新常態(tài)下基于作業(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本核算與績效考核研究
——基于NT煤礦的實(shí)踐

蔣廷富 鄭丹丹 張行

（1南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)大學(xué) 江蘇南京 210046 2用友網(wǎng)絡(luò)股份有限責(zé)任公司 北京100089 3南京宇豪汽車有限公司 江蘇南京 211103）

一、引言

習(xí)近平總書記在地方工作考察時(shí)指出：“中國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，我們要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)”。我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)基本告別過去30多年不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的粗放增長模式，正在向結(jié)構(gòu)對稱、可持續(xù)穩(wěn)定增長的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)增速放緩、競爭加劇，企業(yè)需要提升內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級。加強(qiáng)全國的管理會計(jì)理論研究與推廣，并注重在企事業(yè)單位中的運(yùn)用已經(jīng)勢在必行。作業(yè)成本法作為管理會計(jì)的工具方法之一，其應(yīng)用具有鮮明的“個(gè)性化”特征，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段不同，管理會計(jì)的具體應(yīng)用也相應(yīng)不同。各個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，因地制宜地應(yīng)用管理會計(jì)工具方法。

《煤炭工業(yè)“十四五 ”高質(zhì)量發(fā)展指導(dǎo)意見》（中煤協(xié)會政研[2021]19號）指出，我國宏觀經(jīng)濟(jì)將繼續(xù)保持中高速發(fā)展，能源需求保持穩(wěn)定增長，煤炭作為我國兜底保障能源的地位和作用還很難改變。近年來，我國煤炭生產(chǎn)的機(jī)械化開采程度正在逐步提高。意見指出，“十四五”期間要實(shí)現(xiàn)“煤礦采煤機(jī)械化程度90%左右，掘進(jìn)機(jī)械化程度75%左右；原煤入選（洗）率 80%左右；煤矸石、礦井水利用與達(dá)標(biāo)排放率100%?！?。煤礦開采對高新技術(shù)和裝備的要求越來越高，煤炭產(chǎn)品成本構(gòu)成中，來自于智能化、機(jī)械化的間接費(fèi)用比例將不斷提高。按照作業(yè)成本法中的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，可以避免由于間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)單一導(dǎo)致的成本信息失真，加強(qiáng)成本管理，有利于企業(yè)合理配置資源，增加煤炭企業(yè)核心競爭力，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

二、NT煤礦成本管理現(xiàn)狀

（一）NT煤礦概況。NT煤礦隸屬YM能源開發(fā)有限責(zé)任公司。YM公司是河南煤業(yè)化工集團(tuán)于2004年在貴陽設(shè)立的全資子公司，注冊資本金10.5億元，現(xiàn)有在冊員工1.5萬人。公司以能源報(bào)國為己任，志在實(shí)施大企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)過7年發(fā)展，現(xiàn)擁有13對生產(chǎn)礦井、4對在建礦井、2個(gè)建材項(xiàng)目、1個(gè)機(jī)修廠項(xiàng)目、2個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目、1個(gè)化工項(xiàng)目。

NT煤礦位于我國西南，是貴州省“西電東送”配套煤礦，礦井生產(chǎn)能力120萬噸，在當(dāng)?shù)貙儆谥亓考壠髽I(yè)。其組織部門包括生產(chǎn)技術(shù)部、通防地質(zhì)部、機(jī)電部、調(diào)度室、安全環(huán)保監(jiān)察部、企管部、供銷部、財(cái)務(wù)部、綜合部和人力資源部。

（二）煤礦生產(chǎn)流程。NT煤礦的生產(chǎn)作業(yè)可以分為基本生產(chǎn)流程和輔助生產(chǎn)流程?；旧a(chǎn)流程包括掘進(jìn)、采煤以及洗選加工作業(yè)。掘進(jìn)作業(yè)為采煤作業(yè)提供采煤場所；采煤作業(yè)是煤炭產(chǎn)品產(chǎn)出的主要作業(yè)，形成了煤炭產(chǎn)品的實(shí)體；洗選加工作業(yè)則進(jìn)一步提高煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量，這些作業(yè)與煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接的關(guān)系。輔助生產(chǎn)流程包括巷修、機(jī)電、運(yùn)輸、排水、通防等作業(yè)。巷修作業(yè)保障井下運(yùn)輸順利和人員的安全；機(jī)電作業(yè)確保井下生產(chǎn)所需機(jī)電設(shè)備、電路等的正常運(yùn)行；排水作業(yè)保障井下生產(chǎn)安全；運(yùn)輸作業(yè)則主要擔(dān)負(fù)著將井下開采出的煤炭運(yùn)送到地面等。

