高校建設工程委托社會中介機構(gòu)審計質(zhì)量控制路徑

◆樓小瑩/上海交通大學

隨著高等教育事業(yè)進入高質(zhì)量發(fā)展階段，高校辦學經(jīng)費籌措渠道多元化，高校建設工程規(guī)模逐漸擴大，造價咨詢企業(yè)等社會中介機構(gòu)成為不容忽視的輔助審計力量。在準確把握新時代內(nèi)部審計工作新形勢新任務新要求的基礎上，高校內(nèi)審機構(gòu)如何實現(xiàn)對社會中介機構(gòu)的有效管理，滿足審計工作需要，是亟待解決的課題。本文結(jié)合高校工程審計業(yè)務特點，從質(zhì)量控制視角，研究高校建設工程審計委托社會中介機構(gòu)的全流程管理路徑，分析從引入機制、到過程管理、再到結(jié)果評價各路徑的控制措施，以實現(xiàn)審計目標，保障審計質(zhì)量，防范化解風險。

一、高校工程內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

（一）審計工作面臨的挑戰(zhàn)

審計任務加重。高校工程內(nèi)部審計核心業(yè)務主要是全過程管理審計和竣工結(jié)算審計兩大類。近年來，隨著政府財政性資金、自籌資金、社會捐贈等各類資金在學校基建和修繕工程方面大量投入，工程經(jīng)濟體量和建設規(guī)模日益擴大，隨之而來的直接影響就是內(nèi)部審計人員每年的工程審計數(shù)量和工程復雜程度逐年遞增。

審計要求提高。根據(jù)《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》（教財[2016]11號），新形勢下建設工程管理審計要對建設工程業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、有效性進行確認和評價，在合理控制建設投資、完善建設工程管理、促進廉政建設方面發(fā)揮積極作用。明確要求審計工作要從單純的造價審計向管理審計轉(zhuǎn)型，更突出內(nèi)部控制審計，通過審計建設工程內(nèi)部控制設計與執(zhí)行情況，更全面更有針對性地提出意見和建議，完善內(nèi)部管理。

審計方法轉(zhuǎn)變。單一、傳統(tǒng)的審計方法無法滿足逐漸增長的工程體量和不斷提高的審計要求，審計信息化是必然發(fā)展趨勢。在人工智能、大數(shù)據(jù)等新技術背景下，將新的技術手段應用到建設工程管理審計的理念和方法中，實現(xiàn)信息化技術與審計的融合，提升審計工作質(zhì)量和效率。

（二）審計業(yè)務開展形式

高校工程審計業(yè)務開展形式主要有三種：內(nèi)部獨立審計、委托中介機構(gòu)審計、內(nèi)部審計機構(gòu)與中介機構(gòu)合作審計。內(nèi)部審計人員自行獨立審計，主要針對零星小額工程，審計業(yè)務集中在結(jié)算審計。隨著建設工程數(shù)量逐年遞增，考慮到工程的復雜性，內(nèi)部審計人力資源配置有限，工程技術專業(yè)能力不足，所以很多高校選擇委托社會中介機構(gòu)實施審計工作。但由于中介機構(gòu)人員大多是造價審計人員，關注點在工程造價方面，對各業(yè)務活動的程序性合規(guī)性、內(nèi)控建設與執(zhí)行的有效性等方面缺乏審計經(jīng)驗。

為實現(xiàn)造價審計和管理審計的有機融合，選擇第三種形式——內(nèi)審機構(gòu)與社會中介機構(gòu)合作審計較為理想。選擇內(nèi)部審計人員擔任主審，整體把控審計方向、審計流程與審計重點，社會中介機構(gòu)作為專業(yè)技術人員，參與審計實施全過程，兩者相輔相成。在此合作模式下，采取全流程、多元化管理手段，實現(xiàn)對中介機構(gòu)的有效管理與監(jiān)督，保障審計質(zhì)量。

