探究戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理的完善

劉坤

（河北省滄州市鹽山縣財政局）

企業(yè)戰(zhàn)略為企業(yè)未來一段時間內(nèi)的業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展指明了方向，能夠幫助企業(yè)在綜合分析內(nèi)外環(huán)境特征的前提下，綜合考慮產(chǎn)品、市場、成長方向及競爭優(yōu)勢等多項戰(zhàn)略管理要素形成科學(xué)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作則需要與企業(yè)形成的戰(zhàn)略目標(biāo)始終保持一致，對一定階段內(nèi)的企業(yè)日常經(jīng)營和投融資活動進行全面的規(guī)劃和預(yù)測，確保企業(yè)的有限的財務(wù)和非財務(wù)資源得以有效配置，為今后的企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動調(diào)整提供指導(dǎo)。但實際上，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理工作依舊面臨著與戰(zhàn)略發(fā)展不同步、信息化發(fā)展水平較低的問題，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理未能達到預(yù)期效果。故此，本文通過戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理工作策略研究，為企業(yè)全面預(yù)算管理工作優(yōu)化和調(diào)整提供參考。

一、全面預(yù)算管理內(nèi)涵及特點分析

1.內(nèi)涵

預(yù)算作為一種系統(tǒng)方法，主要是針對企業(yè)的人力、物力和財務(wù)等資源科學(xué)進行分配，借此達成企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)可以借助預(yù)算對戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度有效進行監(jiān)管，并且企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的開支能夠得到有效管控，企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤也能夠得到較為精準(zhǔn)的預(yù)測結(jié)果。全面預(yù)算實際上反映了企業(yè)在未來一定階段內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，是以企業(yè)的目標(biāo)利潤實現(xiàn)為目的，在預(yù)測銷售額的前提下，對于生產(chǎn)現(xiàn)金收支和成本能進行科學(xué)預(yù)測，從而形成預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負債表，以此對企業(yè)在未來發(fā)展階段的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果科學(xué)進行管控。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展不可或缺的重要管理系統(tǒng)，也是企業(yè)內(nèi)部管理控制的主要方法，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為一種同時具備控制、激勵、評價等功能的經(jīng)營戰(zhàn)略管理工具，能夠在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用。

2.特點

一是對企業(yè)未來發(fā)展進行精確規(guī)劃。二是以企業(yè)整體經(jīng)濟效益提升作為根本目標(biāo)。全面預(yù)算管理工作能夠?qū)⑵髽I(yè)管理的智能化逐漸整合為企業(yè)管理的整體化發(fā)展，確保各部門之間能夠做到聯(lián)合行動以及統(tǒng)籌管理，進一步提升管理工作效率。三是以價值形式為主進行定量描述。四是以市場發(fā)展為導(dǎo)向。在企業(yè)全面預(yù)算的編制、進度控制和考核環(huán)節(jié)，相關(guān)人員始終堅持市場導(dǎo)向的管理工作意識，全方位把握市場的變動特征，在客觀遵循市場發(fā)展規(guī)律的前提下，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。五是以財務(wù)管理為核心。全面預(yù)算管理中的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)以及相關(guān)信息搜集都與財務(wù)管理工作有著密切的聯(lián)系，財務(wù)管理部門是全面預(yù)算管理工作的重要職能部門。

