在RCPE條件下企業(yè)的稅務(wù)籌劃和相關(guān)建議

摘 要：2020年11月15日，再歷時(shí)長(zhǎng)達(dá)8年的談判，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定RCPE正式的簽署了，這不僅僅是對(duì)東亞區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作來(lái)說(shuō)是對(duì)動(dòng)因區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作來(lái)說(shuō)是具有里程碑意義的一件事，更是多邊主義以及自由貿(mào)易的勝利。RCPE各個(gè)成員國(guó)相互承諾10年內(nèi)將關(guān)稅降低至零，并且相關(guān)的減讓?xiě)?yīng)立即降低到零關(guān)稅，如此大幅度地關(guān)稅調(diào)整必然會(huì)對(duì)企業(yè)的進(jìn)口貨物的價(jià)格以及進(jìn)口貨物的增值稅產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的總體稅負(fù)水平，文章對(duì)企業(yè)在RCPE的條件下如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 RCPE關(guān)稅 主要方式 建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2022）01-111-02

一、引言

RCPE是由東盟十國(guó)發(fā)起的，并且邀請(qǐng)中國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞、新西蘭、印度共同參加，旨在通過(guò)削減關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘，建立統(tǒng)一市場(chǎng)的一個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定，但是在談判的過(guò)程中，印度還有一些關(guān)鍵問(wèn)題沒(méi)有協(xié)商完全，將在這些問(wèn)題得到圓滿(mǎn)解決后再?zèng)Q定是否加入。

RCPE總體包括20個(gè)章節(jié)，包括自由貿(mào)易協(xié)定的基本特征，貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、相關(guān)投資準(zhǔn)入以及其他相關(guān)的規(guī)則?？傮w涵蓋電子商務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、競(jìng)爭(zhēng)政策以及政府采購(gòu)和其他有關(guān)中小企業(yè)的內(nèi)容。在貨物貿(mào)易方面，各個(gè)參與協(xié)議的成員國(guó)將要把開(kāi)放水平達(dá)到90%以上，在投資層面，以負(fù)面清單的形式進(jìn)行投資準(zhǔn)入的談判，通過(guò)這種形式，在不斷開(kāi)放的基礎(chǔ)上維護(hù)協(xié)議國(guó)國(guó)內(nèi)的資本市場(chǎng)秩序。各個(gè)成員國(guó)相互承諾10年內(nèi)將關(guān)稅降低至零，并且相關(guān)的減讓?xiě)?yīng)立即降低到零關(guān)稅。

RCPE被外界看作是全球最大的自由貿(mào)易協(xié)定，首先，RCPE涵蓋的人口將近22億人，約占世界總?cè)丝跀?shù)的30%。其次，參與協(xié)議的15個(gè)成員國(guó)的GDP高達(dá)25.6萬(wàn)億美元。占世界經(jīng)濟(jì)總量的29.3%，RCPE的成員國(guó)區(qū)域內(nèi)貿(mào)易額達(dá)到10.4萬(wàn)億美元，達(dá)到了全球貿(mào)易總額的27.4%，至此，我們可以看出，RCPE是當(dāng)今最具活力的經(jīng)濟(jì)區(qū)域合作協(xié)議之一。除此之外，RCPE協(xié)議還會(huì)對(duì)我們的生活帶來(lái)重要的變化：我們購(gòu)物將會(huì)變得更加便宜，將會(huì)有更多國(guó)家的優(yōu)質(zhì)消費(fèi)品以更低的關(guān)稅進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng);國(guó)內(nèi)居民旅游將會(huì)變得更加方便，人員的流動(dòng)將會(huì)變得更加自由，居民出國(guó)將會(huì)變得更加便利;企業(yè)的外貿(mào)活動(dòng)將會(huì)更加安心，區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一規(guī)則體系形成，將會(huì)有效降低經(jīng)營(yíng)成本，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面對(duì)的不確定風(fēng)險(xiǎn)。最后，RCPE將會(huì)使得投資變得更為高效，區(qū)域外的投資者進(jìn)入一個(gè)國(guó)家，就意味著要進(jìn)入整個(gè)區(qū)域的國(guó)家，市場(chǎng)的空間屬性將會(huì)得到大大地延長(zhǎng)。

