電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系實(shí)踐研究

劉穎 崔蒙 劉華

[摘要]本文在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，把評(píng)價(jià)指標(biāo)分為定性與定量?jī)煞矫?，建立了電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并以J省電網(wǎng)檢修公司所屬運(yùn)維站為例進(jìn)行評(píng)價(jià)，以期引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履職盡責(zé)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? ?審計(jì)評(píng)價(jià)? ?指標(biāo)體系

一、電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的原則

電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的目標(biāo)是構(gòu)建班子量化考核與定性指標(biāo)，建立領(lǐng)導(dǎo)班子評(píng)價(jià)模型，為客觀、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供基礎(chǔ)。

在建立評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)遵循三個(gè)原則：一是客觀性原則，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)該從電網(wǎng)企業(yè)的客觀情況出發(fā)，覆蓋運(yùn)維實(shí)際，科學(xué)合理地選取指標(biāo)。二是可操作性原則，在評(píng)價(jià)電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，既要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)合法合規(guī)，又要兼顧實(shí)際操作，使有關(guān)數(shù)據(jù)可取可查，經(jīng)得起驗(yàn)證，不能脫離實(shí)際導(dǎo)致實(shí)踐難度過大，無法獲取有關(guān)數(shù)據(jù)。三是重要性原則，也就是成本效益原則，在構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)需遵循效益原則，應(yīng)抓住關(guān)鍵要點(diǎn)選擇指標(biāo)，把評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)放在重大業(yè)務(wù)和關(guān)鍵事項(xiàng)上，特別關(guān)注電網(wǎng)企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)崗位，因此指標(biāo)選取要充分考慮電網(wǎng)企業(yè)在重點(diǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重大關(guān)切點(diǎn)和重要領(lǐng)導(dǎo)崗位。

二、電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

公司依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等法律法規(guī)，并結(jié)合公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，選取指標(biāo)時(shí)考慮定性與定量、長(zhǎng)期與短期相結(jié)合，在現(xiàn)有的公司制度下選取5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，并細(xì)分為14二級(jí)指標(biāo)，見表1。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)解釋

1.業(yè)績(jī)指標(biāo)。業(yè)績(jī)指標(biāo)包括考核指標(biāo)完成率、獲得獎(jiǎng)勵(lì)覆蓋率、安全生產(chǎn)率3個(gè)定量指標(biāo)，是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中重要組成部分。考核指標(biāo)完成率反映了企業(yè)主要考核指標(biāo)完成情況，獲得獎(jiǎng)勵(lì)覆蓋率反映了公司的工作亮點(diǎn)和成績(jī)，兩個(gè)指標(biāo)結(jié)合能夠更好反映企業(yè)業(yè)績(jī)。安全生產(chǎn)率則反映公司安全生產(chǎn)方面的要求。三個(gè)指標(biāo)計(jì)算公式分別為：

考核指標(biāo)完成率=運(yùn)維站實(shí)際完成值÷考核目標(biāo)值

獲得獎(jiǎng)勵(lì)覆蓋率=獲得獎(jiǎng)勵(lì)覆蓋率÷總工作項(xiàng)

安全生產(chǎn)率=安全生產(chǎn)天數(shù)÷總工作日

2.“三重一大”事項(xiàng)決策指標(biāo)。在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，“三重一大”事項(xiàng)決策的科學(xué)性、合規(guī)性始終是重點(diǎn)、難點(diǎn)。因此，需要對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員“三重一大”事項(xiàng)決策的決策過程、是否落實(shí)有關(guān)決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括4項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，其中按要求決策率與決策遵守率為定量指標(biāo)，決策民主性與重大項(xiàng)目管理情況為定性指標(biāo)。其中，前兩個(gè)定量指標(biāo)計(jì)算公式為：

按要求決策率=按要求決策金額÷總需要決策金額

決策遵守率=決策執(zhí)行金額÷按要求決策金額

決策民主性為定性指標(biāo)，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將“三重一大”事項(xiàng)集體決策，避免濫用權(quán)力搞一言堂。應(yīng)對(duì)其決策過程是否合規(guī)、決策是否帶來損失進(jìn)行分析。

重大項(xiàng)目管理情況為定性指標(biāo)，指的是“三重一大”事項(xiàng)是否經(jīng)過民主管理與監(jiān)督。

3.內(nèi)部控制指標(biāo)。該指標(biāo)包括內(nèi)部控制健全性、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制缺陷整改完成率三個(gè)指標(biāo)。其中前兩個(gè)為定性指標(biāo)，后一個(gè)為定量指標(biāo)。

內(nèi)部控制健全性反映企業(yè)是否按照法律法規(guī)、公司規(guī)定等要求在所有重大方面建立合理、全覆蓋的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制有效性反映企業(yè)是否按照建立的內(nèi)控制度執(zhí)行內(nèi)部控制，是否有執(zhí)行偏差，以及實(shí)施的效果如何。

內(nèi)部控制缺陷整改完成率是指對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否采取有效措施予以整改，其公式為：

內(nèi)部控制缺陷整改完成率=已整改的內(nèi)部控制缺陷數(shù)÷發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷數(shù)

