息一體化，使新政府會計(jì)制度逐漸步入正規(guī)，才能對行政事業(yè)單位的健康發(fā)展發(fā)揮其積極的促進(jìn)作用。