二、文獻(xiàn)綜述

稅收籌劃這個(gè)詞最初是在美歐等一些發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家產(chǎn)生的，在20世紀(jì)80年代，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）對(duì)于稅務(wù)籌劃給出了定義：稅務(wù)籌劃是給納稅人個(gè)體，第三方為實(shí)現(xiàn)一定的企業(yè)目標(biāo)或者為了達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議而制定特定的納稅計(jì)劃或?qū)μ囟ǖ募{稅方案提供和發(fā)表相應(yīng)的意見(jiàn)。

在1992年，以Scholes為首的學(xué)者們創(chuàng)建了有效的稅收籌劃理論，對(duì)于與納稅相關(guān)的各種成本因素：納稅成本、非稅成本等進(jìn)行了研究，并同時(shí)以顯性稅收成本和隱形稅收成本為基礎(chǔ)對(duì)納稅成本和非稅成本進(jìn)行了對(duì)比研究。并在20世紀(jì)90年代末，他們將理論繼續(xù)發(fā)表，并發(fā)表了稅收籌劃量化的觀點(diǎn)，在這觀點(diǎn)中他們?nèi)嫜芯苛素?cái)務(wù)、企業(yè)管理策略和稅收策略等三個(gè)方面之間的相互作用，同時(shí)圍繞著套利和組織方案等進(jìn)行分析，并在這些分析的基礎(chǔ)上得出結(jié)論。

薩繆爾森在其研究中認(rèn)為，在推進(jìn)納稅的環(huán)節(jié)中必須要在合乎法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而不是狹隘地考慮如何去避稅。N.J.亞薩斯威在研究中認(rèn)為納稅主體需要對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行更加科學(xué)地安排和設(shè)計(jì)，這樣才能獲得更多的稅收優(yōu)惠。Myron在其著作《稅收戰(zhàn)略》中通過(guò)對(duì)契約論的立場(chǎng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)研究進(jìn)行深入分析，隨后創(chuàng)建了有效稅收籌劃理論，并將納稅主體的收益最大化視為目標(biāo)。

三、稅收籌劃的主要方式

稅務(wù)的籌劃和規(guī)避主要有五種方式，主要是節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃和相關(guān)的偷、抗、欠稅。這五種方式的法律性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)不同，國(guó)家對(duì)其態(tài)度也不盡相同。

節(jié)稅籌劃主要是利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)使得企業(yè)的稅負(fù)減輕，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)獲得稅收優(yōu)惠的行業(yè)都是國(guó)家支持發(fā)展的行業(yè)，促進(jìn)這些行業(yè)的快速發(fā)展是國(guó)家稅法立法意志的體現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)采用稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的行為國(guó)家是大力提倡的，其納稅風(fēng)險(xiǎn)也是最低的。

避稅籌劃主要是企業(yè)運(yùn)用相關(guān)的稅法漏洞來(lái)實(shí)現(xiàn)不交稅或者少交稅的目的，企業(yè)進(jìn)行避稅行為短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)有利，但是會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失，這對(duì)國(guó)家稅收是相當(dāng)不利的，所以對(duì)于企業(yè)的避稅行為是不提倡的，而且企業(yè)的避稅行為也是違背稅法的立法意圖，隨著稅法的不斷完善，以企業(yè)的避稅規(guī)劃也是不會(huì)長(zhǎng)久的。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，這是增值稅納稅籌劃的重要點(diǎn)，增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，相對(duì)于流轉(zhuǎn)稅和資源稅之類(lèi)的稅種，具有良好的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的優(yōu)勢(shì)，這導(dǎo)致了在增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃被廣泛使用，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為一種客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)調(diào)整價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，對(duì)國(guó)家實(shí)際的稅收不會(huì)產(chǎn)生不利影響，所以，國(guó)家對(duì)于稅收轉(zhuǎn)嫁也采用的是不干預(yù)的政策。

