“營改增”對中國郵政的影響分析及對策研究

【摘要】中國郵政業(yè)務(wù)種類繁多、服務(wù)范圍廣、稅收征收復(fù)雜的特殊性，營業(yè)稅改增值稅的實施必然會給中國郵政各類業(yè)務(wù)帶來前所未有的改變和影響。本文分析了“營改增”對中國郵政稅負、稅務(wù)管理及企業(yè)行為三個方面的影響，并梳理“營改增”試點過程中的實施難點，在此基礎(chǔ)上研究對策，以期在“營改增”實施過程中對中國郵政的平穩(wěn)過渡及企業(yè)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化發(fā)展起到一定作用。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅 中國郵政 影響 改革

一、“營改增”稅制改革簡述

增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費者或使用單位承擔的一種流轉(zhuǎn)稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差為增值稅稅金。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。增值稅和營業(yè)稅兩者在計稅原理、計稅基礎(chǔ)、稅率、應(yīng)納稅額的計算以及征收管理的特點都存在著差異，如表1-1所示。增值稅與營業(yè)稅是相互獨立的稅種，不能交叉征收。

表1-1 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

然而，隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，我國存在“雙稅并征”的不合理現(xiàn)象，阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展，具體體現(xiàn)以下三個方面。首先，形成了重復(fù)征稅，營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，是不能進行抵扣的，這樣就會對原營業(yè)單位形成重復(fù)征稅的后果，造成企業(yè)一定的損失。而對計征增值稅單位，由于在購進服務(wù)環(huán)節(jié)時不能取得增值稅專用發(fā)票，造成沒有進項可抵扣，卻依然要繳納增值稅的現(xiàn)象。這與增值稅自身的定義是相互背離的。其次，“雙稅并征”阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，是不能進行抵扣的，所以加大了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。長久如此，還會導致第三產(chǎn)業(yè)缺乏國際競爭力。第三，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商品和服務(wù)作為整體進行的銷售行為越來越多，因為商品和服務(wù)各自所占的比例不易準確劃分，所以使得稅收征收管理越發(fā)的困難。

因此，以增值稅取代營業(yè)稅是市場經(jīng)濟的迫切需求，也是理順我國稅制管理難題的必然選擇?！盃I改增”的實施，勞務(wù)產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)實現(xiàn)抵扣，推動著我國服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展?！盃I改增”之后，屬于試點范圍內(nèi)的企業(yè)，不需要像“營改增”試點前繳納營業(yè)稅那樣全額計稅，避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅收負擔。然而，“營改增”試點企業(yè)，如中國郵政，在“營改增”的過渡期也面臨著一系列問題。

二、“營改增”對中國郵政的影響分析

中國郵政經(jīng)營信函、郵政匯兌、包裹、報刊發(fā)行、特快專遞、集郵、郵政儲蓄等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和電子郵政、商業(yè)信函、中郵專送廣告、郵資廣告明信片、企業(yè)拜年卡、賬單以及音像制品與圖書發(fā)行、電子匯兌、代辦業(yè)務(wù)、代發(fā)工資、養(yǎng)老金，代繳稅金，代收費等數(shù)十種新增業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)種類繁多、服務(wù)范圍廣、稅收征收復(fù)雜，營業(yè)稅改增值稅的實施必然會給中國郵政各類業(yè)務(wù)帶來前所未有的改變和影響。

（一）“營改增”對中國郵政稅負的影響

“營改增”稅制改革通過用增值額計稅的增值稅取代全營業(yè)額計稅的營業(yè)稅，以價外稅取代價內(nèi)稅，使得增值稅進項稅額與銷項稅額的抵扣改變了原本固定的營業(yè)稅份額狀況，實現(xiàn)有效降低企業(yè)的稅收負擔。但“營改增”試點執(zhí)行時期，由于下列原因，使得短期內(nèi)中國郵政稅負狀況不降反增。

