管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用分析

程才秀

（桂林市穿山公園管理處，廣西 桂林 541004）

近年來，中央財政部門著手建設(shè)管理會計體系，管理會計的應(yīng)用是加強(qiáng)單位治理能力、提升會計工作水平、提高單位決策科學(xué)性的有力保障，是推進(jìn)會計強(qiáng)國戰(zhàn)略、推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的有效保障。管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用是時代發(fā)展的體現(xiàn)；是財政部推動管理會計體系建設(shè)的要求；是優(yōu)化單位資源配置的工具；是加快會計人員轉(zhuǎn)型的方法。在我國，管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用起步較晚，實踐中還存在著內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境不完善、專業(yè)型人才缺乏、應(yīng)用與理論脫節(jié)等諸多問題，本文通過闡述其積極意義、應(yīng)用現(xiàn)狀及問題以及應(yīng)對策略，為發(fā)揮管理會計應(yīng)用的積極效用，推動會計學(xué)科職能轉(zhuǎn)變，促進(jìn)行政事業(yè)單位提高行政管理效率，提升單位內(nèi)部治理水平，增強(qiáng)業(yè)財融合管理能力，助力資金管控、業(yè)務(wù)工作規(guī)范走上新臺階。

一、管理會計的含義及發(fā)展進(jìn)程

（一）管理會計的基本含義

管理會計，是一個管理學(xué)名詞。管理會計工作是指單位運(yùn)用一系列專門的工具方法，融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，通過利用財務(wù)信息和非財務(wù)信息生成管理會計報告等信息傳遞給管理者，為單位管理者在決策時提供參考依據(jù)的管理行為。管理會計的主要目標(biāo)有兩個，一是創(chuàng)造新價值，二是價值維護(hù)，基于此，它是單位業(yè)財融合促進(jìn)管理的工具。管理會計應(yīng)用能提高效率、節(jié)約資源，它是行政事業(yè)單位提高治理能力的有效辦法。

（二）管理會計的發(fā)展進(jìn)程

管理會計萌芽于20世紀(jì)初，泰羅的“科學(xué)管理”引進(jìn)到會計中來，為產(chǎn)品成本規(guī)劃和控制效力。1922年，“管理的會計”被首次提及，它提出了加強(qiáng)內(nèi)部管理的觀點(diǎn)，但當(dāng)時沒有得到重視。20世紀(jì)40年代以后，管理者為了提高利潤，降低成本，逐漸意識到在非制造性環(huán)節(jié)（例如產(chǎn)品設(shè)計、售后服務(wù)等等）能產(chǎn)生出更多的利潤，目光聚焦從“成本控制出利潤”轉(zhuǎn)向“向管理控制要利潤”。1952年，會計學(xué)會年會上通過“管理會計”此詞匯，標(biāo)志著“管理會計”正式形式，自此，傳統(tǒng)會計被稱為“財務(wù)會計”。20世紀(jì)90年代，受國內(nèi)外環(huán)境影響，管理會計理論及應(yīng)用不斷發(fā)展壯大。現(xiàn)代管理會計階段，側(cè)重管理方面的拓展職能，由核算會計向管理會計發(fā)生轉(zhuǎn)變。

二、管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的積極意義

（一）管理會計體系建設(shè)的要求，提高行政管理效率的重要工具

財政部部署“十四五”時期會計工作體系建設(shè)要求，積極推動管理會計的科學(xué)應(yīng)用。21世紀(jì)，新時代，新技術(shù)，新產(chǎn)業(yè)對傳統(tǒng)的會計工作的職能等產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響，傳統(tǒng)的財務(wù)會計職能已無法應(yīng)對管理層對財務(wù)信息的多元化需求。傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本職能是核算，側(cè)重于反映已發(fā)生的事項；現(xiàn)代管理會計基本職能是管理，把解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來三個職能結(jié)合在一起應(yīng)用于管理中，是綜合性的職能。我國事業(yè)單位改革正穩(wěn)步推進(jìn)，各單位應(yīng)把握時機(jī)，深化改革工作，堅持以新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，以高效履職為準(zhǔn)則，加強(qiáng)事業(yè)單位工作，促進(jìn)社會事業(yè)健康發(fā)展。在單位管理層面，對財務(wù)信息和非財務(wù)信息的整合性、及時性和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，管理會計逐步走到了業(yè)務(wù)前端，發(fā)揮其在戰(zhàn)略制定、事前預(yù)測和事中管控過程的重要角色。管理會計的生命力在于應(yīng)用，本質(zhì)是通過收集、處理財務(wù)和業(yè)務(wù)信息，分析過去、管控現(xiàn)在、預(yù)測未來，服務(wù)單位的價值維護(hù)創(chuàng)造和管理效能提升。基于此，需要在政府、社會、各單位層面都積極行動起來，行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計是大勢所趨，是其高效履職、服務(wù)國民事業(yè)發(fā)展的保障。