二、企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理之間的關(guān)系

一是戰(zhàn)略導(dǎo)向可以作為全面預(yù)算管理工作的指導(dǎo)。戰(zhàn)略導(dǎo)向是企業(yè)針對市場發(fā)展?fàn)顩r以及內(nèi)部的業(yè)務(wù)運營狀況等開展的全面分析工作，可以結(jié)合實際狀況建立長期的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理的工作實際上是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解、執(zhí)行、控制、調(diào)整和實現(xiàn)的完成過程，戰(zhàn)略目標(biāo)、計劃經(jīng)過細化處理之后的各種內(nèi)容能夠促進不同部門和目標(biāo)計劃之間的有效對接。在企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)形成的戰(zhàn)略規(guī)劃可以為預(yù)算管理工作提供必要的指導(dǎo)，確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作能夠和戰(zhàn)略導(dǎo)向始終保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一的關(guān)系，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二是全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向調(diào)整不可或缺的重要依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理是以企業(yè)形成的戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，可以對企業(yè)內(nèi)部有限的人力、物力及財力資源合理進行分配，也可以對企業(yè)業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營科學(xué)地進行預(yù)算編制，保障企業(yè)的任務(wù)、職責(zé)也能夠得到科學(xué)的劃分。全面預(yù)算管理工作的實施可以幫助相關(guān)人員綜合考慮企業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r，通過預(yù)算監(jiān)控工作的實施，為戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。

三是全面預(yù)算管理能夠促進戰(zhàn)略發(fā)展效果的提升。在企業(yè)內(nèi)部管理工作中，全面預(yù)算管理工作發(fā)揮著十分積極的作用。以戰(zhàn)略導(dǎo)向為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理工作可以將企業(yè)形成的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分解為多個短期發(fā)展目標(biāo)，并由全體人員在各個工作環(huán)節(jié)中貫徹實施。由此不難發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略具備的導(dǎo)向作用可以在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營之中全面體現(xiàn)，預(yù)算管理工作能夠為企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營提供明確的方向，進一步強化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管控工作的效果。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理框架

1.預(yù)算編制

預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的起點環(huán)節(jié)，直接決定著對全面預(yù)算管理工作是否能夠達到既定的效果。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理工作需要始終做到以戰(zhàn)略導(dǎo)向為核心，預(yù)算的指標(biāo)、目標(biāo)值需要以企業(yè)形成的戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃作為基礎(chǔ)合理制定、調(diào)整。

企業(yè)的預(yù)算編制工作需要管理層人員將已經(jīng)形成的企業(yè)戰(zhàn)略逐漸轉(zhuǎn)化為反映財務(wù)以及非財務(wù)內(nèi)容的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃，隨后將其分別轉(zhuǎn)化為預(yù)算指標(biāo)和目標(biāo)值，將其逐漸下達到各個職能部門中。隨后各職能部門需要結(jié)合實際的部門工作狀況對管理層下達的各項指標(biāo)合理進行調(diào)整，并以部門的計劃活動作為出發(fā)點，形成完善的年度預(yù)算以及預(yù)算方案。最后管理層人員需要結(jié)合各部門提交的預(yù)算方案進行規(guī)劃，形成精準(zhǔn)的最終預(yù)算結(jié)果。

2.預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算是否能夠得到貫徹實施對全面預(yù)算管理工作質(zhì)量也會產(chǎn)生明顯影響。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，相關(guān)人員一般都是通過對預(yù)算計劃進行調(diào)整和控制，保障既定的預(yù)算目標(biāo)能夠全面實施?？刂乒ぷ魇窍嚓P(guān)人員利用編制預(yù)算對企業(yè)在年度預(yù)算內(nèi)的經(jīng)濟活動運行合理進行管控，確保各項經(jīng)濟工作能夠嚴格按照預(yù)算計劃落實。調(diào)整則是管理人員結(jié)合企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動和投資狀況，針對不符合企業(yè)發(fā)展實際狀況以戰(zhàn)略需求的預(yù)算進行修改和刪除處理。

在全面預(yù)算管理工作實施的過程中，提升全面預(yù)算管理工作有效性的必要條件就是給予預(yù)算執(zhí)行剛性約束，剛性主要在執(zhí)行階段的預(yù)算控制方面體現(xiàn)，以此避免各種超預(yù)算和預(yù)算外事件的發(fā)生。預(yù)算調(diào)整在整個預(yù)算執(zhí)行過程中能夠發(fā)揮柔性作用，確保全面預(yù)算管理工作能夠具備靈活性，提高全面預(yù)算管理工作的有效性?？傮w而言，預(yù)算的執(zhí)行過程不僅需要形成明顯的剛性約束，同時也需要擁有靈活柔性策略進行補充，以此提升全面預(yù)算管理工作的科學(xué)性以及可靠性。

