新收入準則對建筑工程企業(yè)財務(wù)核算的影響

吳艷淳

（國網(wǎng)黑龍江省送變電工程有限公司）

對于企業(yè)的財務(wù)管理工作來說，財務(wù)核算是不可或缺的關(guān)鍵內(nèi)容，財務(wù)核算工作質(zhì)量直接影響企業(yè)的收入控制及經(jīng)濟效益。為此，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展需求及對新收入準則的分析，選擇適用性更強的財務(wù)核算方法，建立科學(xué)完善的新收入準則應(yīng)對機制，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念及工作理念，確保財務(wù)核算工作能夠得到深化與落實，不斷提升建筑工程企業(yè)的營收核算水平。

一、新收入準則的主要變化點

1.收入確認時間點方面的具體變化

對于新收入準則的實施而言，收入確認時間點是重要的變化之一，因為建筑企業(yè)的項目延續(xù)時間長，且前期投入較高，所以，收入確認時間點的改變?nèi)菀捉o企業(yè)帶來明顯影響。針對新收入準則中的收入確認時間點而言，明確為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，此種確認方式體現(xiàn)出很強的務(wù)實性，主要因為與風(fēng)險報酬相比，控制權(quán)轉(zhuǎn)移有利于強化時間點的準確性，也能為時間點的控制提供便利條件。而在建筑企業(yè)的經(jīng)營管理中，涉及到多元化的業(yè)務(wù)，如設(shè)計及勘測等，此類業(yè)務(wù)體現(xiàn)出一定的特殊性，采用按照合同履約進度進行收入確認與運用控制權(quán)轉(zhuǎn)移方式進行確認會帶來不同的結(jié)果，需要企業(yè)提高對此方面的重視。

2.施工進度計量方式方面的變化

針對建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言，傳統(tǒng)的施工進度計量方式以百分比法為主，此種計量方式需要按照建筑工程完工的百分比落實收入確認工作，但是在施工作業(yè)過程中，避免不了會出現(xiàn)一些區(qū)別于正常情況的損耗，導(dǎo)致已經(jīng)發(fā)生的工程施工成本無法與履約進度保持一致。可見，利用百分比法進行施工進度計量容易引發(fā)企業(yè)確認的收入與當前進度收入之間的偏差。在新收入準則得到廣泛應(yīng)用的背景下，對建筑企業(yè)的施工進度計量方式提出新的要求，需要利用產(chǎn)出法、投入法落實收入確認工作，針對性剔除已經(jīng)發(fā)生但無法反映履約施工進度的成本，此種方式有利于強化建筑企業(yè)確認收入與履約進度之間的一致性，減少出現(xiàn)的偏差，使得計量結(jié)果更加準確、可靠。

3.收入條件方面的具體變化

建筑企業(yè)在應(yīng)用新會計準則之前主要以合同上協(xié)商的價格為確認收入的金額標準，但是在企業(yè)實際發(fā)展過程中，容易出現(xiàn)合同協(xié)商價格與實際交易價格不一致的情況，如果依然按照合同協(xié)商價格明確確認收入的金額標準，則容易對財務(wù)報表的準確性造成不良影響。針對新收入準則而言，將交易金額明確為確認收入金額標準，有利于強化建筑企業(yè)財務(wù)報表的準確性。為此，應(yīng)提高對財務(wù)會計人員的要求，需具備較強的專業(yè)技能，同時在交易的過程中，綜合考量市場變化，合理設(shè)計工作流程，以免出現(xiàn)工作漏洞及失誤。