二、加強社會中介機構(gòu)審計質(zhì)量控制的必要性

（一）降低審計廉政風險

雖然內(nèi)審機構(gòu)與中介機構(gòu)合作審計模式能緩解審計力量薄弱與審計任務艱巨的矛盾，但是引入中介機構(gòu)也會帶來不可控的廉政風險。內(nèi)部審計部門與中介機構(gòu)是短暫的合約關系，存在個別中介機構(gòu)追求以自身經(jīng)濟利益最大化為目的，不遵守應有的職業(yè)道德，出現(xiàn)與施工單位、監(jiān)理單位串通，不嚴格按照工程造價相關規(guī)定進行量價審核，對施工過程中的偷工減料視而不見等系列不良行為。加強對中介機構(gòu)的質(zhì)量控制，首要就是對人與行為的監(jiān)督管理，杜絕出現(xiàn)廉政風險。

（二）保障實現(xiàn)審計目標

目前大部分中介機構(gòu)人員在高校建設工程審計業(yè)務過程中，審計監(jiān)督視角習慣于聚焦工程造價的準確性，很少從制度、采購、合同、變更等工程管理的規(guī)范性出發(fā)思考問題。加強對中介機構(gòu)的質(zhì)量控制，內(nèi)審機構(gòu)應加強審計業(yè)務指導，審計質(zhì)量的考核比重，以實現(xiàn)有效控制投資、規(guī)范工程管理、提高資金績效的建設工程審計目標。

三、社會中介機構(gòu)審計質(zhì)量控制措施

（一）整體路徑設計

對社會中介機構(gòu)的質(zhì)量控制最終目的是對審計服務質(zhì)量的控制，內(nèi)容包括對審計機構(gòu)、審計人員、審計行為、審計成果等多維度的質(zhì)量控制。圍繞遴選引入—過程管理—結(jié)果評價這一路徑，探索不同階段分類質(zhì)量控制措施，構(gòu)建全流程質(zhì)量控制體系（見圖1）。

圖1 社會中介機構(gòu)質(zhì)量控制體系

（二）制度建設與保障

高校內(nèi)部審計部門雖已建立委托中介機構(gòu)審計管理辦法等規(guī)章制度，但是在監(jiān)督、管理和評價等環(huán)節(jié)尚不完善，缺少明確的要求和標準。建立健全行之有效的制度辦法和評價體系，可以為內(nèi)部審計人員提供依據(jù)參考，有的放矢地實施監(jiān)督管理。制度建設需涵蓋遴選引入—過程管理—結(jié)果評價這一路徑，包括：《使用社會審計服務管理辦法》從宏觀層面框定整體委托原則；《業(yè)務委托實施細則》規(guī)定具體的委托范圍、委托方式、委托程序；《業(yè)務實施操作手冊》明確工程審計工作流程、審計重點及規(guī)范要求；《業(yè)務質(zhì)量考核辦法》明確考核與評價方式、考核指標設定、考核結(jié)果運用等。

（三）不同階段質(zhì)量控制措施

1.采用公開招標等招標方式擇優(yōu)選擇社會中介機構(gòu)，從源頭上把控履約實力。評審辦法不能一味側(cè)重報價，服務價格低廉不能保證服務質(zhì)量，質(zhì)優(yōu)與價廉要并重。建議選擇綜合評估法，從四個方面評估投標機構(gòu)的技術服務實力。一是評估綜合實力。評審內(nèi)容包括專業(yè)工程師規(guī)模，內(nèi)部質(zhì)量控制、檔案管理等相關制度和獎懲情況等；二是評估人員配置。評估內(nèi)容包括擬派項目負責人與項目組成員執(zhí)業(yè)資格、工作經(jīng)歷、專業(yè)結(jié)構(gòu)等；三是評估相關業(yè)績。評估內(nèi)容包括投標機構(gòu)、擬派項目負責人的相關項目審計服務業(yè)績（著重從規(guī)模與數(shù)量兩方面評價）；四是評估服務方案。評估內(nèi)容包括制定的審計方案與招標項目的匹配度、關鍵環(huán)節(jié)采取的審計質(zhì)量控制措施的合理性、服務承諾的可行性等。

