工程竣工決算審計中發(fā)生問題的成因及對策

彭瓊芳

(南京師范大學(xué)基建處，江蘇 南京 210000)

1 工程竣工決算審計的含義以及必要性

工程項目的竣工決算審計是對工程項目的一種有效監(jiān)督方式，工程項目決算審計需要根據(jù)項目承包方、建設(shè)方、監(jiān)理方等主體提供的項目資料來進行，包括項目的投標(biāo)書、合同價、施工隱蔽記錄、設(shè)計變更、工程聯(lián)系單或者簽證變更、竣工驗收資料等，通過對這些資料進行檢驗和比對進行工程的審計。工程竣工決算審計是一種綜合性的審計，可以檢驗項目預(yù)算和工程資金的使用情況，對工程中的一些重要決策執(zhí)行情況進行評價。因此，從這個角度來說，工程竣工決算審計幫助項目的各個主體了解整個項目的資金流向，分析整個工程項目的各項綜合指標(biāo)，評價該項目工程造價的合理，也可以為以后類似工程提供數(shù)據(jù)支持，做好建設(shè)項目數(shù)據(jù)指標(biāo)采集的前期工作。

2 竣工決算審計的內(nèi)容

工程竣工決算工作是每一個工程在完成建設(shè)以后必須要進行的工作，如圖1所示是工程竣工決算流程圖。對竣工決算進行審計可以從驗收階段、工程工期、工程建設(shè)質(zhì)量、資金四個方面進行。

圖1 工程竣工決算流程圖

2.1 驗收階段的審計

工程竣工驗收工作是對建設(shè)項目的全面性考核，同時也是竣工決算報告編制的必要條件，在竣工階段開展審計的過程中，主要審計建設(shè)單位各項建設(shè)資料、設(shè)備技術(shù)檔案資料、各種資料是否按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求進行歸檔和立卷以及保管等內(nèi)容，在竣工驗收結(jié)束以后移交相關(guān)單位保管，此環(huán)節(jié)如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位沒有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行工作，應(yīng)當(dāng)督促其按照要求及時完成相應(yīng)工作。

2.2 工程工期的審計

對建設(shè)工程進行審計的依據(jù)主要是竣工工程概況表(小型建設(shè)項目竣工決算表)，根據(jù)概況表或者決算表進行工期審計。也就是將實際完成所需要的時間與計劃時間相比較，審查施工單位是否按照約定時間進行施工、竣工，并對工程延期和加快的因素進行分析，審查是否符合規(guī)定。基于此明確影響工期順利發(fā)展的各種因素以及責(zé)任，進而得出結(jié)論和評價結(jié)果。

2.3 工程建設(shè)質(zhì)量的審計

工程質(zhì)量審計工作具有重要意義，在進行工程質(zhì)量審計過程中，可以依據(jù)工程決策報告中的竣工驗收資料開展審計工作，審查內(nèi)容主要有工程建設(shè)參與方是否符合國家規(guī)定、其建設(shè)的工程項目質(zhì)量評定是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)、工程合格率及優(yōu)良率等內(nèi)容。就一些不符合質(zhì)量要求工程，應(yīng)當(dāng)要求施工單位進行處理，或是返工、加固補修等處理措施都需要根據(jù)工程實際情況決定，以此保證工程質(zhì)量符合國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

2.4 對資金的審計

2.4.1 資金來源審計

在對資金來源進行審計時，需要審查的內(nèi)容是資金來源保障程度，也就是竣工決算報表中本年預(yù)算撥款、基建基金撥款、基建借款、自籌資金撥款等科目所列的數(shù)據(jù)，將其與批準(zhǔn)概算比較，比較結(jié)果顯示實際資金來源數(shù)目大于等于概算數(shù)，這說明建設(shè)資金足夠，表明出現(xiàn)偷工減料的問題較低，反之，如果小于等于則表明工程建設(shè)資金來源缺乏。針對這樣的情況，需要深入分析其原因，并對此進行評價。另外，還需要對資金來源途徑進行審計，查看是否符合相關(guān)規(guī)定，尤其是自籌資金款項，審查是否合理獲取，避免資金濫用，造成國家利益損失。

2.4.2 資金使用審計

第一，在對資金使用進行審計時，應(yīng)當(dāng)對建設(shè)過程各項投資進行審計，如設(shè)備投資、安裝工程投資、其他投資等，審查是否符合以往年限資金平衡表各項期末數(shù)據(jù)；第二，對基建投資資金使用情況進行審查，查看是否存在超支和結(jié)余的情況，審計方式通常是以竣工決算報表為審計依據(jù)，將基建投資與概算合計數(shù)相比較，比較公式如下：

基建投資超支/節(jié)約=概算合計數(shù)-實際合計數(shù)

