行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度研究

王翠娟

（趙縣科學(xué)技術(shù)和工業(yè)信息化局，河北 石家莊 051530）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形勢下的事業(yè)單位核算要求。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算既不利于行政事業(yè)單位對資產(chǎn)負(fù)債的情況了解，也無法提供有效的、信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。本文打算從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、財(cái)務(wù)分析、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理以及系統(tǒng)軟件五方面對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度面臨的各種問題以及對新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)對措施及建議進(jìn)行探討，使新政府會(huì)計(jì)制度更加完善、操作更加合理，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、準(zhǔn)確，為行政事業(yè)單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和編制部門決算奠定堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，推動(dòng)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、新政府會(huì)計(jì)制度概述及行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的必要性

根據(jù)《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》要求，行政事業(yè)單位在2019年1月1日起開始實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度強(qiáng)調(diào)“雙基礎(chǔ)、雙功能與雙報(bào)告”，改變了事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)，將兩者適度分離又相互結(jié)合。單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，要素?cái)?shù)量增多，也完善了預(yù)算科目，增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。記賬模式實(shí)行平行記賬法，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)記賬，使資金收支情況更全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的必要性。

（一）有利于重構(gòu)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有很多弊端，是以收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)，側(cè)重于實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，資產(chǎn)、負(fù)債等的界定不清晰，核算方法不科學(xué)，而新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新點(diǎn)和亮點(diǎn)在于記賬模式實(shí)行平行記賬法。政府會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)體系，即“雙體系”。隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，行政事業(yè)單位應(yīng)該重構(gòu)單位會(huì)計(jì)核算體系，擁有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能和預(yù)算會(huì)計(jì)職能，使其兩者相互結(jié)合進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對于本期達(dá)成的收入與費(fèi)用，無論這些款項(xiàng)是否在本期進(jìn)行收付，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期的收入與費(fèi)用科目。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，兩者相互獨(dú)立又有所聯(lián)系，可以清晰準(zhǔn)確地反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，為決策提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

（二）有助于提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，通過收付實(shí)現(xiàn)制，反映單位的預(yù)算、財(cái)務(wù)情況，其重點(diǎn)是編制單位預(yù)算，并嚴(yán)格核算預(yù)算執(zhí)行情況。這種核算方式不能如實(shí)反映單位的收支情況，不能提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息、影響了決策確定合理性。而新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，采用了雙重會(huì)計(jì)核算模式，核算更加復(fù)雜，將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入會(huì)計(jì)核算體系中，明確了會(huì)計(jì)核算人員具體的工作職責(zé)。符合當(dāng)前部門決算報(bào)告制度的需要，也是當(dāng)前政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的需求，使政府會(huì)計(jì)核算更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。對行政事業(yè)單位的決策行為具有一定的指導(dǎo)意義。

（三）有利于提高財(cái)政資金的使用效益

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)要素也隨之改變，在原有要素的基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余等，真實(shí)反映了單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)記賬，使資金收支情況更加全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確，尤其是固定資產(chǎn)情況能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)出來。新政府會(huì)計(jì)制度也對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了改進(jìn)，利于單位財(cái)務(wù)人員了解資金剩余情況和對單位財(cái)務(wù)狀況以及資金預(yù)算情況進(jìn)行落實(shí)，確保行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)有據(jù)可依。

二、行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度問題及分析

（一）內(nèi)部控制監(jiān)管薄弱

行政事業(yè)單位在確定新政府會(huì)計(jì)制度后，需要盡快地完善單位內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系的健全，可以在行政體制上減少漏洞，使受賄的概率降低。但是目前一部分行政事業(yè)單位并沒有建設(shè)良好的內(nèi)部控制體系，監(jiān)管不到位。首先，沒有根據(jù)部門標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定對應(yīng)的監(jiān)管部門，監(jiān)管工作沒有安排專人負(fù)責(zé)。其次，即便設(shè)定了內(nèi)部監(jiān)管部門，但因受到整體管轄，部門設(shè)定如同擺設(shè)，不能起到應(yīng)有的作用，部分領(lǐng)導(dǎo)人員對監(jiān)管工作進(jìn)行干預(yù)，濫用權(quán)利，給行政事業(yè)單位監(jiān)管工作順利進(jìn)行帶來影響。最后，有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位配套不完備，人員配備少，單位會(huì)計(jì)、出納甚至財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是同一人兼職的情況時(shí)而有之，這就很容易出現(xiàn)監(jiān)督缺口，針對大規(guī)模業(yè)務(wù)或者會(huì)計(jì)工作，不能確保其獨(dú)立性，相互制約的效果不能全面發(fā)揮，影響內(nèi)部監(jiān)管部門自身價(jià)值的激發(fā)。