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃主要是通過(guò)及時(shí)納稅申報(bào)和足額繳納相應(yīng)的稅款來(lái)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的行為，納稅人及時(shí)和足額地納稅不僅僅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，這還有助于國(guó)家及時(shí)和足額地收取相應(yīng)的稅款，所以國(guó)家對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃是采取鼓勵(lì)的態(tài)度，這本身也是與稅法的立法意圖相同，有助于保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的活性，也是我們?cè)诙悇?wù)籌劃過(guò)程中廣泛使用的一個(gè)籌劃方式。

四、RCPE條件下企業(yè)的稅收籌劃

在RCPE條件下，企業(yè)最佳的稅收籌劃方式就是節(jié)稅籌劃和稅收零風(fēng)險(xiǎn)籌劃，利用RCPE協(xié)議提供的稅收優(yōu)惠政策來(lái)決定自己的原材料購(gòu)買(mǎi)和相關(guān)的產(chǎn)品出售。RCPE協(xié)議中要求各成員國(guó)相互承諾10年內(nèi)將關(guān)稅降低至零，并且相關(guān)的減讓?xiě)?yīng)立即降低到零關(guān)稅。我們知道進(jìn)口商品增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算是應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率，而組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅的完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅，因?yàn)镽CPE要求成員國(guó)不斷地將關(guān)稅降至零，關(guān)稅的降低必然會(huì)使得應(yīng)交增值稅減少。舉一個(gè)例子，假設(shè)在中國(guó)的一家外貿(mào)企業(yè)從澳洲進(jìn)口100萬(wàn)元的羊毛皮（4302199090），所適用的最惠稅率為10%，所使用的增值稅為13%，我們可以通過(guò)公式計(jì)算出應(yīng)交的關(guān)稅為100000元，應(yīng)交的增值稅為143000元，有增值稅所產(chǎn)生的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為14300元，由進(jìn)口羊毛皮所產(chǎn)生的總體稅負(fù)為257300元。在RCPE條件下，由于各國(guó)關(guān)稅降至0，所以我們可以計(jì)算出應(yīng)交的增值稅為130000元，由此計(jì)算的教育費(fèi)及附加為13000元，由進(jìn)口羊毛皮所產(chǎn)生的總體稅負(fù)為143000元，增值稅稅負(fù)降低了將近10%，總體稅負(fù)降低了79%。如果該企業(yè)把羊毛皮加工再?gòu)?fù)出口，總體的稅負(fù)降低的比例同協(xié)議內(nèi)出口所在國(guó)最惠關(guān)稅稅率或者基本關(guān)稅稅率相同。

在PCRE條件下，企業(yè)從協(xié)議國(guó)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，所承擔(dān)的稅負(fù)也會(huì)明顯地下降，同樣，我們還是以從澳洲進(jìn)口的葡萄酒（2208200090）舉例，從澳洲進(jìn)口的葡萄酒的價(jià)格約為210元每升，最惠國(guó)關(guān)稅稅率為5%，消費(fèi)稅為從價(jià)和從量符合計(jì)征，從量稅率為0.912元/升，從價(jià)稅率為20%，假設(shè)國(guó)內(nèi)的A公司從澳洲進(jìn)口50升紅酒，在不享受政策優(yōu)惠的情況下，承擔(dān)的總體稅負(fù)為5124.34元，在享受RCPE政策的條件下，企業(yè)承擔(dān)的總體稅負(fù)為4382.78元，稅負(fù)降低了16%，顯然采用RCPE對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)更多的節(jié)稅收益。

五、在PCPE條件對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議

（一）在ERP的基礎(chǔ)上建立完善的業(yè)—財(cái)—稅融合體系

ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning），主要是指以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，并且集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一身，以系統(tǒng)化、邏輯化的管理思想，為管理層進(jìn)行決策提供了完善的管理平臺(tái)。它在管理方式和決策方式上跳出了傳統(tǒng)企業(yè)邊界，從供應(yīng)鏈出發(fā)不斷地優(yōu)化企業(yè)的資源以及現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行模式，反映了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)合理調(diào)配資源的要求。它對(duì)于改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有顯著作用。