4.會計科目方面的具體變化

新收入準則在建筑工程企業(yè)中的應(yīng)用，使得財務(wù)會計科目發(fā)生一定變化，不僅增加了部分科目，包含合同負債、合同取得資本等，還涉及到對部分科目的刪除，如合同毛利等，并且在此基礎(chǔ)上針對一些科目進行調(diào)整，主要有工程質(zhì)保金以及工程結(jié)算等。針對以上科目的實際變化而言，會督促企業(yè)中的財務(wù)會計人員調(diào)整報表科目，進而保證財務(wù)報表的制作方式能夠滿足新收入準則的基本要求，且能夠達到新收入準則的規(guī)定標準。例如，在落實合同成本減值的確定工作時，應(yīng)該選擇與存貨準則相似的確認方式，有助于強化確認資產(chǎn)減值損失的準確性。但是此種情況下，“減值部分價值恢復(fù)也不可轉(zhuǎn)回”的規(guī)定容易影響企業(yè)的業(yè)績及利潤，弱化企業(yè)當前價值反映的真實性。為此，建筑工程企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)該提高對財務(wù)報表的重視，在結(jié)束財務(wù)周期后，需結(jié)合實際情況不斷完善財務(wù)報表內(nèi)容，幫助企業(yè)進行正確的發(fā)展決策。

二、建筑工程企業(yè)財務(wù)核算中應(yīng)用新收入準則的重要作用

1.有利于強化企業(yè)財務(wù)核算工作的實效性

通過分析原有的收入準則，其中與財務(wù)核算相關(guān)的內(nèi)容需要依據(jù)產(chǎn)品風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移時間進行落實，而新收入準則中則要求將判斷標準設(shè)定為產(chǎn)品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時間，此種方式在建筑工程企業(yè)的實際發(fā)展中體現(xiàn)出更強的適用性。因為在建筑工程施工內(nèi)容的復(fù)雜性強，涉及到很多施工程序，且需要簽訂多種合同，如施工方合同、承包方合同、供應(yīng)商合同等，在財務(wù)核算中引入新收入準則，有利于強化相關(guān)工作的實效性，所以，為進一步突顯新收入準則的可靠性，財務(wù)會計人員應(yīng)該加強對工程建設(shè)實際情況的分析，加大財務(wù)數(shù)據(jù)信息收集力度，選擇適用性更強的方式開展財務(wù)核算工作，讓財務(wù)核算工作的有效性得到保證。

2.有助于突顯建筑企業(yè)財務(wù)成本管控效果

結(jié)合對新收入準則主要變化點的分析，建筑工程企業(yè)應(yīng)合理明確項目建設(shè)施工進度，依據(jù)自身的成本收入及支出情況，適當調(diào)整施工設(shè)計圖紙及施工方案，為成本核算工作的順利落實奠定良好基礎(chǔ)，通過科學(xué)合理的成本控制，有利于提高企業(yè)財務(wù)核算工作質(zhì)量。同時，應(yīng)用新收入準則，能夠強化建筑工程中各類指標的可靠性，在計算及分析建筑成本的過程中，可以得到大量的數(shù)據(jù)信息，此類數(shù)據(jù)能夠成為財務(wù)成本控制的重要依據(jù)，配合選用科學(xué)的計算方法，有助于提升建筑工程企業(yè)的財務(wù)管理水平，進一步突顯財務(wù)成本管控成效，為企業(yè)綜合發(fā)展實力的提升提供堅實基礎(chǔ)。

三、新收入準則對建筑工程企業(yè)財務(wù)核算產(chǎn)生的主要影響

1.新收入準則使收入確認模式得以統(tǒng)一，強化了財務(wù)指標的可比性

新收入準則對建筑工程企業(yè)造成的影響在財務(wù)指標方面有明顯體現(xiàn)，新時期經(jīng)濟建設(shè)水平不斷提升的背景下，無論對于那個行業(yè)來說，業(yè)務(wù)活動的類型及開展方式均變得復(fù)雜，企業(yè)無法在實務(wù)內(nèi)準確判斷收入準則和建造合同準則的邊界。而新收入準則的運用，幫助建筑工程企業(yè)突破了原有準則在商品及勞務(wù)等方面的限制，有利于強化不同行業(yè)與交易方式背景下財務(wù)指標的可比性，可以為企業(yè)的決策工作者提供科學(xué)依據(jù)。

2.新收入準則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為判斷標準，減少了人為調(diào)節(jié)利潤情況

