區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用研究

曹曉君

一、區(qū)塊鏈概述

1.區(qū)塊鏈特征

關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)，它本質(zhì)上是一個(gè)共享數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)儲(chǔ)存在這里的財(cái)務(wù)信息還具有去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明的特點(diǎn)。其中去中介化特征是指，儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)中的每筆經(jīng)濟(jì)交易都會(huì)在區(qū)塊鏈技術(shù)幫助下由參與者直接進(jìn)行，不再需要依靠第三方中介機(jī)構(gòu)的介入，同時(shí)這些會(huì)計(jì)信息在交易過(guò)程中也會(huì)自動(dòng)儲(chǔ)存在交易雙方的節(jié)點(diǎn)中。這是因?yàn)閰^(qū)塊鏈系統(tǒng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)可以對(duì)信息進(jìn)行自我檢驗(yàn)，傳輸和監(jiān)管，所以雙方在進(jìn)行交易時(shí)也不會(huì)以中心化管理的模式進(jìn)行。在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，交易者可以繞開一些交易中介機(jī)構(gòu)，直接展開交易工作，這樣交易信息泄露和遺失的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所降低?？勺匪莺筒豢纱鄹奶卣魇侵福恳还P交易和事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間都有所不同，而這些不同的時(shí)間在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下也就形成了一個(gè)數(shù)據(jù)塊。

2.區(qū)塊鏈發(fā)展的重要意義

（1）區(qū)塊鏈技術(shù)顛覆了人們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作而言，最突出的弊端就是工作的中心化問(wèn)題。在第三方中介機(jī)構(gòu)的參與下，企業(yè)在工作中保證基本的成本效益原則，這樣財(cái)務(wù)成本也會(huì)越來(lái)越高。在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，企業(yè)可以有意識(shí)地改變中心化的問(wèn)題，這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)成本也會(huì)有所降低。同時(shí)，企業(yè)還可通過(guò)不斷提高工作人員積極性的方式來(lái)降低工作中的財(cái)務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)股東之間通常會(huì)因?yàn)楣蓶|信息的數(shù)據(jù)不對(duì)稱而對(duì)企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)及可靠性產(chǎn)生較大的懷疑。但在區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛應(yīng)用下，這些由于信息的不對(duì)稱而造成的資金問(wèn)題可以得到很好地解決，也可以增加外部投資者相互之間的交易信任度，各個(gè)外部利益在交易時(shí)一些損失也能有效降低，這樣就能較好地緩解委托代理之間矛盾，快速實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的交易工作。在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，企業(yè)可以自動(dòng)完成結(jié)算交割和快速更新賬本的工作，交易雙方也可以通過(guò)直接交易進(jìn)行相關(guān)的工作，這樣能極大地減少通過(guò)第三方的交易行為進(jìn)行時(shí)所需要支付的大量額外傭金和相關(guān)手續(xù)費(fèi)，財(cái)務(wù)部門處理各種交易流程時(shí)所需要的支付成本也能被極大地縮減下來(lái)，同時(shí)交易活動(dòng)進(jìn)行時(shí)所自動(dòng)記錄的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性進(jìn)一步得到了保障。在區(qū)塊鏈的高度公開透明下以及不可篡改的特點(diǎn)下，這樣的分布式交易賬戶結(jié)構(gòu)能夠全面保障整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其中數(shù)據(jù)不可篡改性也能夠完全預(yù)防交易時(shí)一些舞弊情況的發(fā)生，能更好地保證交易行為中一些數(shù)據(jù)的真實(shí)性、唯一性，也可以降低人為故意對(duì)客戶歷史信息等進(jìn)行惡意虛構(gòu)歪曲和故意篡改的可能性，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性都可以得到較好的保障，還能不斷加強(qiáng)企業(yè)對(duì)一些工作行為的有效監(jiān)督，降低出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的可能性。

（2）區(qū)塊鏈技術(shù)輔助審計(jì)工作的影響

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員非常重視應(yīng)收賬款的函證工作，同時(shí)這也是整個(gè)審計(jì)工作中的重要程序。相較于從第三方獲得的數(shù)據(jù)與從被審計(jì)單位獲得的數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，前者的數(shù)據(jù)可靠性更高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)更加重視第三方函證獲得的審計(jì)證據(jù)。但是如果審計(jì)人員對(duì)函證過(guò)度依賴，僅使用函證這一種程序?qū)ο嚓P(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出一些審計(jì)意見(jiàn)時(shí)會(huì)出現(xiàn)某些意想不到的問(wèn)題。在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，函證程序的作用會(huì)弱化。這是因?yàn)樵趨^(qū)塊鏈技術(shù)下，會(huì)計(jì)信息會(huì)變得更加透明可靠，這時(shí)第三方機(jī)構(gòu)的作用也會(huì)被削弱。

