淺談會(huì)計(jì)學(xué)科的理論整合及會(huì)計(jì)學(xué)的邊界

孟天陽(yáng)

一、引言

在我國(guó)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作具有悠久的歷史，在我國(guó)古代時(shí)期，記賬就是會(huì)計(jì)活動(dòng)行為的主要體現(xiàn)。在古代時(shí)期的文明古國(guó)，都需要進(jìn)行大量的計(jì)量、記錄工作。隨著人類社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平逐漸提高，會(huì)計(jì)學(xué)也逐漸發(fā)展為了一門獨(dú)立的綜合性學(xué)科，并且其中包括了財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等許多不同的專業(yè)。但是因?yàn)闆](méi)有系統(tǒng)的思考會(huì)計(jì)學(xué)理論，導(dǎo)致會(huì)計(jì)學(xué)理論缺乏較強(qiáng)的概括性，在各個(gè)分支學(xué)科之間缺乏緊密的聯(lián)系，并且沒(méi)有清晰認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的邊界，如果長(zhǎng)期持續(xù)這種狀態(tài)，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言是非常不利的，并且妥善實(shí)施學(xué)科建設(shè)工作。因此，針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科，我們需要從理論上進(jìn)行整合，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的邊界進(jìn)行明確的界定，通過(guò)這種方式更好提升會(huì)計(jì)管理水平。

二、會(huì)計(jì)學(xué)科理論整合現(xiàn)狀

在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展過(guò)程中，學(xué)科體系得到了不斷完善，同時(shí)也逐步形成更為多樣化的會(huì)計(jì)學(xué)分類。在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)學(xué)分類方式中，將信息使用者的不同作為依據(jù)，在會(huì)計(jì)學(xué)中分別細(xì)化出了管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等等學(xué)科。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，主要是將外部會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，而在管理會(huì)計(jì)學(xué)中，則是將會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門。而在包括環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科中，都可以按照分類標(biāo)準(zhǔn)歸結(jié)到上述兩大分類中。借助這一分類思想，可以將會(huì)計(jì)學(xué)劃分為兩個(gè)大類，雖然看起來(lái)對(duì)全部的會(huì)計(jì)行為、活動(dòng)都涵蓋在內(nèi)，分別覆蓋了對(duì)內(nèi)活動(dòng)和對(duì)外活動(dòng)，正好可以構(gòu)成一個(gè)完整的體系，但是在進(jìn)行細(xì)致的分析我們發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際整合會(huì)計(jì)學(xué)科理論過(guò)程中，仍然存在許多問(wèn)題，具體包括以下幾個(gè)方面。首先，在會(huì)計(jì)學(xué)科的各個(gè)分支學(xué)科中，在會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)方法等理論上存在較為明顯的區(qū)別，僅僅將服務(wù)對(duì)象的類別作為依據(jù)，進(jìn)行了內(nèi)部和外部的劃分，這并不具備足夠的說(shuō)服力，在很多人眼中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是包括在會(huì)計(jì)學(xué)范疇以內(nèi)的，但是對(duì)于管理會(huì)計(jì)這門專業(yè)，許多人都并不清楚是應(yīng)該將其劃分在管理學(xué)還是會(huì)計(jì)學(xué)，因此采用這種分類方式也在一定程度上體現(xiàn)出了片面性。其次，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的兩大分支，看似對(duì)全部會(huì)計(jì)分支學(xué)科進(jìn)行了涵蓋，但是在具體進(jìn)行歸類過(guò)程中，并不容易進(jìn)行區(qū)分。比如在面對(duì)人力資源管理會(huì)計(jì)學(xué)等會(huì)計(jì)專業(yè)時(shí)，就很難界定和劃分這一專業(yè)具體屬于哪一種會(huì)計(jì)分支學(xué)科，在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，兩大分支存在明顯差異性，針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)具體學(xué)科內(nèi)容，很難進(jìn)行準(zhǔn)確的分類歸屬匯總。再者，難以判斷政府等非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)學(xué)歸屬范疇，在針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行分類過(guò)程中，還會(huì)將會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)作為依據(jù)進(jìn)行劃分，主要可以劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)、政府等非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)等類別，而在企業(yè)會(huì)計(jì)中，則分別包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等分支。同樣的，在政府等非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)中，同樣可以劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩大分支，但是在具體運(yùn)用期間，往往很難平衡兩者之間的關(guān)系。

在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展中，并沒(méi)有形成系統(tǒng)、共同的理論基礎(chǔ)，在具體運(yùn)用過(guò)程中，難以充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，在職能界定上也不夠清晰，針對(duì)實(shí)際管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理崗位之間的關(guān)系難以進(jìn)行妥善處理，從而在很大程度上對(duì)會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮帶來(lái)了制約。