3.預(yù)算差異分析

預(yù)算差異分析工作則是管理人員將預(yù)算指標(biāo)、目標(biāo)值和企業(yè)預(yù)算年度產(chǎn)生的實際結(jié)果數(shù)值進行對比，在確定產(chǎn)生數(shù)值差異領(lǐng)域及數(shù)據(jù)差距的前提下，利用數(shù)據(jù)分析找出問題的原因，總結(jié)相應(yīng)的工作經(jīng)驗，借此完善下一年度的預(yù)算編制和執(zhí)行工作。預(yù)算差異分析工作的實施可以幫助管理人員通過整理的預(yù)算差異表將預(yù)算完成不理想的項目全面進行了解，分析其完成度較低的原因，并將問題追責(zé)到具體的職能部門。如果企業(yè)是因為編制的預(yù)算目標(biāo)不符合實際狀況導(dǎo)致預(yù)算完成程度較低，管理人員需要客觀總結(jié)其中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，提升下一年度預(yù)算編制工作的科學(xué)性。

4.考評獎勵

考核以及激勵獎懲是全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵因素，預(yù)算考核為了保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以有效落實，需要始終將戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，確保管理人員能夠結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)逐漸將其轉(zhuǎn)化為詳細的預(yù)算考核指標(biāo)體系。在企業(yè)的年度預(yù)算考核工作中企業(yè)形成的層次化激勵獎懲機制需要和考核結(jié)果掛鉤，針對全面預(yù)算管理形成的考核指標(biāo)，不僅需要囊括傳統(tǒng)的經(jīng)濟目標(biāo)，同樣需要加入企業(yè)社會責(zé)任、綠色發(fā)展目標(biāo)等在內(nèi)的非經(jīng)濟指標(biāo)，保障管理人員能夠全面掌握各部門年度預(yù)算實施狀況，給出客觀公正的評價結(jié)果，確保企業(yè)全體員工都能夠為了企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而做出自己的貢獻。

在企業(yè)的年度預(yù)算末期階段，企業(yè)管理人員為了對全體員工進行激勵和約束，需要對管理人員和基層員工進行與薪酬激勵掛鉤處理的正面考核，績效評價需要企業(yè)形成完善的計量標(biāo)準(zhǔn)，而量化特征則是財務(wù)績效評價標(biāo)準(zhǔn)的重要組成部分。企業(yè)需要將全面預(yù)算的關(guān)鍵指標(biāo)融入到財務(wù)績效評價指標(biāo)體系中，確保能夠為財務(wù)績效評價工作提供細分標(biāo)準(zhǔn)以及依據(jù)。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理存在的不足

1.未能實現(xiàn)與戰(zhàn)略同步發(fā)展

在全面預(yù)算管理實踐中，相關(guān)職能部門僅是從自身層面出發(fā)，并且在落實全面預(yù)算管理工作的過程中，始終存在著部門內(nèi)部有多少資源，如何使用以及能夠?qū)崿F(xiàn)什么目標(biāo)的疑問。由此不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理工作體系尚未與戰(zhàn)略規(guī)劃保持同步發(fā)展的狀態(tài)，預(yù)算計劃和企業(yè)形成的發(fā)展戰(zhàn)略之間存在一定的脫節(jié)現(xiàn)象，導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)提供支持。在編制和執(zhí)行預(yù)算的過程中，公司管理層形成的戰(zhàn)略目標(biāo)卻尚未在各部門及員工層中全方位執(zhí)行，這意味著全面預(yù)算管理長尾一種表面化的數(shù)字游戲。相關(guān)人員編制形成的預(yù)算計劃缺乏應(yīng)有的科學(xué)性，對全面預(yù)算管理工作權(quán)威性會產(chǎn)生明顯的影響，無法幫助管理人員通過業(yè)務(wù)管理工作進行資源分配以及責(zé)任劃分，拉低全面預(yù)算管理工作的效果。

