制藥企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露研究

魏伯瑄

摘 要：隨著制藥企業(yè)的環(huán)境問題日益加劇，被列入重污染行業(yè)的制藥行業(yè)站在發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，近幾年，制藥企業(yè)環(huán)境污染問題頻發(fā)，環(huán)境污染不僅影響到了人們的生活質(zhì)量，同時在一定程度上也反過來限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，提高制藥企業(yè)的環(huán)境會計(jì)披露水平，從而改善制藥行業(yè)的環(huán)境問題勢在必行，企業(yè)需要提升自身的環(huán)境保護(hù)意識，提高環(huán)境會計(jì)信息披露的積極性，確保環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的質(zhì)量。本文以科倫藥業(yè)為例，通過揭露制藥企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，為解決目前制藥企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息的披露問題給出建議，為制藥行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀提出可行的改進(jìn)方法。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè);環(huán)境會計(jì);信息披露

中圖分類號：F23???? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.037

0 引言

近年來人們開發(fā)利用自然資源的水平越來越高，經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展的同時也導(dǎo)致了資源過度開采與污染等問題。日益嚴(yán)重的環(huán)境問題影響著當(dāng)今世界的發(fā)展，對人們生活的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都產(chǎn)生了一系列的影響，人類正面臨歷史發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。在這樣的大背景下，20世紀(jì)70年代，可持續(xù)發(fā)展的概念出現(xiàn)在大眾的視野中，可持續(xù)發(fā)展逐漸成為一種潮流，成為各個行業(yè)所必須秉持的理念。目前的財(cái)會方法不能直觀的評價(jià)出企業(yè)在環(huán)境問題上的行為，利益相關(guān)者也不能從中得出有用的信息。很多專家學(xué)者提出將可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的環(huán)境會計(jì)單獨(dú)從財(cái)務(wù)會計(jì)中剝離出來，成為一個獨(dú)立的分支。環(huán)境會計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對生態(tài)環(huán)境的影響，以及資源的利用情況，對相關(guān)的成本、效益進(jìn)行計(jì)量、分析和報(bào)告，從而評價(jià)企業(yè)對生態(tài)系統(tǒng)的影響。

隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會對于良好的生態(tài)環(huán)境以及資源的需求越來越大。各種環(huán)境污染問題正影響著人們的生活，水、國土、石油、礦產(chǎn)等資源的儲備及分布情況對于國家的發(fā)展至關(guān)重要，同時與中國發(fā)展模式的可持續(xù)性密切相關(guān)。

改革開放以來，制藥行業(yè)呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的態(tài)勢，但目前制藥行業(yè)正處在挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存的階段，近年來，制藥企業(yè)的環(huán)境污染問題頻發(fā)，如2015年信立泰“污染門”事件、2017年華北制藥股份有限公司環(huán)境污染問題，同時九洲藥業(yè)、天晟藥業(yè)等國內(nèi)知名制藥企業(yè)都曾因環(huán)境污染問題被責(zé)令停產(chǎn)整改及罰款。由此我們可以看出，制藥行業(yè)在發(fā)展的同面臨嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，制藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級迫在眉睫。因此在這樣的背景下，如何做好制藥行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露對于環(huán)境污染問題至關(guān)重要。

1 制藥企業(yè)環(huán)境會計(jì)披露現(xiàn)狀

1.1 環(huán)境會計(jì)信息披露方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

目前，國內(nèi)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求，這導(dǎo)致了制藥行業(yè)內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)為了企業(yè)利益導(dǎo)向，有選擇性地披露對于企業(yè)有利的環(huán)境會計(jì)信息，各企業(yè)所披露的信息混亂、形式不統(tǒng)一，對于信息使用者來說所披露信息的質(zhì)量和價(jià)值并不高。目前，大多數(shù)企業(yè)都是通過董事會報(bào)告以及報(bào)表附注來披露環(huán)境會計(jì)信息，少部分企業(yè)會通過社會責(zé)任報(bào)告、監(jiān)事會報(bào)告以及重要事項(xiàng)中披露，但并有制藥企業(yè)通過單獨(dú)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告來披露環(huán)境會計(jì)信息。由此我們可以從側(cè)面看出，行業(yè)內(nèi)對于制藥企業(yè)環(huán)境會計(jì)的披露方式并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同的企業(yè)由于自身的偏好、利益、目的以及其他方面的考慮選擇的披露方式也不盡相同。這種環(huán)境會計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一的狀況，不利于外界對于企業(yè)環(huán)境信息的直接了解。