傳統(tǒng)的收入確認準則要求采用百分比法進行合同收入確認，而此種方式主要依賴于財務(wù)人員的工作經(jīng)驗及職業(yè)判斷，很容易出現(xiàn)財務(wù)人員違規(guī)操作控制利潤的情況，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。而在新收入準則的相關(guān)要求中，則需要利用交易代替合同，明確控制權(quán)轉(zhuǎn)移為實際的判斷標準，對于控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移而言，報酬轉(zhuǎn)移及風(fēng)險轉(zhuǎn)移是重要指標，能夠減少企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動的過程中，出現(xiàn)人為操縱企業(yè)利潤的情況，有利于保證財務(wù)核算的準確性，為企業(yè)資金運行安全提供保障。

3.新收入準則強調(diào)重組企業(yè)優(yōu)勢資源，與協(xié)同效應(yīng)管理相一致

協(xié)同效應(yīng)體現(xiàn)出一定的中觀性，對于企業(yè)來說，一般指不同部門合作后，提升綜合競爭實力，如預(yù)期業(yè)績、預(yù)期現(xiàn)金流以及凈現(xiàn)金流量等多個層面。此種管理方式可以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，強化財務(wù)核算管理工作與建筑工程企業(yè)之間的契合性。采用協(xié)同效應(yīng)管理方式要求企業(yè)能夠做到內(nèi)部的團結(jié)協(xié)作及資源共享，有助于突顯資源整合的實效性，轉(zhuǎn)變分散價值體現(xiàn)形式，形成健全的個體價值整合體系。以上管理理念與新收入準則體現(xiàn)出很強的一致性，在新收入準則中，重點強調(diào)了重組企業(yè)優(yōu)勢資源，在整合方案中合理抽調(diào)服務(wù)技術(shù)及具備較高市場價值的產(chǎn)品，進而滿足市場動態(tài)化發(fā)展中的優(yōu)勢資源需求。

4.新收入準則更注重企業(yè)價值鏈管理，能夠體現(xiàn)企業(yè)綜合價值

對于建筑工程企業(yè)的財務(wù)核算工作而言，價值鏈理論體現(xiàn)在每個工作環(huán)節(jié)中，價值鏈理論的運用通常以財務(wù)核算為核心，在企業(yè)戰(zhàn)略部署及未來發(fā)展中占據(jù)關(guān)鍵地位。價值鏈理論在建筑工程企業(yè)中的實際應(yīng)用過程中，重點關(guān)注與上游及下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作，制定綜合發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后向不同的生產(chǎn)要素及業(yè)務(wù)單元中細化，確保每個工作環(huán)節(jié)均能夠在企業(yè)業(yè)務(wù)拓展中發(fā)揮重要作用。結(jié)合對新收入準則帶來影響的分析，企業(yè)經(jīng)營活動中的全部關(guān)聯(lián)活動均可以實現(xiàn)企業(yè)、市場、銷售、客戶等要素的有效銜接，關(guān)聯(lián)活動包含技術(shù)研發(fā)等，能夠幫助企業(yè)形成更加完善的價值鏈，進而充分體現(xiàn)企業(yè)的綜合價值，達到拓展深度與廣度的目的。

四、新收入準則下提升建筑工程企業(yè)財務(wù)核算水平的路徑

1.增強新收入準則學(xué)習(xí)意識，熟練掌握運用方法

為了保證企業(yè)能夠合理運用新收入準則，應(yīng)該加大相關(guān)知識內(nèi)容的學(xué)習(xí)力度。例如，在新增會計科目中，“合同負債”較為重要，主要針對未來發(fā)生轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或者服務(wù)進行使用。針對此項準則進行學(xué)習(xí)的過程中，可以積極采用案例分析法，以某建筑工程企業(yè)為例，該企業(yè)運用招投標方式得到了一項工程項目的承建權(quán)，結(jié)合對一般計稅方法的分析，本次工程總價達到6.6 億元，依據(jù)合同中規(guī)定的條款，采用包工包料的方式開展施工作業(yè)，建設(shè)方在正式施工作業(yè)前撥付了1.1 億元的資金，用于項目啟動，同時針對此部分資金在合同中進行明確規(guī)定，需要施工方開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，此種合作背景下，使得施工企業(yè)需要提前完成增值稅的繳納，容易對企業(yè)的資金流造成不良影響，為此，可以選擇更為適用的會計核算方法，即借：銀行存款11000 萬，貸：合同負債金額10091.74 萬，因此，需繳納稅費-增值稅銷項稅額為908.26 萬。