2.管理組織體系發(fā)展有待完善

現(xiàn)如今，我國部分企業(yè)在落實全面預(yù)算管理工作的過程中，并未建立相對應(yīng)的組織管理工作體系，部分企業(yè)尚未設(shè)置有關(guān)全面預(yù)算管理的獨立戰(zhàn)略管理委員會，戰(zhàn)略管理的工作責(zé)任并未有效落實，意味著戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理工作體系缺乏應(yīng)有的組織保障，無法針對各部門以及員工的工作狀況實時監(jiān)督。此外，部分企業(yè)預(yù)算管理委員會職能定位不夠明確，再加之預(yù)算組織的負責(zé)人并非會計負責(zé)人，而是以財務(wù)部門負責(zé)人為主，導(dǎo)致財務(wù)部門的作用發(fā)揮十分有限。部分復(fù)雜的財務(wù)預(yù)算工作依舊是由財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，并未與負責(zé)預(yù)算的組織單位和相關(guān)部門有效合作，致使全面預(yù)算管理工作未能實現(xiàn)全員、全過程、全方位實施的要求。即便部分企業(yè)設(shè)置了全面預(yù)算管理的相關(guān)機構(gòu)，但這類機構(gòu)在設(shè)置、工作職責(zé)和程序方面與企業(yè)已有的組織結(jié)構(gòu)和管理制度存在著不協(xié)調(diào)發(fā)展的傾向，預(yù)算管理工作中職能無法有效對接，導(dǎo)致該機構(gòu)的全面預(yù)算管理工作職責(zé)履行不到位，直接影響全面預(yù)算管理工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.全面預(yù)算管理的信息化發(fā)展水平較低

雖然我國部分企業(yè)已經(jīng)在全面預(yù)算管理工作中引入了信息化技術(shù)，但人工操作依舊占據(jù)著較大的比例，信息化技術(shù)成為了預(yù)算編制管理中的輔助者角色，尤其是目前較為先進的大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)在全面預(yù)算管理工作中的應(yīng)用十分有限。在這種人工操作的影響下，全面預(yù)算管理中的預(yù)算編制和執(zhí)行工作會產(chǎn)生零散分布的數(shù)據(jù)，意味著數(shù)據(jù)的匯總、查找和分析需要投入較多的人力和時間資源，企業(yè)無法根據(jù)已有的數(shù)據(jù)形成科學(xué)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。此外，部分企業(yè)在建立信息化全面預(yù)算管理系統(tǒng)的過程中，資源投入有所不足，與信息化全面預(yù)算管理工作相關(guān)的軟硬件設(shè)施配置不夠齊全，全面預(yù)算管理工作的信息化水平較低，無法為管理人員決策提供實時數(shù)據(jù)支持。

五、戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理工作發(fā)展對策

1.以戰(zhàn)略導(dǎo)向明確目標(biāo)

在戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理工作優(yōu)化要求企業(yè)嚴格遵循戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，提出預(yù)算管理工作的方向、重點和目標(biāo)。企業(yè)在形成發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時，需要各業(yè)務(wù)部門形成完善的戰(zhàn)略目標(biāo)，并在關(guān)鍵財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的預(yù)測中具象化展示。此外，企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的各種關(guān)鍵指標(biāo)的目標(biāo)值需要與企業(yè)信用資源基本保持一致，保障企業(yè)內(nèi)部的員工能夠促進既定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)需要關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃二者聯(lián)系的全面預(yù)算管理工作的落實，將經(jīng)過量化處理的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃作為預(yù)算目標(biāo)，保障管理人員能夠分別從戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)活動出發(fā)更好地展現(xiàn)預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理和績效管理之間緊密聯(lián)系。管理人員也可以通過全面預(yù)算管理工作及時監(jiān)測和分析，確保能夠?qū)崟r掌握預(yù)算目標(biāo)的進展?fàn)顩r，并為后續(xù)的預(yù)算調(diào)整提供完善的數(shù)據(jù)支持。