基建投資超支/節(jié)約率=實際超支/節(jié)約數(shù)÷概算合計數(shù)×100%

基建投資無論是超支還是節(jié)約，都需要結(jié)合實際調(diào)查情況進行評價，并且對一些不當(dāng)行為如實上報，以此提高審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。通常情況下，基建投資資金使用節(jié)約的因素有降低工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、減少不必要工程支出、縮短工期等。基建投資資金使用超支的因素有開展了計劃以外的工程施工，提高工程質(zhì)量、工程延期、其他費用增加等。而審計工作就是對這些內(nèi)容進行審查，分析其形成原因，采取對策。2.4.3 資金結(jié)余審計

建設(shè)工程在竣工決算工作開展之前，應(yīng)當(dāng)全面清理施工現(xiàn)場，及時處理各種剩余物資，包括材料、設(shè)備、其他財產(chǎn)等，同時收回結(jié)余資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定做到應(yīng)收盡收，不可以出現(xiàn)私自處理、丟失、變賣等情況。并且對債權(quán)債務(wù)也需要進行及時清算，對于應(yīng)收賬款要及時收取，同理應(yīng)付賬款要及時付清，不可以存在掛賬的問題，避免債務(wù)不了了之的情況發(fā)生。一般情況下，工程決算報表中只有銀行存款和庫存現(xiàn)金科目允許有余額，其他科目都不應(yīng)當(dāng)有余額。如果有其他項目余額顯示，這說明還存在著材料物質(zhì)、債權(quán)債務(wù)沒有及時清理。為此，需要深入分析竣工決算報告表中的材料結(jié)算表和應(yīng)收、應(yīng)付明細(xì)表，查明實際情況，基于此提出解決意見。

3 工程竣工決算審計中存在的問題

3.1 工程竣工決算審計資料不完整

工程竣工決算審計需要依據(jù)工程項目的詳細(xì)資料來進行，審計資料的完整性決定了審計工作能否發(fā)揮作用。但是在工程項目執(zhí)行過程中，由于缺乏專業(yè)的審計人員進行指導(dǎo)，工程項目的管理部門工作落實不到位，工程項目一些詳細(xì)的資料可能會產(chǎn)生缺失，審計人員獲得的資料與被審計方的數(shù)據(jù)不相符，造成工程資料失真的現(xiàn)象，竣工決算審計需要對整個項目的資金流轉(zhuǎn)進行核查，但如果項目資料保存不完整，相關(guān)重要的財務(wù)數(shù)據(jù)或者物資信息缺失，就會給工程決算審計工作帶來麻煩。另外，由于工程項目的負(fù)責(zé)人通常會更多關(guān)注項目本身能夠產(chǎn)生多少效益，關(guān)注投入的資金能否獲得最大回報，因而在實施過程中會忽略預(yù)算、決算、審計等工作，在項目竣工決算以后報送至有關(guān)的工程管理部門，相關(guān)部門不加審核將材料送去審計，這種方式存在較大的審計風(fēng)險，給審計工作造成一定困難。

3.2 工程實施過程中管理不當(dāng)

由于工程實施過程缺乏監(jiān)督，施工單位可能會采用重復(fù)計算工程量，如本來定額中含有此項工作，利用現(xiàn)場管理人員對于定額的理解不到位等方式重復(fù)鑒證，人為增加工程造價；有些施工單位采用“掛靠聯(lián)營”等方式收取一定的管理費，也會與其他單位密謀，在工程建設(shè)過程中尋找能發(fā)生工程變更的機會、選取不合格的材料降低成本，施工時項目驗收手續(xù)不齊全，工程監(jiān)督工作不合理。按照正規(guī)程序和要求，工程竣工決算時使用的價格應(yīng)當(dāng)與項目招標(biāo)文件中的中標(biāo)價保持一致，但是實際上很多公司與施工單位簽訂合同時會在合同中單獨約定按照實際價格結(jié)算，這就導(dǎo)致合同中的內(nèi)容與項目招標(biāo)文件不一致，施工所用的材料價格隨著合同內(nèi)容更改，工程造價擅自更改下浮程度等現(xiàn)象。另外，施工過程管理不當(dāng)也會造成工程標(biāo)價與實際價格不相符，在施工時會因為設(shè)計更改、核心材料價格上漲等原因產(chǎn)生額外開支，給工程竣工決算審計帶來困難。