三、NT煤礦應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和可行性分析

（一）必要性分析。NT煤礦與現(xiàn)在部分煤炭企業(yè)一樣，釆用傳統(tǒng)的品種法核算其產(chǎn)品成本，存在的一些問題表明非常有必要實(shí)施作業(yè)成本法。（1）提供的成本信息過于簡單籠統(tǒng)，甚至不實(shí)。在成本核算中選取人工工時(shí)或產(chǎn)量等少數(shù)幾個(gè)因素作為間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。而實(shí)際上，成本動(dòng)因是多樣的、多層次的。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的進(jìn)步，煤炭企業(yè)的機(jī)械化程度不斷提高，機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi)、折舊費(fèi)的大幅增加使得間接費(fèi)用占總成本的比重越來越大，成本項(xiàng)目構(gòu)成發(fā)生根本性變化。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已不能從源頭找出成本動(dòng)，也難以為管理者提供具體的成本信息，甚至提供不實(shí)的成本信息，因此不能滿足現(xiàn)代企業(yè)全面成本管理的要求。（2）在成本控制深度上僅從整體節(jié)約的角度控制和降低成本。按傳統(tǒng)成本核算方法，煤炭生產(chǎn)是典型的單步驟、大量連續(xù)生產(chǎn)類型。沒有深入到煤炭生產(chǎn)的具體操作流程，籠統(tǒng)地將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接歸入間接生產(chǎn)費(fèi)用，導(dǎo)致成本控制、管理也只停留在產(chǎn)品這一層次，更是將銷售、管理環(huán)節(jié)的資源消耗直接計(jì)入期間費(fèi)用，因而只能從整體上強(qiáng)調(diào)成本節(jié)約而無法深入到作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管控。產(chǎn)品成本無法完全體現(xiàn)產(chǎn)品實(shí)際的資源耗費(fèi)，這使得成本核算對象與成本責(zé)任主體脫節(jié)，實(shí)際作業(yè)中發(fā)生的成本責(zé)任劃分不清，難以落實(shí)到具體的部門和個(gè)人，無法為管理者正確決策、控制成本提供有效的信息。（3）成本預(yù)算管理制度不科學(xué)。企業(yè)的成本預(yù)算多是采用基準(zhǔn)定額和經(jīng)驗(yàn)判斷的傳統(tǒng)方法來制定成本費(fèi)用定額、預(yù)算指標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)。成本預(yù)算沒有深入到作業(yè)層面，沒有根據(jù)具體的作業(yè)消耗標(biāo)準(zhǔn)來確定預(yù)算定額，并以此作為績效考核的依據(jù)。由于預(yù)算控制僅從總額上進(jìn)行，預(yù)算編制采用的是定期預(yù)算方式，上年末做下一年成本預(yù)算，年終進(jìn)行成本核算和考核，無法根據(jù)執(zhí)行過程中預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。因此，從順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型需要，提升企業(yè)經(jīng)營效益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的要求來看，NT煤礦需要改變原有的成本管理和績效考核模式。