1.2 環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容太片面

目前，國內(nèi)對于環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容并沒有強(qiáng)制性的要求，這也導(dǎo)致了當(dāng)前制藥行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容過于簡單、片面的情況，大多數(shù)制藥企業(yè)都是根據(jù)自身的實(shí)際情況、企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來披露環(huán)境會計(jì)信息。

根據(jù)各制藥公司年報(bào)披露內(nèi)容情況統(tǒng)計(jì)， 2016-2018年期間制藥企業(yè)年報(bào)披露的環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容主要集中在：環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保投資、環(huán)保費(fèi)用、三廢收入與稅收減免等。從中我們可以看出，幾乎所有的制藥企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息都主要反映企業(yè)做過的環(huán)保投資、費(fèi)用等情況，很少有企業(yè)披露公司未來的環(huán)保計(jì)劃、措施等，這對于信息使用者來說也是非常重要的信息。同時，大多數(shù)企業(yè)都選擇性的披露有利于自身利益的環(huán)境會計(jì)信息，比如環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保費(fèi)用等，刪減性的不披露對于企業(yè)不利的環(huán)境會計(jì)信息，比如企業(yè)因環(huán)境問題受到的損失、因環(huán)境污染問題受到的罰款等。

1.3 環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容質(zhì)量參差不齊

制藥企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容不僅片面，同時質(zhì)量也參差不齊。一方面，如上文提到的一樣，大多數(shù)企業(yè)都選擇性的披露有利于自身利益的環(huán)境會計(jì)信息，比如環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保費(fèi)用等，刪減性的不披露對于企業(yè)不利的環(huán)境會計(jì)信息，比如企業(yè)因環(huán)境問題受到的損失、因環(huán)境污染問題受到的罰款等，對于信息使用者來說，這樣的內(nèi)容太過于片面。

同時制藥企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容缺乏可靠性和時效性，因?yàn)閲覍τ诃h(huán)境會計(jì)信息披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)制性的要求，很多企業(yè)披露的內(nèi)容沒有辦法進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容的可靠性難免受到質(zhì)疑。同時對于企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)的時間也沒有要求，這導(dǎo)致有時企業(yè)雖然披露了相關(guān)的信息，但是對于信息使用者來說已經(jīng)不具備價(jià)值了。

2 案例分析——以科倫藥業(yè)為例

本文以科倫藥業(yè)為例，列舉了科倫藥業(yè)2016-2018年環(huán)境會計(jì)披露方式的情況。從表1中可以看出，科倫藥業(yè)2016—2018年對于環(huán)境會計(jì)信息都進(jìn)行了披露，披露的方式主要是社會責(zé)任報(bào)告以及重要事項(xiàng)中，與其他制藥企業(yè)一樣，沒有采用獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告來披露相關(guān)的環(huán)境會計(jì)信息。

關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容方面，科倫藥業(yè)主要在社會責(zé)任報(bào)告反映了相關(guān)的信息，2016—2018年科倫藥業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息主要包括環(huán)保收入、環(huán)保支出及環(huán)保執(zhí)行情況。其中，環(huán)保收入主要為循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入，環(huán)保支出集中在污染防治、環(huán)境修復(fù)、建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境活動上，環(huán)保執(zhí)行情況反映環(huán)境管理狀況、降低產(chǎn)品負(fù)荷的措施。同時科倫藥業(yè)對環(huán)保收入、環(huán)保支出、環(huán)保執(zhí)行情況列舉清晰，詳細(xì)地進(jìn)行了說明，但是，沒有用貨幣性表示環(huán)保收入和環(huán)保支出，信息使用者不能直觀地了解到具體的環(huán)保收入、環(huán)保支出的金額。

3 制藥行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

3.1 制定完善的法規(guī)政策，相關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)管力度

根據(jù)制藥行業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合的會計(jì)信息披露的法規(guī)政策，為公司披露環(huán)境會計(jì)信息制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，保證公司披露的環(huán)境會計(jì)信息全面、可靠及時且具備可比性，這樣有利于信息使用者更直觀及時地獲取高質(zhì)量的環(huán)境會計(jì)信息，同時，強(qiáng)制性的要求企業(yè)所需披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容，保證所披露內(nèi)容的完整性、客觀性。