第一，征收增值稅將大幅降低服務(wù)業(yè)運營成本。增值稅核算過程中，企業(yè)在購置除房屋建筑、車船、集體福利/個人消費品外的固定資產(chǎn)、動產(chǎn)以及接受服務(wù)過程中的進項稅額可抵扣，將一定程度上降低企業(yè)經(jīng)營的成本，我國“營改增”試點企業(yè)中，服務(wù)類企業(yè)整體上實現(xiàn)了運營成本的降低。但中國郵政屬于大型勞動力密集型的服務(wù)企業(yè)，稅率由營業(yè)稅稅率的3%、5%調(diào)整為增值稅稅率（一般納稅人）6%、11%、17%，有較大幅度的上升。從運營成本構(gòu)成上看，主要由固定資產(chǎn)購置、油料費用、維修費用、人力成本、建筑租金、保險費用、路橋費用、車輛設(shè)備折舊費用等構(gòu)成，其中人力成本約占中國郵政總成本的40%，而可抵扣的進項稅額項目不包含人力成本、建筑租金、保險費用、路橋費用、車輛設(shè)備折舊費用等，油料費用和維修費用在現(xiàn)實業(yè)務(wù)中，取得發(fā)票難度較大，且中國郵政的很多可抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)、動產(chǎn)的投入發(fā)生在“營改增”之前，無法獲得增值稅進項稅額發(fā)票，因此相當一部分可抵扣稅額無法抵扣，導致短期內(nèi)中國郵政營業(yè)成本降低幅度較小，但長期看來，營業(yè)成本的降低幅度將會增大。

第二，征收增值稅降低了中國郵政的收入。增值稅是價外稅，以不含稅的銷售額為稅基。納稅人采取銷售額和銷項稅額合并定價的，應(yīng)將含稅銷售額折算為不含稅銷售額，再乘以稅率計算應(yīng)納增值稅額。企業(yè)通過向客戶提供商品或服務(wù)而獲得的收入是含稅售價，實行征收增值稅后，需要先折算為不含稅銷售額，再乘以稅率。而增值稅稅率較高，若保持企業(yè)業(yè)務(wù)量不變的條件下，企業(yè)的收入水平將有一定程度的下降。

（二）“營改增”對中國郵政企業(yè)稅務(wù)管理水平的影響

增值稅相較于營業(yè)稅，計征較為復(fù)雜、管控更加嚴格，要求企業(yè)必須實施精細化管理，加強稅務(wù)管控。而中國郵政的點-線-區(qū)域-網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)導致組織層級較多，分級管理跨區(qū)域經(jīng)營差異導致財務(wù)核算集中度較大。為了適應(yīng)“營改增”的計征要求，中國郵政的首要任務(wù)就是規(guī)范企業(yè)核算和稅務(wù)管理，統(tǒng)一增值稅進銷項管理。通過稅務(wù)管理改革，中國郵政將大大提高各類稅務(wù)工作的標準化水平。

（三）“營改增”對中國郵政企業(yè)運行行為的影響

由于外包服務(wù)業(yè)務(wù)能夠被認定為可抵扣項目，可獲得增值稅發(fā)票，所以“營改增”稅制改革有利于中國郵政實現(xiàn)專業(yè)化分工，促進資源整合?！盃I改增”促進中國郵政嚴格稅務(wù)管理活動必須以業(yè)務(wù)活動明細作為前提，間接的促進了企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組與再造。中國郵政通過優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，確定企業(yè)核心業(yè)務(wù)，逐步剝離非核心資源、外包非核心業(yè)務(wù)，一方面有助于集中投入各項企業(yè)資源于核心業(yè)務(wù)，從而提高邊際收益，培育核心能力，進一步提升企業(yè)競爭力；另一方面，剝離非核心資源有助于社會資源整合，提高資源利用率，而外包非核心業(yè)務(wù)，可取得增值稅發(fā)票，實現(xiàn)抵扣，降低企業(yè)稅負壓力。

三、“營改增”實施過程中的難點分析

（一）稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)稅收核算難度加大

營改增的實施，會加大稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)稅收兩者的核算難度。我們都知道，郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)類型十分廣闊。陜西郵政行業(yè)同時兼營著交通運輸業(yè)和郵政通信業(yè)，然而在實際工作中這兩類業(yè)務(wù)發(fā)生的成本是難以區(qū)分計算的。

（二）稅務(wù)機關(guān)稅源管理難度加大

以陜西郵政為例，存在總部開票-分部郵寄的業(yè)務(wù)情況，在“異地取件”的管理中，總部負責與客戶進行結(jié)算并開出相關(guān)發(fā)票，由總部指派當?shù)氐姆植控撠熰]政的寄運工作，并在各地分部之間統(tǒng)一調(diào)配收入。“營改增”以后，企業(yè)需實行全網(wǎng)抵扣，否則分部將會因不能開具增值稅發(fā)票而少計銷項稅額，而這部分稅源將很有可能轉(zhuǎn)移到總部所在的地區(qū)。從而會給稅務(wù)機關(guān)管理和核實稅源這兩個方面帶來較大的難度。