2.加強對社會中介機構(gòu)審計業(yè)務全程管理。一是標準化審計規(guī)范要求。根據(jù)建設工程階段（投資立項—勘察設計—施工準備—施工階段—竣工結(jié)算），對標審計核心環(huán)節(jié)（設計概算、招標文件、合同、施工圖預算、付款、變更、簽證、核價、結(jié)算審計、風險管理），梳理對應的審計重點和時效要求，制定相應的實施細則，既作為中介機構(gòu)人員實施審計工作的指南，又是其工作質(zhì)量考核指標之一。充分運用審計信息系統(tǒng)，統(tǒng)一審計流程，以竣工結(jié)算審計為例，中介機構(gòu)嚴格執(zhí)行規(guī)范化流程：資料預審—審計方案—現(xiàn)場勘察—征詢意見—三方溝通及征詢意見調(diào)整—結(jié)算價確認—審價報告；統(tǒng)一各類文書模板，例如審價報告不僅要求中介機構(gòu)匯總工程結(jié)算審核書，包含投標價/合同價、送審價、審核價的三算對比表，而且要求按模板編制結(jié)算審核報告，包括工程概況及特征、審核范圍及內(nèi)容、審核依據(jù)、審核原則、審核辦法、審核程序、審核核減主要問題、項目管理問題及處理情況、審核結(jié)果等。

二是精準實施廉政風險防控。在服務合同條款中，明確廉潔從審、恪守審計職業(yè)道德規(guī)范的紀律要求以及違約責任。在每個項目審計過程中，向管理機構(gòu)、施工單位征求中介機構(gòu)審計人員廉政紀律執(zhí)行情況的意見。明確三方溝通渠道，凡涉及審計爭議事項需協(xié)調(diào)溝通，由內(nèi)部審計人員組織召開溝通會，中介機構(gòu)、管理部門與施工單位相關人員參加，杜絕中介機構(gòu)人員與施工人員私下接觸。

三是規(guī)范日常動態(tài)管理。建立定期匯報與溝通機制，通過審計月報或重要項目周報，匯總項目進度與施工進度、審計工作情況、審計發(fā)現(xiàn)問題及意見建議、下一階段審計重點及計劃；通過工程會議紀要，明確審計需關注的核心內(nèi)容；通過勘察日志，確保審計人員每周到施工現(xiàn)場跟進施工內(nèi)容，特別是隱蔽工程；通過審計臺賬，規(guī)范各類審計事項的審核數(shù)據(jù)收集，了解審計意見采納情況、施工過程變更情況等；通過每周值班制度，便于內(nèi)部審計人員及時掌握項目審計實施最新進展，及時發(fā)現(xiàn)審計風險。

3.社會中介機構(gòu)的結(jié)果評價—有效性。

建立健全質(zhì)量考核綜合評價體系。實行結(jié)果導向，將評價結(jié)果作為淘汰審計質(zhì)量不過關、時效不達標的中介機構(gòu)的指標參考。評價體系設置既要考慮全面性、多元化，又要兼顧可行性、針對性。具體從三個方面進行考核評價：一是對審計業(yè)務進行考核，由主審從審計準備階段的人員配置和方案制定、審計實施階段的審計執(zhí)行和審計時效、審計結(jié)果階段的報告質(zhì)量和審計深度等方面進行評分；二是審計質(zhì)量進行復核，由內(nèi)部審計部門委托第三方機構(gòu)對工程造價與工程管理方面的審核情況、審計資料的歸檔情況進行復核；三是對中介機構(gòu)進行綜合考核，由建設管理單位和內(nèi)部審計部門對中介機構(gòu)的整體履約實力、審計質(zhì)量和審計紀律等方面進行考評。綜合三大維度考核結(jié)果，對考核結(jié)果靠后的中介機構(gòu)實行滾動淘汰。

為了更好發(fā)揮警示作用，除了審計質(zhì)量考核外，還可設置負面清單，羅列典型問題與不規(guī)范行為，分類實行一票否決制和累積記分制，定期組織中介機構(gòu)自評和內(nèi)部審計部門評審。例如列舉違反廉政紀律和職業(yè)道德的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，終止所有業(yè)務委托；根據(jù)日常監(jiān)督管理經(jīng)驗，總結(jié)全過程管理審計實施和結(jié)算審計階段出現(xiàn)的典型問題，進行年度扣分制，設置不同分值對應不同處罰措施。

[圖片新聞]

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（葉琴 攝影報道）