（二）優(yōu)化單位資源配置，提升單位內(nèi)部治理水平的有效手段

管理會計工具方法在不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模單位中的應(yīng)用有所不同。運(yùn)用在企業(yè)中，創(chuàng)造利潤價值是其應(yīng)用的主要目的所在，是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法。運(yùn)用在行政事業(yè)單位中，管理會計融合業(yè)務(wù)和財務(wù)管理，是優(yōu)化單位資源配置，發(fā)揮資產(chǎn)價值效用，節(jié)約資源，提高單位內(nèi)部治理水平的有效手段。應(yīng)用管理會計推進(jìn)預(yù)算、績效管理，是行政事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展的內(nèi)在要求。信息數(shù)據(jù)化時代來臨，數(shù)字化時代對會計工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，行政事業(yè)單位通過借助先進(jìn)的信息技術(shù)，連接起財務(wù)與業(yè)務(wù)共享的信息處理平臺，積極推動財務(wù)工作向業(yè)務(wù)領(lǐng)域全過程融合，實現(xiàn)信息的傳遞和轉(zhuǎn)化，產(chǎn)生單位管理所需要的決策信息，通過管理會計的應(yīng)用不斷提升單位管控資金能力，完善行政事業(yè)的業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)提升行政事業(yè)單位內(nèi)部治理水平，更好地起到服務(wù)國民經(jīng)濟(jì)的作用。

（三）加快會計人員轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)業(yè)財融合管理能力的有效方法

管理會計在行政事業(yè)單位中主要應(yīng)用于預(yù)算管理、績效管理、風(fēng)險管控等方面。管理會計工具方法隨著發(fā)展不斷擴(kuò)展和完善，預(yù)算管理領(lǐng)域涉及的工具方法包括但不限于全面預(yù)算管理等，以提高預(yù)算決策水平；績效管理領(lǐng)域涉及的工具方法包括但不限于關(guān)鍵指標(biāo)法等，以提升目標(biāo)實現(xiàn)能力。會計人員若以可持續(xù)發(fā)展的管理會計眼光來開展工作，對財政部門深化會計改革，推動會計職能對內(nèi)對外雙向拓展，推進(jìn)會計行業(yè)提質(zhì)增效都有著十分重要的意義。在新時代，會計工作者創(chuàng)造價值的領(lǐng)域已發(fā)生變化，決策及運(yùn)轉(zhuǎn)過程中有效管理控制才是最產(chǎn)生價值的。這就要求行政事業(yè)單位在工作中，不斷激發(fā)管理活力，從管理會計應(yīng)用層面進(jìn)行落實，加快會計人員從核算向管理方向轉(zhuǎn)型，提升財務(wù)對于業(yè)務(wù)的協(xié)同能力，提升單位會計人員業(yè)財融合管理能力，為單位決策科學(xué)性提供有力保障，使會計工作發(fā)揮強(qiáng)有力的作用，有效管控資金及規(guī)范業(yè)務(wù)行為。

三、行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用中的現(xiàn)狀

（一）管理會計應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境不完善

內(nèi)部管控環(huán)境是管理會計應(yīng)用的根基，內(nèi)控環(huán)境越完善，管理會計應(yīng)用就越順利，反之亦然。內(nèi)部環(huán)境包含組織管控架構(gòu)、資源渠道保障、權(quán)責(zé)分配、員工能力與道德、信息系統(tǒng)等方面。實踐中，有的單位，沒有建立健全應(yīng)用環(huán)境所需業(yè)務(wù)、財務(wù)等工作人員組成的組織架構(gòu)，未制定管理會計實施具體方案，或者雖然有方案但流于形式；一些規(guī)模小的單位，根據(jù)成本效益原則，不提倡設(shè)置獨(dú)立的管理會計部門；有的單位，缺乏管理會計知識理念，不重視管理會計應(yīng)用，管理會計應(yīng)用機(jī)制無法發(fā)揮積極作用，在人、財、物等資源保障方面力度不足，資源利用效率低下，未形成由上及下優(yōu)化單位整體管理工作的體系，無法準(zhǔn)確或及時產(chǎn)出管理會計應(yīng)用所需信息；有的單位，會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)是互不關(guān)聯(lián)的孤島，沒有推進(jìn)信息系統(tǒng)整合、改造或新建成綜合系統(tǒng)，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用的信息提供緩慢，應(yīng)用成效低。