（三）企業(yè)發(fā)票管理難度加大

陜西地大物博，陜西郵政企業(yè)分行遍布各地，由于在有些縣或鄉(xiāng)的郵政企業(yè)規(guī)模較小，發(fā)票管理的制度還尚未健全。給管理發(fā)票帶來困難。網(wǎng)郵的郵寄方式已經(jīng)普遍，依目前網(wǎng)郵的流程：客戶需要速寄東西時，為方便起見一般都在網(wǎng)上先付費，付費后，郵政企業(yè)會通知就近的收件員上門收件。對于小件速運的客戶，為省事絕大部分都不要求開具發(fā)票。但在“營改增”后，專用增值稅發(fā)票可以抵扣這一特點?？蛻羧缢魅“l(fā)票用于抵扣時，中國郵政須將發(fā)票開出后交給收件員，由收件員帶給客戶。處理該類業(yè)務(wù)時，收件員必須先去網(wǎng)點取票，然后再去客戶方取件，這樣一來降低了業(yè)務(wù)辦理的速率，也給發(fā)票管理帶來了一定的風險。

（四）提高郵政收費可能帶來稅源轉(zhuǎn)移

營業(yè)稅改增值稅后，經(jīng)對韓城市郵政行業(yè)實施政策改革的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)很嚴重的一個問題，如果出現(xiàn)增值稅的實際負擔率高于原營業(yè)稅的負擔率這種情況時，某些企業(yè)為了保證自身利益會適當?shù)奶岣呤召M價格，然后將這部分負擔轉(zhuǎn)嫁到消費者的身上，讓消費者來承擔。如果“營改增”還沒有在全行全面實施的話，就會出現(xiàn)價格不統(tǒng)一的現(xiàn)象，導致試點地區(qū)的郵政行業(yè)收費的水平提高，使郵政企業(yè)的競爭力下降，部分企業(yè)為保證利益可能會選擇轉(zhuǎn)移到非試點地區(qū)經(jīng)營，最終導致了稅源外流的現(xiàn)象。

四、“營改增”環(huán)境下中國郵政的發(fā)展對策

對于中國郵政來說“營改增”是把雙刃劍，有利有弊，機遇與挑戰(zhàn)并存。針對改革實踐中已經(jīng)出現(xiàn)的困難，探索應(yīng)對措施積極應(yīng)對，以期達到平穩(wěn)過度并優(yōu)化企業(yè)的目的。

（一）加強企業(yè)內(nèi)部管理

1.學習增值稅相關(guān)知識。為了能使營業(yè)稅改增值稅后仍然能夠在工作中占據(jù)主動地位，應(yīng)對郵政行業(yè)的工作人員進行有關(guān)增值稅方面知識的學習培訓。只有對增值稅相關(guān)知識有了全面的認識和了解，才能在實際工作中靈活運用，保證郵政行業(yè)“營改增”政策的順利實施。

2.優(yōu)化工作流程。為了保證工作積極性，應(yīng)對原有系統(tǒng)工作流程進行優(yōu)化，制定明確的工作流程、業(yè)務(wù)分工及責任范圍，保證各項業(yè)務(wù)有條不紊、權(quán)責明確。加強對工作人員的職責和分工制度的全面建設(shè)，構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部人員職責分工監(jiān)督體系，明確企業(yè)內(nèi)部職務(wù)職責，進行專業(yè)化分工，要做到分工明確，責任到人。建立詳細的工作制度，完善的人事管理體制，嚴格的落實機制、人性化的管理，確保日常工作速率和效率的提高，確?！盃I改增”各項工作有序的推進。

3.建立健全發(fā)票相關(guān)制度，優(yōu)化發(fā)票管理工作。企業(yè)必須建立健全增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票申領(lǐng)、保管、發(fā)放、開具、繳銷等流程，匯總納稅申報流程，進項發(fā)票取得和認證、傳遞流程等，確保發(fā)票管理工作高效運行，同時還應(yīng)強化增值稅進行稅額發(fā)票的管理，爭取更多的進項稅額抵扣，降低稅負，增加利潤，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，保證“營改增”工作的順利實施。除此之外還應(yīng)建立全面監(jiān)督檢查機制，嚴防代開發(fā)票、虛開增值稅發(fā)票，杜絕違法犯罪行為的發(fā)生。