（二）可行性分析。根據(jù)對企業(yè)實(shí)際情形分析，NT煤礦具備應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理和績效考核的基礎(chǔ)。（1）煤炭產(chǎn)品品種類豐富，生產(chǎn)流程清晰。企業(yè)通過對煤炭的采、洗、選等生產(chǎn)過程，實(shí)現(xiàn)對煤炭資源的重新配置，以此來滿足不同客戶的需求。企業(yè)現(xiàn)有的煤炭品種有原煤、混煤、洗精煤等煤炭產(chǎn)品，需要精確核算不同類別產(chǎn)品成本。企業(yè)生產(chǎn)流程清晰，職責(zé)分工明確，有利于對作業(yè)進(jìn)行辨別和分類。（2）機(jī)械化程度高，生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)。目前YM能源是煤炭行業(yè)的龍頭企業(yè)，生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)，對科學(xué)開采資金投入大，生產(chǎn)機(jī)械化程度高。NT煤礦在建礦之初就得到母公司大量資金和技術(shù)投入，應(yīng)用了先進(jìn)的采煤技術(shù)，生產(chǎn)費(fèi)用中間接費(fèi)用比例高，準(zhǔn)確分配間接費(fèi)用對產(chǎn)品成本計(jì)算意義重大，適宜采用作業(yè)成本管理。（3）企業(yè)管理信息系統(tǒng)的不斷建立和完善。作業(yè)成本法的分析和計(jì)算需要有大量的數(shù)據(jù)做支撐。近年來，YM能源加快推進(jìn)信息化建設(shè)的工作力度，積極推進(jìn)兩化融合。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理系統(tǒng)、市場管理系統(tǒng)和用友財(cái)務(wù)軟件管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，建立以財(cái)務(wù)管理為中心的系統(tǒng)建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息收集自動(dòng)化。這就為作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)行奠定了良好的基礎(chǔ)。（4）企業(yè)管理層的大力支持。面對激烈的市場競爭和企業(yè)降低生產(chǎn)成本的壓力，NT煤礦管理層認(rèn)識到采用科學(xué)的成本管理和績效考核方法非常有必要。作業(yè)成本法作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，牽涉到企業(yè)的方方面面。企業(yè)管理層的大力支持，可以有效地將管理人員、財(cái)務(wù)人員、技術(shù)人員，甚至是一線員工積極組織起來，減少作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中的阻力。管理層的支持和推動(dòng)，是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的重要保證。（5）企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的不斷提高。NT煤礦不斷加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，通過財(cái)務(wù)人員的更新?lián)Q代和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也在不斷提高，為應(yīng)用作業(yè)成本法奠定了很好的人力資源基礎(chǔ)。

四、NT煤礦應(yīng)用作業(yè)成本法的成本核算與績效考核方案設(shè)計(jì)

（一）成本核算方案。

1.確認(rèn)資源耗費(fèi)，設(shè)置資源中心。通過對NT煤礦總賬賬戶分析，將相關(guān)資源耗費(fèi)過入到相應(yīng)資源賬戶。NT煤礦的主要資源耗費(fèi)有：材料費(fèi)，主要包括投入的木材、支護(hù)用品、火工產(chǎn)品、大型材料、配件、專用工具、建工材料、油脂及乳化液、其他材料等費(fèi)用；電費(fèi)、自用煤、壓力費(fèi)等動(dòng)力費(fèi)用；長期資產(chǎn)的折舊、攤銷費(fèi)；提取的安全生產(chǎn)費(fèi)、煤礦維檢費(fèi)；維護(hù)及修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、外委業(yè)務(wù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、勞保用品、機(jī)物料消耗費(fèi)用；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)；人員工資及福利費(fèi)等。為方便歸集所耗費(fèi)的資源要將資源分類，可以把性質(zhì)相同的資源劃到同一個(gè)資源庫。將NT煤礦企業(yè)所耗費(fèi)的資源進(jìn)行匯總、分類，并且建立與資源相對應(yīng)的資源庫。在資源中心設(shè)置過程中要注意將資源賬戶的數(shù)據(jù)與會計(jì)總賬直接對接，從而使資源賬戶中的耗費(fèi)數(shù)據(jù)與企業(yè)總賬數(shù)據(jù)保持一致，避免作業(yè)成本法下資源耗費(fèi)數(shù)據(jù)與實(shí)際會計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。NT煤礦的資源庫分類如下頁表1所示。

表1 NT煤礦資源庫分類

2.梳理作業(yè)流程，識別作業(yè)，設(shè)置作業(yè)（成本）中心。NT煤礦主要生產(chǎn)作業(yè)包括基本作業(yè)和輔助作業(yè)兩個(gè)環(huán)節(jié)?；咀鳂I(yè)中包括了生產(chǎn)準(zhǔn)備、回采、運(yùn)輸提升、洗選和外運(yùn)幾個(gè)主要步驟，其中生產(chǎn)準(zhǔn)備包括了礦井開拓和采取準(zhǔn)備兩個(gè)環(huán)節(jié)，回采則包括了掘進(jìn)和采煤兩個(gè)工作面，掘進(jìn)工作面包含破煤、裝煤、運(yùn)煤和支護(hù)四個(gè)環(huán)節(jié)；采煤工作面包含破煤、裝煤、運(yùn)煤和采空區(qū)處理四個(gè)環(huán)節(jié)。輔助作業(yè)包括了通風(fēng)、供電、排水、巷道、設(shè)備維修、材料、設(shè)備和人員幾個(gè)環(huán)節(jié)。基本作業(yè)和輔助作業(yè)相輔相成，缺一不可。此外，價(jià)值鏈的移動(dòng)還需要一系列管理活動(dòng)的輔助，經(jīng)過這一系列流程，企業(yè)煤炭產(chǎn)品價(jià)值得到實(shí)現(xiàn)。NT煤礦的主要生產(chǎn)作業(yè)如圖1所示。