三、現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中遇到的理論阻力

美國(guó)是最早對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行分類的國(guó)家，同時(shí)也最先提出了運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范和約束。而在當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中，美國(guó)資本市場(chǎng)也具有較強(qiáng)的影響力，對(duì)于其他國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展而言，也得到了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的幫助。在美國(guó)最先編制了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了專門成立，負(fù)責(zé)不斷完善會(huì)計(jì)理論體系，在不斷發(fā)展過(guò)程中逐步形成了理論框架，可以用于對(duì)實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)在其他國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則框架進(jìn)行制定過(guò)程中也可以對(duì)此進(jìn)行參考。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不但發(fā)展過(guò)程中，逐步優(yōu)化并改進(jìn)了會(huì)計(jì)概念框架，但是在具體實(shí)踐期間仍然存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，針對(duì)歷史成本和現(xiàn)行市價(jià)等方面內(nèi)容，在實(shí)施混合計(jì)量屬性的方法方面缺乏充分的理論參考和相應(yīng)的體系支撐。其次，在理論框架建設(shè)和整合方面，雖然在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中予以了高度重視，但是在具體應(yīng)用中，大部分體系理念中所包含的歷史成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)，并沒(méi)有在理論層面全面、系統(tǒng)的開(kāi)展公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性存在的異同進(jìn)行對(duì)比分析和應(yīng)用。再者，在混合計(jì)量屬性方面，所得出的利潤(rùn)包含多種情況，比如已經(jīng)發(fā)生的交易、未發(fā)生的交易等等，在未發(fā)生的交易的利潤(rùn)方面與現(xiàn)金流不存在聯(lián)系，因此并不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告準(zhǔn)確性的全面提升。在詳細(xì)分析會(huì)計(jì)學(xué)理論整合實(shí)際情況、實(shí)踐情況以后我們可以發(fā)現(xiàn)，想要形成系統(tǒng)、完善的會(huì)計(jì)學(xué)理論體系，并有效服務(wù)于企業(yè)、政府等部門，首先需要對(duì)會(huì)計(jì)理論方面存在的認(rèn)識(shí)偏差問(wèn)題進(jìn)行解決。在會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展中，由于不具備理論整合基礎(chǔ)，造成了兩大分支存在獨(dú)立運(yùn)行、發(fā)展的情況，這對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)基本機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定顯然是非常不利的。

四、會(huì)計(jì)學(xué)科理論整合方法和會(huì)計(jì)學(xué)的邊界

1.會(huì)計(jì)學(xué)科理論整合方法

通過(guò)詳細(xì)分析會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，其中最為基礎(chǔ)的學(xué)科就是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)，可以對(duì)一般會(huì)計(jì)目標(biāo)予以實(shí)現(xiàn)，屬于具有嚴(yán)謹(jǐn)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)科，同時(shí)也可以將企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況有效體現(xiàn)出來(lái)，主要的服務(wù)對(duì)象就是企業(yè)。為了針對(duì)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)予以有效滿足，通過(guò)將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)作為基礎(chǔ)，形成了包括管理會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的眾多分支學(xué)科。而在這些分支學(xué)科之間并不是獨(dú)立存在的，而是相互之間存在著聯(lián)系，借此可以將重要的參考提供給會(huì)計(jì)學(xué)科整合工作。在整合方法方面，在會(huì)計(jì)學(xué)機(jī)構(gòu)中將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)作為基礎(chǔ)，將環(huán)境和事件的變化情況、需求實(shí)際情況作為依據(jù)，針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行了劃分，主要?jiǎng)澐譃榱藢?duì)內(nèi)、對(duì)外兩個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其中主要包括對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)、對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。在對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告方面，主要的服務(wù)對(duì)象就是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)發(fā)展，通過(guò)與企業(yè)實(shí)際工作內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，可以進(jìn)一步分成人力資源管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)以及成本管理會(huì)計(jì)等多個(gè)學(xué)科。在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)方面，主要的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)股東、社會(huì)機(jī)構(gòu)等方面，可以對(duì)全方位、科學(xué)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行提供，在實(shí)際開(kāi)展會(huì)計(jì)信息整理核算工作中，也可以對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范要求予以遵循，將會(huì)計(jì)工作的實(shí)際特點(diǎn)作為依據(jù)，可以劃分為稅務(wù)會(huì)計(jì)、資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等。另外，通過(guò)基于會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行延伸，可以讓會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以表現(xiàn)出共同的價(jià)值管理特性，主要存在的區(qū)別就是具有不同的側(cè)重點(diǎn)，能夠歸結(jié)為廣義的會(huì)計(jì)學(xué)體系。我們可以發(fā)現(xiàn)，通過(guò)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)層面針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)行整合、分類，可以表現(xiàn)出較強(qiáng)的說(shuō)服力，同時(shí)具有的參考價(jià)值也較高。

2.會(huì)計(jì)學(xué)的邊界分析

在依據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合、分類以后，仍然存在許多會(huì)計(jì)學(xué)專題學(xué)科、邊緣學(xué)科，在專題學(xué)科方面，主要負(fù)責(zé)研究會(huì)計(jì)工作的某一個(gè)方面，可以歸屬于會(huì)計(jì)學(xué)科體系范疇；在邊緣學(xué)科方面，主要研究對(duì)象是與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的部分學(xué)科，和會(huì)計(jì)學(xué)科之間存在的一定聯(lián)系，比如國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算會(huì)計(jì)學(xué)和法務(wù)學(xué)等，針對(duì)這些學(xué)科并不能直接劃分到會(huì)計(jì)學(xué)科的體系范疇中，但是在更廣義角度，我們可以對(duì)這些學(xué)科與會(huì)計(jì)工作之間存在的關(guān)聯(lián)進(jìn)行研究，可以作為專題會(huì)計(jì)學(xué)科實(shí)施分析，向廣義會(huì)計(jì)學(xué)科體系范疇中進(jìn)行納入，并將實(shí)際情況情況作為依據(jù)，從而會(huì)計(jì)學(xué)角度著重進(jìn)行分析。

五、結(jié)語(yǔ)

在會(huì)計(jì)學(xué)不斷發(fā)展過(guò)程中，逐步形成了基于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)并將其他會(huì)計(jì)學(xué)科作為軸心的宏觀會(huì)計(jì)信息體系，想要針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科之間的關(guān)系進(jìn)行探究，就需要將具體的工作實(shí)際作為依據(jù)，開(kāi)展針對(duì)性的研究、分析工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則原則予以遵循，在此基礎(chǔ)上針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范性管理工作，從而將更為全面、真實(shí)、客觀、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息提供給服務(wù)對(duì)象。