（二）稅收成本評估

為了總結(jié)在實行增值稅稅制后對企業(yè)經(jīng)營的影響，并爭取政策上的支持，企業(yè)應(yīng)及時對營業(yè)稅改增值稅后造成的企業(yè)稅收的負擔進行評估。

中國郵政應(yīng)積極組織相關(guān)部門分析“營改增”前后企業(yè)承擔稅負的變化，分析“營改增”對中國郵政帶來的積極和消極的影響，評估稅負變化對企業(yè)經(jīng)營的影響方向與力度，并收集各地郵政的經(jīng)營利潤水平和實際困難，掌握中國郵政對稅收負擔的承受度，為企業(yè)內(nèi)部控制策略提供依據(jù)。

（三）對增值稅稅收成本的合理控制

在日常工作中有效地控制其增值稅稅收成本，是郵政企業(yè)“營改增”后降低稅收負擔的一個非常關(guān)鍵的工作。

1.組織稅收成本管理團隊。企業(yè)應(yīng)對稅收成本的管理組建專業(yè)化團隊，實時分析中國郵政成本結(jié)構(gòu)對增值稅繳納金額帶來的影響，是實行“營改增”的首要工作。組建專業(yè)的稅收成本管理團隊，通過對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進行分析，并客觀評估各項成本承擔的稅收負擔情況，總結(jié)各項成本的增值稅貢獻度，為中國郵政業(yè)務(wù)流程的重組與優(yōu)化提供有力的決策支持。

2.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低稅收負擔。基于中國郵政成本結(jié)構(gòu)對企業(yè)增值稅的影響，對中國郵政業(yè)務(wù)流程進行重組與優(yōu)化，規(guī)范稅收貢獻度高的業(yè)務(wù)流程，重組稅收貢獻度低的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。例如，根據(jù)中國郵政納入增值稅征收范圍的試點通知，人工成本并未計入增值稅進項稅額項目，中國郵政又是個勞動力較密集的企業(yè)，因此人工成本大大增加了企業(yè)的增值稅負擔，加強郵政各項服務(wù)的業(yè)務(wù)自動化水平，減少人工成本成為減輕郵政企業(yè)增值稅稅負的重要途徑。

3.重視發(fā)票的獲取。中國郵政應(yīng)在每個應(yīng)稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)將增值稅進項稅額發(fā)票的獲取作為客戶關(guān)系管理的重要指標，保證盡可能多的增值稅抵扣。規(guī)范化的企業(yè)往往具備開具發(fā)票的資格，供應(yīng)鏈中各個環(huán)節(jié)，應(yīng)把開具發(fā)票資格與產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)、價格等要素一起作為重要指標，選擇和評價合作伙伴。

4.開展納稅統(tǒng)籌工作。由于稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)實際可抵扣項目較少，中國郵政出現(xiàn)稅負不降反升的現(xiàn)象。為了應(yīng)對稅負暫時性增加的局面，中國郵政可考慮進行納稅統(tǒng)籌，對業(yè)務(wù)發(fā)展進行合理規(guī)劃，調(diào)整原有的定價方案，將增加的增值稅稅負部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，下游企業(yè)可通過進項稅額抵扣平衡實際成本，達到雙贏。

五、結(jié)論

綜上所述，以增值稅代替營業(yè)稅是市場經(jīng)濟的迫切需求，也是完善稅制的必然選擇。從總體來看“營改增”政策是對中國郵政是有利的，能夠促進中國郵政的可持續(xù)發(fā)展。但“營改增”轉(zhuǎn)型期間，利弊同在，機遇與挑戰(zhàn)并存。本文針對中國郵政在“營改增”后出現(xiàn)的問題和困難，提出對策，以期達到優(yōu)化企業(yè)流程、提升企業(yè)競爭力的作用，并為同行業(yè)其他企業(yè)起到榜樣的效果。

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作者簡介：孫艷（1983-），女，漢族，2008年7月碩士畢業(yè)于長安大學，碩士，現(xiàn)于西安翻譯學院物流管理專業(yè)任教，講師，主要研究方向：交通運輸規(guī)劃與管理、物流管理。