二、傳統(tǒng)審計(jì)工作中的缺陷

1.傳統(tǒng)審計(jì)工作范圍存在的局限性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作通常是進(jìn)行一項(xiàng)以審計(jì)過(guò)去財(cái)務(wù)報(bào)告為研究導(dǎo)向的調(diào)查活動(dòng)，以便能在一些特定歷史時(shí)期上發(fā)表較為正確合理的財(cái)務(wù)審計(jì)意見(jiàn)。但是這樣的審計(jì)工作往往會(huì)存在一些不足，例如，傳統(tǒng)的審計(jì)在工作范圍上有著較大的局限性。

2.傳統(tǒng)審計(jì)模式的工作強(qiáng)度較大且繁瑣

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也有所增加，這時(shí)會(huì)計(jì)主體之間的關(guān)系以及一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)也變得更加復(fù)雜和多樣化。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在相關(guān)的工作中獲得更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)審計(jì)過(guò)程中的任務(wù)量也有所增加，隨之而來(lái)的是審計(jì)人員陡升的工作強(qiáng)度。例如，傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要需靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過(guò)標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且效率低還容易出錯(cuò)，審計(jì)人員容不得半點(diǎn)馬虎，稍有不慎，就要?jiǎng)虞m百?gòu)堉饛埿薷模駝t很容易發(fā)生數(shù)據(jù)不銜接的情況，又需重頭再來(lái)。在對(duì)工作底稿的處理過(guò)程中，如此循環(huán)投入大量的重復(fù)勞動(dòng)，浪費(fèi)人力物力財(cái)力，工作效率也大打折扣。

3.傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中所進(jìn)行的一些審計(jì)工作，其主要內(nèi)容是需要工作人員對(duì)一些賬目進(jìn)行分析和驗(yàn)證工作，確保賬目符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)這些工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要具備一定的財(cái)務(wù)儲(chǔ)備知識(shí)，并能熟練掌握常用的辦公軟件，這樣工作起來(lái)才會(huì)更加得心應(yīng)手。對(duì)于一些具有較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作，如果工作人員的專業(yè)能力不足，無(wú)法識(shí)別工作中可能出現(xiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致工作效果不甚理想。例如，在進(jìn)行被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)工作時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不足就不容易發(fā)現(xiàn)上述類似瑞幸咖啡事件當(dāng)中的一些舞弊行為，這樣審計(jì)工作出現(xiàn)失敗的可能性也會(huì)增加。

三、基于德勤Rubix 平臺(tái)提高審計(jì)質(zhì)量的策略

1.基于區(qū)塊鏈技術(shù)上展開的智能審計(jì)

隨著公司財(cái)務(wù)造假事件的不斷增多，雖然一時(shí)的造假可能使公司經(jīng)濟(jì)效益有所增漲，但是這些造假問(wèn)題極大地降低了市場(chǎng)的可信度，也會(huì)使市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境趨向不健康。面對(duì)這種困境，這時(shí)擁有去中心化、不可隨意篡改、可以追溯、公開透明特征的區(qū)塊鏈技術(shù)得到了大多數(shù)企業(yè)的關(guān)注，同時(shí)也為接下來(lái)審計(jì)向智能化方向的發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。隨著德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式推出了“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)”（Rubix），其中構(gòu)建的全球分布式賬簿（Deloitte’s Perma Rec）是在德勤集團(tuán)的Rubix 平臺(tái)里進(jìn)行的一項(xiàng)全球性的重要應(yīng)用項(xiàng)目，同時(shí)這也將成為另一個(gè)全球性重要的分布式財(cái)務(wù)審計(jì)賬本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也從此可以直接、實(shí)時(shí)、方便地訪問(wèn)該審計(jì)平臺(tái)上所運(yùn)行的審計(jì)項(xiàng)目的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)在訪問(wèn)的過(guò)程中也不擔(dān)心會(huì)出現(xiàn)審計(jì)抽樣的錯(cuò)誤，更不會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真、錯(cuò)誤以及有關(guān)數(shù)據(jù)可能被遺漏的一切潛在錯(cuò)誤。區(qū)塊鏈技術(shù)的透明性使得當(dāng)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及社會(huì)服務(wù)活動(dòng)時(shí)，該過(guò)程所發(fā)生的所有的會(huì)計(jì)信息周期性地存入?yún)^(qū)塊鏈中，會(huì)使數(shù)據(jù)變得更加可靠，更加透明，更有利于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率，無(wú)形中降低了工作強(qiáng)度。隨著德勤Rubix 平臺(tái)在今天企業(yè)發(fā)展中的不斷應(yīng)用，審計(jì)工作量大、工作耗時(shí)長(zhǎng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題都得到了有效解決，同時(shí)這也證明了區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)今后的發(fā)展中也有著較高的前景。