3.3 審計人員素質(zhì)不高，工作技術(shù)手段有待改進

工程竣工決算審計是一項十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，涉及到對國家政策和審計業(yè)務(wù)的基本了解，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)提出了很高的要求。工程竣工決算審計需要降低工程成本，獲取更大的經(jīng)濟效益，因此，從事這類審計工作的審計人員需要具備工程項目有關(guān)的經(jīng)驗和知識，了解工程造價最新政策、材料價格調(diào)整、定額理解、工程簽證以及現(xiàn)場施工工藝、計價程序、各種取費程序等，但實際從事竣工決算審計的人員對這些知識的了解程度有限，專業(yè)素質(zhì)有待提升。工程實施過程中施工單位和設(shè)計師會根據(jù)項目實際需求調(diào)整工程設(shè)計方案或者更換使用的材料和物資，一些單位可能會利用這一漏洞牟取利益，這些漏洞往往都很難被發(fā)現(xiàn)，只有具備過硬的審計工作本領(lǐng)和先進的技術(shù)手段，不斷創(chuàng)新工程竣工決算審計工作，才能夠應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。

4 工程竣工決算審計問題的解決方案

4.1 完善工程項目的審計信息

工程竣工決算審計涉及的工程信息范圍廣，且具備很強的時效性，一些審計資料是在項目施工過程中保存下來的，如果資料不完整，項目竣工審計難度就會增加。審計人員和被審計的單位之間通常存在信息上的不對稱，被審計單位屬于信息的優(yōu)勢一方，審計人員則居于信息的劣勢地位。只有盡可能完整的保留工程施工資料，做好簽證變更(工程量增減變化)、設(shè)計變更、材料核價、設(shè)備等的歸檔工作，選取可靠的人員管理檔案，防止決算資料的損壞和丟失，才能為審計工作提供可靠的原始材料。另外，施工單位應(yīng)當(dāng)建立高效的信息傳遞渠道，方便竣工結(jié)算時審計人員可以快速獲得需要的信息，提高審計人員撰寫決算報告的效率，及時了解國家政策和審計工作法律法規(guī)，保證工程合法合規(guī)執(zhí)行，為工程竣工審計提供保障。

4.2 加強實施過程中的項目管理

審計人員要充分關(guān)注涉及到工程項目造價的一些合同條款，審查有關(guān)單位是否真正采用了投標(biāo)方案中承諾的綜合報價。應(yīng)當(dāng)按照項目設(shè)計施工圖紙、竣工圖、工程立項內(nèi)容、施工方案對比工程項目竣工的具體情況，對施工所用到的材料進行嚴(yán)格審核，按照投標(biāo)承諾中對于材料品牌、規(guī)格、型號、種類、材質(zhì)等項目特征并參照該工程所在地的價格信息審核材料價格。對于價格信息不能涵蓋的采用市場詢價、網(wǎng)絡(luò)詢價、電話等方式來獲得相對接近真實價格的一手資料，不能僅依靠購買材料的發(fā)票執(zhí)行審計。要對隱蔽工程簽證、實際施工核實、工程驗收、設(shè)備采購等工作進行監(jiān)督，防止出現(xiàn)人為調(diào)整費用、偽造材料、使用虛假合同，杜絕陰陽合同等現(xiàn)象。

4.3 加強有關(guān)人員素質(zhì)，提高工作質(zhì)量

對于審計人員，基本的職業(yè)道德也是必須的，審計人員要做到公平公正、廉潔自律；要經(jīng)常深入現(xiàn)場一線，多多參與工地例會，收集施工過程中發(fā)生的變化，對于重要的施工節(jié)點更要對照圖紙加深理解；對于采用的新材料、新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝等四新技術(shù)要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；也要與工程項目部門相互配合，這樣即使審計過程中出現(xiàn)分歧，也能爭取項目部的支持，讓施工單位能夠減少抵觸審計人員的意見。另外，審計人員也要注意學(xué)習(xí)的終身性，與時俱進，參與執(zhí)業(yè)資格考試“以考促學(xué)”。注重新人的培訓(xùn)成長，多參與同行的業(yè)務(wù)交流開拓眼界以提高自己的業(yè)務(wù)水平，堅持理性大于經(jīng)驗。最后在審計過程中盡可能采用先進的技術(shù)手段提高工作效率，通過引入相機、采訪機、無人機等設(shè)備和借助廣聯(lián)達等建模技術(shù)幫助審計人員取證，引入工程計價軟件，利用計算機完成審計工作，提高工程竣工決算審計質(zhì)量。

5 結(jié) 語

本文通過對工程竣工決算審計的必要性進行介紹，指出工程項目審計資料、工程實施的監(jiān)督管理以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)技術(shù)等方面存在的問題，并針對性提出了對策和建議。未來的審計工作中，審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控工程項目合同內(nèi)容、工程質(zhì)量、材料單價、工程簽證以及收費標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，充分發(fā)揮審計人員的監(jiān)督職能，糾正行業(yè)的不良現(xiàn)象，杜絕違法違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生，提高審計工作的效率和質(zhì)量，提升工程項目的經(jīng)濟效益。