2.科學(xué)設(shè)定財務(wù)核算指標，增強量級控制意識

針對建筑工程企業(yè)的財務(wù)核算指標設(shè)定而言，應(yīng)明確基本要求。首先，增強量級控制意識，避免出現(xiàn)盲目設(shè)定財務(wù)核算指標的情況，應(yīng)該保證財務(wù)核算指標在科學(xué)的量級范圍內(nèi)。通過分析領(lǐng)域內(nèi)專家的研究結(jié)果，量級的最佳范圍為12—18，一旦設(shè)定的財務(wù)核算指標超出以上范圍，需要投入大量的管理時間，進而引發(fā)資源浪費問題，通過合理的控制，有利于規(guī)避以上問題；其次，重點關(guān)注環(huán)境適應(yīng)性，應(yīng)保證財務(wù)核算指標與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展指標的一致性，建立完善的管理制度，加大管理人才培養(yǎng)力度，提升內(nèi)部員工團結(jié)協(xié)作能力，確保建筑工程企業(yè)在政治環(huán)境、市場環(huán)境及經(jīng)濟環(huán)境等層面的適應(yīng)性，為新收入準則的應(yīng)用奠定良好基礎(chǔ)。

3.增強財務(wù)信息溝通意識，加大業(yè)財融合力度

建筑工程企業(yè)開展財務(wù)核算工作時，需要保證工作質(zhì)量及工作效率。為此，應(yīng)加強財務(wù)數(shù)據(jù)信息的收集，不斷拓展數(shù)據(jù)覆蓋范圍，增強財務(wù)人員與其他部門的溝通交流意識，構(gòu)建業(yè)財融合工作模式。企業(yè)落實財務(wù)核算工作之前，應(yīng)該加強對建造合同內(nèi)容的分析，保證每項條款的合理性，搭建動態(tài)化財務(wù)信息共享平臺，為各部門的穩(wěn)定運行提供合理依據(jù)，幫助財務(wù)部門了解業(yè)務(wù)活動流程及資金投入情況，為工程項目收入成本的計量及確定奠定良好基礎(chǔ)，不斷提高財務(wù)核算工作質(zhì)量，逐步形成健全的建筑工程企業(yè)財務(wù)核算體系。

4.建立科學(xué)完善的規(guī)章制度，發(fā)揮審計監(jiān)督職能

規(guī)章制度是各項工作開展及落實過程中的重要依據(jù)，為了強化建筑工程企業(yè)財務(wù)核算工作的規(guī)范性，同時約束財務(wù)會計人員的日常行為，應(yīng)該建立科學(xué)完善的財務(wù)核算約束機制，明確統(tǒng)一的制度標準，優(yōu)化財務(wù)核算管理程序，確保相關(guān)工作能夠得到全面化落實。制度建設(shè)包含很多層面，如調(diào)查、評估、審核、信息披露及考核等。在此基礎(chǔ)上，建立崗位責(zé)任機制，合理劃分不同崗位的職能及責(zé)任，強化崗位工作計劃的可操作性，確保出現(xiàn)工作問題時，能夠及時明確責(zé)任主體，保證問題能夠第一時間得到處理。此外，需要積極組建專門的審計機構(gòu)，定期或者不定期檢查企業(yè)的財務(wù)會計核算工作，要求相關(guān)工作人員嚴格按照新收入準則落實各項工作，以免影響財務(wù)核算質(zhì)量與核算結(jié)果的精確性。

5.合理運用“五步法”模型，提高財務(wù)核算質(zhì)量

對于現(xiàn)階段的企業(yè)財務(wù)核算而言，進行收入確認的計量方式以“五步法”模型為主，新收入準則針對收入確認工作計算方法進行了明確，要求企業(yè)嚴格按照“五步法”模型落實相關(guān)工作，同時以計算結(jié)果為依據(jù)，明確財務(wù)合同的具體內(nèi)容。建筑工程企業(yè)的合同管理部門，需要重視合同借調(diào)工作，認真分析、嚴格審核合同的各項條款，明確需要履行的責(zé)任與義務(wù)。同時，加大不同原材料成本的研究力度，依據(jù)國家對建筑材料的規(guī)定，明確材料價格或者進行價格調(diào)整，強化材料價格的合理性。此外，保證合同簽訂的合法性，約束簽訂合同雙方的履約行為，加強對施工收入確認等工作的管控。