另外，國家有關(guān)部門必須采取有效的監(jiān)督措施，以確保法律規(guī)定得到執(zhí)行。許多企業(yè)由于自身利益的緣故，所披露的內(nèi)容通常會選擇性的刪減或者隱瞞對于自身負(fù)面的信息，這對于行業(yè)的會計(jì)信息披露非常不利，為了解決這些問題，相關(guān)部分必須發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，加強(qiáng)監(jiān)管力度、懲罰措施，嚴(yán)格落實(shí)法律法規(guī)。只有這樣制藥公司才會自覺披露，保證所披露信息的質(zhì)量以及完整性，從而更加重視企業(yè)的環(huán)境污染問題。

3.2 完善制藥行業(yè)上市公司環(huán)保法規(guī)

對于如何解決制藥行業(yè)的環(huán)境問題，更應(yīng)該從源頭處進(jìn)行規(guī)范落實(shí)。當(dāng)前制藥行業(yè)并沒響應(yīng)環(huán)境問題的法律法規(guī)。相關(guān)部分需要制定制藥行業(yè)的環(huán)境保護(hù)制度，落實(shí)不同公司的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，同時需要為制藥行業(yè)針對性地制定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，對于污染企業(yè)，需要一定的標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)企業(yè)制定相應(yīng)的治理措施，并且評價(jià)治理后的整治效果。同時，對制藥行業(yè)公司違反環(huán)境保護(hù)法的處罰要嚴(yán)厲，對于投資環(huán)境保護(hù)活動積極的企業(yè)給予一定的獎勵措施。只有完善的法規(guī)政策的約束以及良好的獎罰制度才能激發(fā)企業(yè)環(huán)境信息披露的主動性，確保企業(yè)履行自身的環(huán)保義務(wù)。

3.3 提高企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的主動性

提高環(huán)境信息的披露水平不僅需要外部的監(jiān)督以及規(guī)范，更需要制藥企業(yè)自身意識到問題的嚴(yán)重性，主動進(jìn)行披露。有關(guān)部門要不定期的加強(qiáng)對于保護(hù)環(huán)境的重要性的宣傳，讓企業(yè)自身意識到環(huán)境問題的重要性，以及自身需要履行的義務(wù)，在提高自身經(jīng)濟(jì)利益的同時也要關(guān)注環(huán)境問題，只有這樣企業(yè)才會更加主動的披露環(huán)境會計(jì)信息。另一方面，如上文所說的那樣，對于企業(yè)環(huán)境問題要有相應(yīng)的獎罰措施，對制藥行業(yè)公司違反環(huán)境保護(hù)法的處罰要嚴(yán)厲，對于投資環(huán)境保護(hù)活動積極的企業(yè)給予一定的獎勵措施或者政策優(yōu)惠。這樣對于不重視環(huán)境問題的企業(yè)起到警示作用，對于積極保護(hù)環(huán)境的企業(yè)起到鼓勵作用，這樣才能提高企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的主動性。

4 結(jié)論與建議

隨著制藥企業(yè)的環(huán)境問題日益加劇，被列入重污染行業(yè)的制藥行業(yè)站在發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，近幾年，制藥企業(yè)環(huán)境污染問題頻發(fā)，環(huán)境污染不僅影響到了人們的生活質(zhì)量，同時在一定程度上也反過來限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，提高制藥企業(yè)的環(huán)境會計(jì)披露水平，從而改善制藥行業(yè)的環(huán)境問題勢在必行，但目前我國制藥行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露水平還比較落后，披露的情況良莠不齊，相關(guān)的法律法規(guī)也不夠完善健全。本文通過對2016-2018年內(nèi)制藥行業(yè)企業(yè)的信息披露方式及內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)制藥企業(yè)存在環(huán)境會計(jì)信息披露方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、披露內(nèi)容片面、披露質(zhì)量參差不齊等問題。結(jié)合制藥行業(yè)實(shí)際情況、國內(nèi)相關(guān)法律政策后，提出了完善、改進(jìn)制藥行業(yè)環(huán)境信息披露情況的建議與措施。

對于任何行業(yè)來說保護(hù)環(huán)境都是可持續(xù)發(fā)展的必然要求，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)是相輔相成、互利共贏的，環(huán)境會計(jì)信息披露是外界了解制藥企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況的重要途徑，因此制藥企業(yè)自身需要加強(qiáng)對于環(huán)境保護(hù)的意識和環(huán)境會計(jì)信息披露的重視程度，提高環(huán)境信息披露的主動性，相關(guān)部門要制定統(tǒng)一的環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督。

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