圖1 NT煤礦主要生產(chǎn)作業(yè)

根據(jù)NT煤礦企業(yè)的煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程，結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置作業(yè)中心，如表2所示。

表2 NT煤礦作業(yè)中心設(shè)置

3.確定成本動(dòng)因。成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，NT煤礦的成本動(dòng)因確定如下：（1）確定資源動(dòng)因。各資源庫的資源動(dòng)因，見表3。（2）確定作業(yè)動(dòng)因。給作業(yè)中心確定合理對應(yīng)的成本動(dòng)因，并為作業(yè)中心詳細(xì)的任務(wù)明確出更加具體的作業(yè)動(dòng)因，見表4。

表3 NT煤礦資源庫資源動(dòng)因

表4 NT煤礦作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因

4.煤炭產(chǎn)品成本核算。（1）計(jì)算各資源中心資源分配率，將資源中心耗費(fèi)分配至各作業(yè)中心。對于可直接追溯至具體作業(yè)的資源耗費(fèi)，將該部分耗費(fèi)直接計(jì)入相關(guān)作業(yè)中心成本中，對共同耗用部分，依據(jù)資源分配率進(jìn)行分配。資源分配率=各資源中心待分?jǐn)傎Y源成本費(fèi)用/該資源中心資源動(dòng)因總量。某作業(yè)中心應(yīng)分配的資源費(fèi)用=該作業(yè)中心消耗的資源動(dòng)因數(shù)量×資源分配率。（2）計(jì)算出作業(yè)中心的成本分配率，將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品。對于可直接追溯至具體產(chǎn)品的作業(yè)成本，可將該作業(yè)成本直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本中，對共同耗用部分，依據(jù)作業(yè)成本分配率進(jìn)行分配。作業(yè)成本分配率=該作業(yè)中心作業(yè)成本總數(shù)/該中心作業(yè)動(dòng)因總數(shù)。某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本=該產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量×作業(yè)成本分配率 。（3）匯總每種煤炭產(chǎn)品耗費(fèi)的總成本費(fèi)用。各種煤炭產(chǎn)品耗費(fèi)的總成本費(fèi)用就是每種煤炭產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中心耗費(fèi)的成本費(fèi)用匯總相加得出的，見下頁表5。

表5 NT煤礦煤炭產(chǎn)品耗費(fèi)的總成本計(jì)算表

（二）績效考核方案。

1.建立成本責(zé)任中心。建立成本責(zé)任中心，是為了劃分責(zé)任，明確相關(guān)成本責(zé)任。這樣可以找出煤炭產(chǎn)品相關(guān)成本發(fā)生的源頭和依據(jù)。對于NT煤礦企業(yè)而言，根據(jù)其作業(yè)中心，建立與之對應(yīng)的成本責(zé)任中心，明確作業(yè)中心的責(zé)任邊際，加強(qiáng)對成本費(fèi)用的控制。