6.重視施工合同設(shè)計與管理，重點落實財務(wù)審核

對于建筑工程企業(yè)的財務(wù)管理而言，合同設(shè)計與管理是重要環(huán)節(jié)。為此，企業(yè)應(yīng)該及時溝通合同設(shè)計環(huán)節(jié)或者管理階段存在的問題，及時與合同簽訂方進行溝通交流，以免引發(fā)財務(wù)管理問題。重點落實合同審核工作，安排專業(yè)能力較強的工作人員進行合同的審核，監(jiān)督合同雙方的合同執(zhí)行情況，依據(jù)合同規(guī)定的條款開展財務(wù)核算工作，進一步突顯企業(yè)財務(wù)核算的實效性、可靠性。

7.加強財務(wù)核算信息化建設(shè)，改善核算工作效果

建筑工程企業(yè)進行財務(wù)核算時，避免不了需要針對大量的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，同時要求核算人員掌握相關(guān)理論知識，為進一步提高工作效率，應(yīng)該加強對信息技術(shù)的有效利用。通過進行財務(wù)核算工作的信息化建設(shè)，有利于及時發(fā)現(xiàn)與處理收入管理問題，進一步強化新收入準則在建筑工程企業(yè)經(jīng)濟管理中的適用性。企業(yè)財務(wù)核算人員應(yīng)該明確信息技術(shù)應(yīng)用要點，依據(jù)經(jīng)濟收入的主要影響要素，調(diào)整核算工作方案，構(gòu)建高效的信息系統(tǒng)，不斷提高經(jīng)濟信息收集能力，創(chuàng)設(shè)良好的會計核算環(huán)境。此外，提高對會計信息準確性的重視，充分體現(xiàn)信息技術(shù)在工程經(jīng)濟管理中的關(guān)鍵作用，在新收入準則與企業(yè)經(jīng)濟管理工作之間建立密切聯(lián)系，突顯新收入準則的實際效用，強化建筑工程企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范性與全面性。

8.加大財會人員培訓(xùn)力度，提升人才綜合素質(zhì)

財務(wù)會計人員是財務(wù)核算工作的基礎(chǔ)力量，新收入準則下的核算工作對財務(wù)會計人員提出更高要求。因此，企業(yè)應(yīng)該加大現(xiàn)有財務(wù)會計人員培訓(xùn)力度，定期組織其參加專業(yè)化培訓(xùn)，明確新收入準則的相關(guān)內(nèi)容，了解建筑行業(yè)發(fā)展動態(tài)，熟練掌握先進科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用要點，不斷提升財務(wù)會計人員的專業(yè)能力及綜合素質(zhì)，進而保證各項工作的標準化落實。同時，制定統(tǒng)一的高端人才聘用標準，不僅要求應(yīng)聘財務(wù)會計工作崗位的人才具備較高的學(xué)歷水平，還應(yīng)該擁有豐富的工作經(jīng)驗，且對新收入準則有深刻理解，順利通過崗前培訓(xùn)與考核，進一步強化財務(wù)會計人員的崗位適應(yīng)能力，突顯新收入準則與建筑和工程企業(yè)發(fā)展的契合性，為企業(yè)綜合財務(wù)管理水平的提升奠定良好基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

建筑行業(yè)是推動社會經(jīng)濟建設(shè)的重要基礎(chǔ)性行業(yè)之一，能夠為人們提供工作及生活等多方面的保障。在建筑工程建設(shè)過程中，涉及到大量資金的投入，為了避免出現(xiàn)資金浪費的情況，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，應(yīng)該提高對財務(wù)核算工作的重視。而原有的收入準則無法滿足新時期的發(fā)展需求，需加強對新收入準則的分析，明確其中的變化點，以此為依據(jù)，合理調(diào)整財務(wù)核算流程，編制科學(xué)完善的核算方案，保證核算方法的合理性，加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的融合，構(gòu)建協(xié)同化財務(wù)管理模式，讓企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展擁有安全保障及充足動力。