2.全面預(yù)算管理組織體系的持續(xù)健全

考慮到不同企業(yè)在行業(yè)性質(zhì)、活動范圍、組織結(jié)構(gòu)方面始終存在著固定差異，全面預(yù)算組織體系需要使用不同的設(shè)計方法，尤其在解決預(yù)算管理責(zé)任和權(quán)力整體分配問題的過程中，設(shè)計方法的選擇直接影響到問題的解決。企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向下針對全面預(yù)算管理工作進行優(yōu)化和調(diào)整時，需要以不同的預(yù)算組織和預(yù)算管理方法設(shè)置預(yù)算組織系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的運算組織系統(tǒng)無論是獨立設(shè)置或者是利用現(xiàn)有的組織開展相應(yīng)的工作，其核心都在于能否真正完成企業(yè)下達的各項任務(wù)，主要是因為這類組織必須要綜合考慮企業(yè)運營的成本以及決策效率、成本。總體而言，企業(yè)設(shè)置的權(quán)威預(yù)算管理體系需要分為決策機構(gòu)、工作機構(gòu)以及負責(zé)全面預(yù)算管理工作實施的執(zhí)行機構(gòu)。企業(yè)需要對不同職能機構(gòu)的地位、工作內(nèi)容、形式和程序以制度的形式給出明確規(guī)定，并將上級和下級職工之間的匯報關(guān)系、工作關(guān)系不斷進行協(xié)調(diào)和調(diào)整，保障全面預(yù)算管理組織體系內(nèi)部的相關(guān)部門和工作人員能夠明確其工作職責(zé)，通過本職工作實施提升全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量。

3.全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

如今信息化已經(jīng)成為企業(yè)全面預(yù)算管理工作優(yōu)化不可缺失的技術(shù)條件。企業(yè)資源計劃體系，也就是人們熟知的ERP 系統(tǒng)，基本包括了企業(yè)在發(fā)展過程中的采購、生產(chǎn)、銷售、成本核算以及人力資源、項目管理等方面，這些信息的集成化處理和設(shè)計對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念調(diào)整都會產(chǎn)生明顯的影響。在這種情況下，企業(yè)想要有效提升全面預(yù)算管理工作的信息化水平，必須要從軟硬件設(shè)施的完善入手，綜合考慮企業(yè)已有的ERP 系統(tǒng)，通過與智能軟件企業(yè)合作共同添加有關(guān)全面預(yù)算管理的相關(guān)功能模塊，且需要及時更新計算機后臺以及其他的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，以高技術(shù)含量的軟硬件形成完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。企業(yè)在建立完善的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)之后，需要始終堅持戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，對于各個部門在信息管理系統(tǒng)中的工作流程不斷進行調(diào)整，確保預(yù)算編制能夠保持一種動態(tài)發(fā)展的狀態(tài)，管理人員能夠借助全面預(yù)算管理系統(tǒng)實時監(jiān)控和分析預(yù)算執(zhí)行狀況。在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置的限額和紅線約束能夠保障全面預(yù)算管理工作的相關(guān)職能部門嚴格遵循剛性約束的要求落實本職工作，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

六、總結(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向和全面預(yù)算管理之間是一種相輔相成、相互促進的關(guān)系，戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理工作能夠幫助企業(yè)在合理配備人力、物力及財力資源的基礎(chǔ)上推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。但企業(yè)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理工作與戰(zhàn)略規(guī)劃之間依舊未能做到同步發(fā)展，企業(yè)信息化發(fā)展水平較低直接影響到企業(yè)全面預(yù)算管理工作的落實以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。故此，企業(yè)需要以形成的戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點，確立全面預(yù)算管理工作的方向、重點內(nèi)容以及目標(biāo)，配合全面預(yù)算管理組織體系的不斷完善，并分別從軟硬件設(shè)施以及工作流程方面入手建立完善的信息化全面預(yù)算管理工作模式，保障戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理工作能夠按照工作流程有序落實。