4.審計(jì)指標(biāo)。審計(jì)指標(biāo)主要反映審計(jì)人員在審計(jì)過程中查明問題的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，用審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行衡量，該指標(biāo)為定性指標(biāo)。

5.廉潔指標(biāo)。廉潔指標(biāo)是我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一大特色，基于受托責(zé)任觀反映國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員職責(zé)履行情況，主要評(píng)價(jià)其任職期間是否遵守廉潔規(guī)定、是否存在舞弊行為，主要包括公務(wù)費(fèi)用節(jié)約率、個(gè)人費(fèi)用報(bào)銷率、遵守法律法規(guī)情況三個(gè)指標(biāo)。其中，前兩個(gè)是定量指標(biāo)，計(jì)算公式為：

公務(wù)費(fèi)用節(jié)約率=任職期間公務(wù)費(fèi)用節(jié)約金額÷任職期間所在單位公務(wù)費(fèi)用總額

個(gè)人費(fèi)用報(bào)銷率=任職期間個(gè)人費(fèi)用報(bào)銷金額÷任職期間所在單位總報(bào)銷額

遵守法律法規(guī)情況屬于定性指標(biāo)，審計(jì)人員主要通過詢問、舉報(bào)以及領(lǐng)導(dǎo)人員匯報(bào)等形式取得，并依據(jù)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系在J省電網(wǎng)檢修公司所屬運(yùn)維站的實(shí)踐

（一）企業(yè)基本情況

J省電網(wǎng)檢修公司是為服務(wù)于省公司而設(shè)立的子公司，主要負(fù)責(zé)220kp以上的設(shè)備查修和線路檢修。主營業(yè)務(wù)可分為三大塊：輸電檢修、變電檢修和特高壓交直流運(yùn)檢。為更好配合省公司的業(yè)務(wù)，企業(yè)在J省的各個(gè)地級(jí)市都設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，由每個(gè)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)所處地區(qū)的維修業(yè)務(wù)。該運(yùn)營模式能夠提升企業(yè)整體的運(yùn)作效率，但同時(shí)需要加強(qiáng)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，以保證企業(yè)運(yùn)作的穩(wěn)定，為此公司每年選取一定比例的分支機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的準(zhǔn)確界定和作出恰如其分的評(píng)價(jià)較難把握，需要構(gòu)建一套結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法，具體計(jì)算運(yùn)用邁實(shí)AHP層次&模糊評(píng)判軟件。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

1.運(yùn)用邁實(shí)AHP層次&模糊評(píng)判軟件得出的指標(biāo)權(quán)重見表2。

2.確定各運(yùn)維站經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)集。檢修公司在運(yùn)維站經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)實(shí)踐中，為每一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定四個(gè)等級(jí)評(píng)語，即P=[P1，P2，P3，P4]= [優(yōu)，良，合格，差]，審計(jì)評(píng)價(jià)組分別對(duì)指標(biāo)價(jià)值進(jìn)行了解評(píng)估，單獨(dú)對(duì)指標(biāo)層的每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行打分。由于選取指標(biāo)的模糊性，可以綜合考慮每個(gè)人對(duì)該指標(biāo)的打分次數(shù)，得出該指標(biāo)屬于某個(gè)評(píng)語的隸屬度，取多數(shù)贊同該指標(biāo)評(píng)語的比重為隸屬度。審計(jì)評(píng)價(jià)組打分統(tǒng)計(jì)表得出的單因素指標(biāo)統(tǒng)計(jì)權(quán)重見表3。

3.計(jì)算隸屬度結(jié)果見表4。

模糊綜合得分P：

P=0.3274*90+0.4383*80+0.1751*70+0.0593*60=80.345

整體評(píng)分值為80.345，介于優(yōu)與良之間。

四、結(jié)論

1.在對(duì)檢修公司所屬運(yùn)維站領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要掌握其任期目標(biāo)及目標(biāo)執(zhí)行情況，找出偏差并分析原因，實(shí)事求是地作出運(yùn)維站領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，根據(jù)各運(yùn)維站實(shí)際情況靈活設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，以更好地指導(dǎo)運(yùn)維站領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包含定性與定量?jī)煞矫妫鶕?jù)檢修公司對(duì)所屬運(yùn)維站的考核要求與運(yùn)維站實(shí)際進(jìn)行設(shè)計(jì)選擇，指標(biāo)的選擇要因時(shí)因地，參考企業(yè)實(shí)際靈活設(shè)計(jì)指標(biāo)，避免一刀切。

3.要準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任，分清直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，同時(shí)要注意堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開來”，容糾并舉對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，以避免影響所屬運(yùn)維站領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行效率和效果。

4.要考慮各指標(biāo)的客觀性、可量化，以對(duì)責(zé)任人所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。運(yùn)用模糊層次分析法建立層次化的評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)體系，對(duì)定性指標(biāo)加以量化，確定各指標(biāo)權(quán)重，增加決策量化的準(zhǔn)確性，最大程度地避免評(píng)價(jià)偏差，并使得評(píng)價(jià)結(jié)果具有可比性。

（作者單位：國網(wǎng)江蘇省電力有限公司檢修分

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主要參考文獻(xiàn)

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[2]張學(xué)惠，韓德靜.國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊， 2010（29）：66-68