農業(yè)光伏稅收優(yōu)惠及會計核算研究

趙惠康 邰俊杰 鄧一溈 楊靜

摘要：在現行農業(yè)光伏納稅現狀、部分稅收存在爭議的情況下，本文將從光伏電站未來發(fā)展的趨勢、農業(yè)光伏部分稅收優(yōu)惠政策及籌劃、農業(yè)光伏會計核算三方面對農業(yè)光伏稅收優(yōu)惠及會計核算進行研究。

關鍵詞：農業(yè)光伏;稅收政策;會計核算

一、光伏電站未來發(fā)展的趨勢

我國分布式光伏存在著巨大潛力，隨著工商業(yè)、戶用分布式光伏崛起，我國“集中式強、分布式弱”的光伏發(fā)展格局已逐漸開始扭轉。從18省、市、區(qū)“十四五”發(fā)展規(guī)劃，分布式光伏正成為各省、市、區(qū)及主要能源央企投資開發(fā)的重點。

二、農業(yè)光伏稅收優(yōu)惠政策及籌劃

（一）農業(yè)光伏

農業(yè)光伏即光伏發(fā)電與農業(yè)活動相結合，優(yōu)劣互補，使資源利用效益最大化。就云南省大部分干熱河谷地帶而言，光照資源充足，但是降水較少，發(fā)展農業(yè)光伏，光伏板覆蓋區(qū)域采取租用土地模式，不改變土地原有形態(tài)，優(yōu)劣互補，能夠大大提高土地的利用效率。

（二）農業(yè)光伏部分稅收優(yōu)惠政策及籌劃

1. 光伏部分稅收優(yōu)惠政策及籌劃

（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅

（3）耕地占用稅

2.農業(yè)部分稅收優(yōu)惠政策及籌劃

（1）增值稅

農產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各類植物動物的初級產品。

（2）企業(yè)所得稅

企業(yè)從事農、林、牧、漁可以免征或減征企業(yè)所得稅。范圍界定，花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖六種減半征收，其余免征。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅

在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（4）耕地占用稅

耕地占用稅征稅范圍是指納稅人占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的國際所有和集體所有的耕地。顯然從事農業(yè)不屬于繳納耕地占用稅的范疇。

針對農業(yè)光伏，稅收優(yōu)惠從增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅幾個稅種而言，均存在著許多籌劃空間。農業(yè)光伏既涉及農產品銷售及電力銷售。選址的不同、選擇農業(yè)種植作物的不同都對企業(yè)的稅負有著重大差異。例如，農業(yè)光伏，根據光照資源，可優(yōu)先選擇城鎮(zhèn)工礦區(qū)以外，農業(yè)選擇種植喜陰中藥材等除花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖以外的農作物，這樣既節(jié)約了城鎮(zhèn)土地使用稅，又可享受農業(yè)種植銷售企業(yè)所得稅免征、增值稅的免稅政策。

農業(yè)光伏既伴隨著農業(yè)種植又伴隨著電力生產，對于耕地占用稅，租地部分的在地表形態(tài)并沒改變的情況下，是否繳納耕地占用稅存在著一定的溝通協(xié)調空間。

三、農業(yè)光伏會計核算

（一）農業(yè)光伏基建期會計核算

對于農業(yè)光伏基建期，會計核算和一般電力企業(yè)來說差別不大，但為充分享受稅收優(yōu)惠政策，部分核算建議區(qū)分核算，例如農業(yè)光伏節(jié)能節(jié)水專用設備，農業(yè)光伏部分設備屬于節(jié)能節(jié)水專用設備，為能充分享受稅收紅利，降低稅務風險，需細化會計核算科目體系，若能分開核算，需形成明確固定資產。

（二）農業(yè)光伏運營期會計核算

農業(yè)光伏投產運營后既伴隨著電力銷售收入，部分可能也伴隨著農產品收入;運營期間需將投入部分人力、技術、科研，以應對光伏組件的衰減率，以提高其轉化率、提高農業(yè)產出。為充分發(fā)揮農業(yè)光伏稅收優(yōu)惠的調節(jié)及促進作用，部分核算需更加規(guī)范、需分開核算。

1.研發(fā)費用的會計核算

研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策在會計口徑憑借企業(yè)的自主判斷，口徑限制較少;稅收口徑最小;高企口徑介于二者之間。針對稅收優(yōu)惠與會計核算，為降低稅務風險，建議公司建立健全公司相關關于研發(fā)費用核算的制度，確保三口徑一致統(tǒng)一。

重點是研發(fā)費用的歸集，一是人員人工費用二是直接投入費用，但企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除;三是折舊費用，四是無形資產攤銷費用;五是三新一試費用;六是其他費用，但其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。針對研發(fā)費用的歸集，應重點關注特殊事項的加計扣除，例如委托研發(fā)費用的加計扣除、特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用、研發(fā)活動直接形成產品對外銷售、財政資金用于研發(fā)活動。

2.收入核算

農業(yè)光伏收入不僅是電力收入，部分還涉及農產品收入，為充分享受稅收優(yōu)惠政策，需將電力收入與農產品收入分開核算。

但目前農業(yè)光伏部份優(yōu)惠政策存在部分未明確現象，存在部分不完善現象，部分政策存在模糊地帶。例如光伏增值稅之前享受投產前三年即征即退稅收優(yōu)惠政策，實際光伏投產后前三年存在著大量建設期進項稅未抵扣完，等抵扣完開始繳納增值稅即征即退優(yōu)惠政策已過期，這種現象其實并未將此稅收優(yōu)惠政策充分發(fā)揮其稅收的調節(jié)作用。

核算口徑方面部分稅會差異需更加規(guī)范。研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策，在科技創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、產業(yè)創(chuàng)新中起著舉足輕重的作用，為適應目前日新月異經濟的發(fā)展，研發(fā)費用核算口徑、稅務口徑、高企口徑需更加規(guī)范，應爭取達到一致統(tǒng)一，促進創(chuàng)新能力的提升。

對于農業(yè)光伏，無論是其稅收優(yōu)惠還是其會計核算，都應該隨著經濟的發(fā)展及歷史潮流不斷完善。企業(yè)應結合企業(yè)自身的情況，積極與相關部門溝通協(xié)調，提出問題所在，促進相關部門完善制度，以促進能源結構的調整，助力實現“碳達峰、碳中和”目標。

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