（二）管理會計應(yīng)用專業(yè)型人才缺乏

現(xiàn)階段，管理會計應(yīng)用專業(yè)型人才缺乏，管理會計應(yīng)用仍有很大的發(fā)展空間。由于管理會計應(yīng)用于行政事業(yè)單位較晚，有的單位已聘財務(wù)人員對管理會計知識感到陌生，缺乏相關(guān)工作經(jīng)驗，培訓(xùn)機(jī)會少，且不同應(yīng)用單位存在較大差異性，可供參考的管理會計應(yīng)用案例及指南資源不足，短時間內(nèi)學(xué)習(xí)不到位，想全面理解和掌握管理會計應(yīng)用方法有較高難度。部分行政事業(yè)單位工作人員其工作水平和自主學(xué)習(xí)能力都較低，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用難度增加?，F(xiàn)代管理會計是綜合學(xué)科，集業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理、信息融合等過程于一體，隨著時代發(fā)展，管理會計亦與時俱進(jìn)，凸顯其應(yīng)用優(yōu)勢，管理會計專業(yè)型人才大都流向經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，而行政事業(yè)單位原有財務(wù)人員轉(zhuǎn)型也不夠理想。在我國大學(xué)專業(yè)課程設(shè)計中，管理會計師資格缺乏，導(dǎo)致現(xiàn)代管理會計的教學(xué)效果不盡如人意，剛畢業(yè)的學(xué)生想快速成長為管理會計應(yīng)用專業(yè)型人才還有一定距離。

（三）管理會計應(yīng)用需要一個過渡的時間

會計本身就是一項經(jīng)濟(jì)管理活動，現(xiàn)代會計側(cè)重點(diǎn)在于管理。傳統(tǒng)模式下，財務(wù)會計記錄和反映單位業(yè)務(wù)事項，側(cè)重核算，會計的拓展職能——預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績沒有得到較好的價值體現(xiàn)。當(dāng)今世界，新產(chǎn)業(yè)革命、技術(shù)革命方興未艾，對傳統(tǒng)的會計組織方式、會計職能手段等產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響，傳統(tǒng)的財務(wù)會計職能已無法應(yīng)對管理層對財務(wù)信息的多元化需求，基于此，管理會計逐步走到了業(yè)界前端，對財務(wù)信息和非財務(wù)信息的整合性、及時性和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，發(fā)揮其在戰(zhàn)略制定、事前預(yù)測、事中管控過程的重要角色，管理會計得以蓬勃發(fā)展，并發(fā)揮重要作用。會計行業(yè)應(yīng)對發(fā)展的需求，應(yīng)積極推動會計工作側(cè)重核算轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重管理的職能。因此，單位建立健全管理會計應(yīng)用模式，需要單位領(lǐng)導(dǎo)重視、會計人員思想轉(zhuǎn)變及工作能力提升、健全信息化系統(tǒng)、完善工作內(nèi)容、整合單位資源等各方面共同發(fā)揮作用，形成合力，建設(shè)好本單位的管理會計組織模式。此外，管理會計應(yīng)用的工具方法及理論存在與實踐應(yīng)用脫節(jié)等諸多問題，各單位應(yīng)根據(jù)實際需要及管理特點(diǎn)來制定本單位應(yīng)用的具體措施，逐步開展管理會計應(yīng)用工作。因此，改革不是一蹴而就的，管理會計應(yīng)用在行政事業(yè)單位是一個循序漸進(jìn)工作，需要時間過渡。