企業(yè)可以通過(guò)ERP系統(tǒng)建立一套完整業(yè)—財(cái)—稅融合的信息化體系，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施集中管控和對(duì)納稅行為進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。以簡(jiǎn)單化、分享化、專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化為企業(yè)的業(yè)—財(cái)—稅EPS建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，確保稅務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整有效，抵扣和繳費(fèi)信息能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)、通用和共享。將相關(guān)的應(yīng)用集成并實(shí)現(xiàn)“五個(gè)一”的目標(biāo)，即一鍵開(kāi)票、一鍵申報(bào)、一鍵對(duì)賬、一鍵清算和一鍵繳納，同時(shí)將稅務(wù)管理所需要的信息以標(biāo)準(zhǔn)化及規(guī)范化的形式通過(guò)ERP在企業(yè)內(nèi)部流通和共享，讓企業(yè)的納稅籌劃和稅務(wù)管理人員時(shí)刻掌握一手?jǐn)?shù)據(jù)，使得做的每一筆業(yè)務(wù)都可追溯、每一項(xiàng)稅收內(nèi)容可檢查、每一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)處理都按照稅法的規(guī)范進(jìn)行處理。

面對(duì)新的環(huán)境下以及會(huì)計(jì)和稅務(wù)信息化的前提下，企業(yè)需要更加關(guān)注業(yè)—財(cái)—稅ERP體系的建設(shè)，業(yè)—財(cái)—稅融合的ERP體系可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅收零風(fēng)險(xiǎn)籌劃，對(duì)稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)地進(jìn)行抵扣，出口退稅及時(shí)進(jìn)行辦理，對(duì)應(yīng)納稅款及時(shí)繳納，這樣可以使得企業(yè)避免因?yàn)槲醇皶r(shí)納稅所導(dǎo)致的滯納金和相關(guān)的稅務(wù)處罰，如納稅信用等級(jí)降低、罰款等。從而使企業(yè)運(yùn)行更加穩(wěn)定。

（二）保持相應(yīng)的政策敏感度

大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃主要是通過(guò)節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)籌劃的方式在合法合規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的，避稅行為雖然法律沒(méi)有禁止但是會(huì)承受較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃本身的目的就是為了盡可能地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)際的稅負(fù)減少，而相關(guān)地偷漏稅本身是稅法和國(guó)家法律法規(guī)不認(rèn)可的行為。所以，為了獲得最大節(jié)稅收益，企業(yè)需要保持政策的敏感性，及時(shí)關(guān)注國(guó)家對(duì)于特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并通過(guò)建立集中的稅務(wù)分析程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家政策的追蹤和應(yīng)用，這表現(xiàn)在對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追求，及時(shí)按照相關(guān)的政策向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收減免，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃的目的。隨著中國(guó)不斷地加入RCPE等國(guó)際性區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織，隨著相關(guān)國(guó)際環(huán)境發(fā)生重大變化，我國(guó)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也將會(huì)發(fā)生比較大地變化，這需要相關(guān)的企業(yè)保持政策的敏感性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)

人才的工作能力是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的決定性力量，這就要求企業(yè)在稅收籌劃階段應(yīng)該充分地認(rèn)識(shí)到人才的作用，但是現(xiàn)在的實(shí)際情況是目前大多數(shù)中小型財(cái)務(wù)人員受到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念影響很重，較為輕視稅務(wù)籌劃的作用，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)進(jìn)行得不夠全面，使得籌劃方案無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，這很容易導(dǎo)致相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在新的條件下，企業(yè)可能會(huì)面對(duì)著劇烈變化的稅務(wù)環(huán)境，這導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的稅務(wù)人才的大量需求，所以企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)人才的培養(yǎng)。

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（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊 830000）

[作者簡(jiǎn)介：王宸（1996—），男，浙江湖州人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究生，研究方向：公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。]

（責(zé)編：趙毅）