2.確定考核指標(biāo)。結(jié)合平衡計(jì)分卡，基于NT煤礦企業(yè)的基本狀況，從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營維度、學(xué)習(xí)與成長維度設(shè)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行考核。（1）財(cái)務(wù)維度。①成本預(yù)算完成率。該指標(biāo)是用來考核各個(gè)作業(yè)中心關(guān)于生產(chǎn)成本預(yù)算方面的完成情況。成本預(yù)算完成率=（作業(yè)中心實(shí)際成本-作業(yè)中心預(yù)算成本）/作業(yè)中心預(yù)算成本。對各作業(yè)中心成本預(yù)算完成率進(jìn)行打分，得出具體分值。②成本費(fèi)用偏差率：該指標(biāo)是用來評價(jià)各個(gè)作業(yè)中心實(shí)際發(fā)生與預(yù)計(jì)發(fā)生的成本費(fèi)用率之間存在的偏差情況。作業(yè)中心成本費(fèi)用偏差率=（作業(yè)中心實(shí)際成本費(fèi)用率-作業(yè)中心預(yù)算成本費(fèi)用率）/作業(yè)中心預(yù)算成本費(fèi)用率。同上，對各作業(yè)中心成本費(fèi)用偏差率打分，得出具體分值。（2）客戶維度。選擇的評價(jià)指標(biāo)是互評滿意度。該指標(biāo)主要是用來考核作業(yè)中心對本級的其他作業(yè)中心的滿意度。NT煤礦企業(yè)的生產(chǎn)流程是連貫的，上一個(gè)作業(yè)會對其他的作業(yè)產(chǎn)生較大影響。所以，作業(yè)中心之間需要對其他作業(yè)中心提供產(chǎn)品和服務(wù)的滿意度進(jìn)行打分，得出具體分值。（3）內(nèi)部運(yùn)營維度。①作業(yè)完成率。該指標(biāo)用來考核作業(yè)中心的作業(yè)完成情況，是將本期實(shí)際作業(yè)數(shù)與計(jì)劃作業(yè)數(shù)作對比。作業(yè)完成率=實(shí)際完成作業(yè)/計(jì)劃完成作業(yè)。對各作業(yè)中心作業(yè)完成率打分。②作業(yè)差錯(cuò)率。該指標(biāo)考評的是作業(yè)中心在一定生產(chǎn)周期內(nèi)進(jìn)行作業(yè)，出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。作業(yè)差錯(cuò)率=出現(xiàn)差錯(cuò)作業(yè)數(shù)/作業(yè)總數(shù)。對各作業(yè)中心作業(yè)差錯(cuò)率打分，得出具體分值。（4）學(xué)習(xí)與成長維度。①技能成長。培訓(xùn)計(jì)劃完成率。培訓(xùn)計(jì)劃完成率=培訓(xùn)出勤率×30%+考核得分×70%?？己说梅职窗俜种频梅殖?00確定。對員工培訓(xùn)計(jì)劃完成率進(jìn)行打分，得出具體分值。②崗位創(chuàng)新。合理建議采納率。合理建議采納率=作業(yè)中心建議被采納數(shù)/企業(yè)合理建議數(shù)×企業(yè)作業(yè)中心總數(shù)。對員工培訓(xùn)計(jì)劃完成率進(jìn)行打分，得出具體分值。

3.確定考核指標(biāo)權(quán)重，完善績效考核流程。將收集到相關(guān)人員對于考核指標(biāo)權(quán)重的意見，運(yùn)用層次分析原理構(gòu)建判斷矩陣進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算。指標(biāo)項(xiàng)目的確定、指標(biāo)權(quán)重的選擇，不同單位（企業(yè)層面）可以根據(jù)不同時(shí)期的工作重點(diǎn)進(jìn)行確定，以體現(xiàn)不同的管理意圖。將績效考核與職工的薪資報(bào)酬掛鉤，依據(jù)作業(yè)中心對績效考核指標(biāo)的完成情況，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰，可以有效地提升職工的主動(dòng)性和積極性，真正做到成本控制“全員參與”。

（三）作業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)分析與成本控制。作業(yè)成本法下的成本控制是從“以產(chǎn)品為基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙宰鳂I(yè)為基礎(chǔ)”，利用作業(yè)成本法所提供的成本信息，以成本動(dòng)因?yàn)橹饕刂谱兞?，對作業(yè)鏈上的作業(yè)進(jìn)行分析并改進(jìn)，并深入基本作業(yè)中心進(jìn)行成本控制。

1.NT煤礦作業(yè)的關(guān)鍵點(diǎn)分析與改進(jìn)建議。如表6所示。

表6 NT煤礦作業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)分析與改進(jìn)建議

2.深入作業(yè)中心進(jìn)行全員、全方位成本控制。NT煤礦基于作業(yè)的成本歸集方式是以班組為初級核算對象，通過資源動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)所消耗的資源首先分配歸集到班組，然后再由班組逐級匯總到作業(yè)中心，最終得到相應(yīng)作業(yè)中心的總成本。因此在作業(yè)成本法下，可以將班組作為煤炭企業(yè)成本控制的責(zé)任中心。各班組之間的關(guān)系可以看作是競爭關(guān)系，通過對班組間成本耗費(fèi)及作業(yè)效果進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)成本優(yōu)勢環(huán)節(jié)和作業(yè)高效環(huán)節(jié)，明確班組之間差距與不足。根據(jù)班組各階段的實(shí)際情況，有針對性地確定關(guān)鍵措施和策略，激勵(lì)班組成員持續(xù)反復(fù)地改進(jìn)作業(yè)方式，強(qiáng)化員工的節(jié)儉意識，使成本控制深入到企業(yè)員工個(gè)人，并不斷縮小差距，使得班組作業(yè)效率更高、成本更低，實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。