四、提升管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的策略

（一）努力完善單位內(nèi)部管理環(huán)境

單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)實事求是，根據(jù)單位實際情況，制定工作方案，做好統(tǒng)籌安排，科學(xué)推進(jìn)管理會計應(yīng)用。完善內(nèi)部管理環(huán)境，應(yīng)從單位治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、道德價值觀、員工整體素質(zhì)和人力資源制度、服務(wù)單位行政事業(yè)職能等多方面考量，內(nèi)部環(huán)境會直接影響著員工的理念和行為，影響著內(nèi)控能否發(fā)揮作用。管理會計應(yīng)用以良好的內(nèi)部環(huán)境為保障，反之，建立起良好管理會計工作架構(gòu)后，也會促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的改善，兩者具有相輔相成的作用。內(nèi)部環(huán)境就像管理會計應(yīng)用的基石，基石越牢固，上層建筑越穩(wěn)定，所以，管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用首先要落實的是完善內(nèi)部環(huán)境。管理會計應(yīng)用以整合財務(wù)信息為基礎(chǔ)，還需收集非財務(wù)信息等資料，內(nèi)部環(huán)境好壞直接影響到各項信息的真實性、完整性與及時性。管理會計應(yīng)用要求業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合，提供所需的管理信息資料能做到客觀、準(zhǔn)確、全面、及時，對提升單位決策的科學(xué)性、合理性有重要意義，從而保障行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）積極培育管理會計專業(yè)型人才

黨的十九大報告指出，要加快實施人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，全國各地特別是一、二線城市的人才落戶政策不斷更新，目的明確意在優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)，為城市提升動力，新時代對會計人才提出了更高的要求。首先，行政事業(yè)單位可以根據(jù)單位工作特點(diǎn)，有針對性地引進(jìn)管理會計應(yīng)用型人才，以此幫助提升整體工作人員專業(yè)水平，提高工作積極性和主動性。其次，各行政事業(yè)單位需加強(qiáng)對管理會計應(yīng)用方面的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋管理會計應(yīng)用所需的會計理論及應(yīng)用工具方法、職業(yè)道德等，提升其專業(yè)技能和心態(tài)格局。再次，會計人員參與到單位決策活動中，為決策提供準(zhǔn)確完整的管理信息，通過全面考量，客觀分析，能提升決策的科學(xué)合理性，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析，一旦發(fā)現(xiàn)偏差，及時進(jìn)行調(diào)整和糾正，使支出符合預(yù)算規(guī)定，提升行政事業(yè)單位資金的使用效益。最后，開展管理會計應(yīng)用的單位之間可進(jìn)行學(xué)術(shù)或人才交流，相互交流學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，促進(jìn)管理會計在各單位的應(yīng)用發(fā)揮積極成效。

（三）逐步開展管理會計信息化系統(tǒng)建設(shè)

管理會計應(yīng)用在行政事業(yè)單位，是行業(yè)改革要求，它集系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性于一體，不是孤立存在的。各單位應(yīng)根據(jù)自身單位性質(zhì)、所屬行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、發(fā)展階段等多種情況，從實際狀況出發(fā)，逐步推動本單位科學(xué)部署管理會計應(yīng)用工作。在思想上行動起來，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，整個單位上下一心。逐步落實和完善管理會計應(yīng)用的工作內(nèi)容，包括系統(tǒng)組織、制度建立、責(zé)任落實、人員安排等具體事宜，提高對工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求，為開展會計改革做保障。建立面向管理會計應(yīng)用的一體化信息系統(tǒng)平臺，以信息化技術(shù)為手段，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，推動管理會計應(yīng)用的資源整合，協(xié)同業(yè)務(wù)管控，提高管理會計工作成效。此外，管理會計人員應(yīng)全面、深入地分析行政事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)財政部最新的管理會計基本指引、應(yīng)用指引及案例索引等要求，及時解決本單位應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題，修正偏差，為行政事業(yè)單位科學(xué)合理應(yīng)用管理會計做出積極探索。

五、結(jié)束語

綜上所述，管理會計應(yīng)用是會計學(xué)科深化改革的體現(xiàn)，應(yīng)用于行政事業(yè)單位具有深遠(yuǎn)影響及積極意義。通過完善行政事業(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境、加快人才建設(shè)、建立信息化綜合系統(tǒng)不斷促進(jìn)管理會計應(yīng)用，拓展會計職能積極轉(zhuǎn)型，發(fā)揮價值維護(hù)及創(chuàng)造的作用，提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)會計改革為人才強(qiáng)國戰(zhàn)略做出積極貢獻(xiàn)，為新時代行政事業(yè)單位科學(xué)管理建設(shè)提供有力保障。