區(qū)塊鏈技術(shù)是采用一種新型分布式的交易行為的數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)一種算法可以對(duì)海量的會(huì)計(jì)信息快速地進(jìn)行一些實(shí)時(shí)記錄跟蹤和數(shù)據(jù)檢驗(yàn)工作，每一個(gè)用戶已提交完成交易的各種經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的交易內(nèi)容和歷史事項(xiàng)的相關(guān)行為記錄等都完全可以快速使用字符來(lái)識(shí)別，并因此能夠被快速地傳播存儲(chǔ)到整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)架構(gòu)中的各個(gè)角落，其中的數(shù)據(jù)以及每個(gè)交易的節(jié)點(diǎn)也早已被獨(dú)立儲(chǔ)存，這種快速運(yùn)行數(shù)據(jù)模式可節(jié)省計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行帶來(lái)的巨大系統(tǒng)成本投入與技術(shù)維護(hù)費(fèi)，更為主要的一點(diǎn)是該運(yùn)行模式也為審計(jì)數(shù)據(jù)采集的完整性和審計(jì)安全性方面提供了更加有力的安全保障。審計(jì)的測(cè)試流程自動(dòng)化也在區(qū)塊鏈技術(shù)的有效支持下，完全具有可行性，這樣也可大大地優(yōu)化整個(gè)審計(jì)的工作流程，并不斷提高整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中的工作效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能方便隨時(shí)在線訪問(wèn)與被審計(jì)服務(wù)單位以及相關(guān)客戶的有關(guān)數(shù)據(jù)信息，同時(shí)這些區(qū)塊鏈中所包含的各種信息都具有透明、可靠、可共享、可追溯的特點(diǎn)，這也說(shuō)明傳統(tǒng)的審計(jì)模式可以發(fā)生一些較大的改變。

2.通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)提高審計(jì)效率

由于區(qū)塊鏈技術(shù)存在可編程性，所以審計(jì)人員在應(yīng)用該技術(shù)時(shí)，可以通過(guò)一定的編程代碼將相關(guān)的交易信息進(jìn)行記錄，當(dāng)需要查閱時(shí)審計(jì)人員通過(guò)其他信息技術(shù)的幫助實(shí)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的自由匹配，同時(shí)工作人員也能通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)自動(dòng)完成與這些經(jīng)濟(jì)交易相關(guān)的工作，審計(jì)效率高且具有較高的安全性。在區(qū)塊鏈技術(shù)框架下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以通過(guò)直接運(yùn)用或間接運(yùn)用這一審計(jì)平臺(tái)，對(duì)所有財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性、完整性和會(huì)計(jì)有效性進(jìn)行最全面及時(shí)的財(cái)務(wù)自動(dòng)化檢驗(yàn)工作，這樣的工作方式不僅能降低審計(jì)工作中人為干涉發(fā)生的可能性，同時(shí)還能保持相關(guān)工作對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，這樣審計(jì)數(shù)據(jù)的利用率也能得到有效提高。區(qū)塊鏈還可以對(duì)函證實(shí)施的流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，審計(jì)人員向被詢證者提出電子函證申請(qǐng)，被詢證者只需通過(guò)區(qū)塊鏈?zhǔn)跈?quán)，讓審計(jì)人員在職責(zé)所需的權(quán)限內(nèi)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱從而快速獲取函證所需信息。這種電子發(fā)函與回函速度更快、準(zhǔn)確度更高，避免了時(shí)間浪費(fèi)在發(fā)函證和等候回函上，為節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率提供了好的借鑒。

3.通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)化

區(qū)塊鏈審計(jì)可以進(jìn)一步保障對(duì)被受審計(jì)單位數(shù)據(jù)的不可篡改性、完整性、實(shí)時(shí)性，同時(shí)在該技術(shù)的幫助下注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能進(jìn)行更高效率的工作，審計(jì)工作的模式此時(shí)也發(fā)生了較大的變化。在進(jìn)行相關(guān)的工作時(shí)，不僅可以將一些被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)事務(wù)所的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行對(duì)接，同時(shí)事務(wù)所也能對(duì)那些被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)、數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)、現(xiàn)金流量等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，這樣在展開相關(guān)的審計(jì)工作時(shí)其滯后性的影響會(huì)有所減少，一些與審計(jì)工作相關(guān)的報(bào)告和數(shù)據(jù)采集也會(huì)具有較好的實(shí)時(shí)性、科學(xué)性。

四、結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)全面推動(dòng)著審計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，審計(jì)人員借助區(qū)塊鏈技術(shù)完全能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)的審計(jì)跟蹤和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)分析工作，這樣能有效化解以往傳統(tǒng)審計(jì)中的一些不足。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在各行各業(yè)應(yīng)用的普及，傳統(tǒng)的審計(jì)模式也正在向區(qū)塊鏈審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員應(yīng)不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，深入學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈技術(shù)，有效推進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)工作的升級(jí)轉(zhuǎn)型。