（二）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對不足

隨著經(jīng)濟(jì)快速增長，要求政府會(huì)計(jì)快速轉(zhuǎn)型，而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員作為《政府會(huì)計(jì)制度》的真正執(zhí)行者、實(shí)施者，處在《政府會(huì)計(jì)制度》貫徹落實(shí)的最末端、最前沿，應(yīng)當(dāng)具有扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識，懂法律，有較強(qiáng)的電子數(shù)據(jù)處理能力。但就現(xiàn)狀而言，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員總體專業(yè)素質(zhì)不高，管理水平有所欠缺。有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員年紀(jì)偏大，對新鮮事物理解難度大，接受度低，電子數(shù)據(jù)處理能力較低，對于舊的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)根深蒂固一時(shí)間很難扭轉(zhuǎn)過來。也有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員剛剛參與到工作崗位，業(yè)務(wù)知識欠缺，也沒能高標(biāo)準(zhǔn)地嚴(yán)格要求自己，對《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)知識也未能進(jìn)行全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、掌握不夠精準(zhǔn)、未能熟練運(yùn)用，從而造成不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算及報(bào)表編制。而新的政府會(huì)計(jì)制度是一次“顛覆性”的改革，對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的判斷能力及水平較以往有更高的要求，而行政事業(yè)單位實(shí)際會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)能力參差不齊，對新制度缺乏了解，在工作中手足無措，也會(huì)導(dǎo)致新制度的運(yùn)用與推動(dòng)受到一定的阻礙。

（三）財(cái)務(wù)分析不到位

財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理決策的重要依據(jù)。舊會(huì)計(jì)制度執(zhí)行時(shí)，由于制度的弊端，加之事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平有限，財(cái)務(wù)管理人員分析不到位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，對于重要決策不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估分析，或者分析不到位，對于風(fēng)險(xiǎn)的考慮不全面甚至是不考慮，對于分析的結(jié)果也不做調(diào)整，從而影響了整個(gè)財(cái)務(wù)決策。

（四）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理難度加大

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)在整體國有資產(chǎn)中占比較大且種類繁多、涉及范圍廣，這在無形中對行政事業(yè)單位新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施增加了難度。新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算覆蓋的面積增大，例如固定資產(chǎn)折舊，新政府會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格要求了資產(chǎn)折舊與攤銷的各項(xiàng)流程。在新舊制度銜接時(shí)，原制度確定的固定資產(chǎn)折舊年限與新制度所規(guī)定的折舊年限不一致時(shí)，以2019年1月1日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊額，然后在新制度規(guī)定的折舊年限扣除已計(jì)提折舊年限的剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。增加了賬務(wù)處理工作量。在新政府會(huì)計(jì)制度中還增加了負(fù)債預(yù)算，新增受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等內(nèi)容，導(dǎo)致賬務(wù)處理的難度增大。新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算工作以雙核算為主，可以具體體現(xiàn)出資產(chǎn)的真實(shí)情況，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)共享，但是也給固定資產(chǎn)的管理帶來了難度，也增加了報(bào)表工作量。

（五）軟件系統(tǒng)不穩(wěn)定

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使財(cái)務(wù)工作量顯著增加，但目前大多數(shù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員數(shù)量沒有增加，迫切需要利用會(huì)計(jì)軟件來提高工作效率。在當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的牽頭下，將各類行政事業(yè)單位納入會(huì)計(jì)核算的云平臺(tái)上，以減輕會(huì)計(jì)人員工作量，這種做法的起點(diǎn)是好的，但實(shí)際在執(zhí)行過程中卻困難重重。原因在于，一方面云平臺(tái)系統(tǒng)本身運(yùn)行不穩(wěn)定，要么打不開系統(tǒng)，要么在做業(yè)務(wù)的過程中系統(tǒng)癱瘓，尤其是單位會(huì)計(jì)核算模塊，經(jīng)常出現(xiàn)異常情況，大大影響了會(huì)計(jì)人員的工作效率。另一方面軟件更新不及時(shí)，況且會(huì)計(jì)人員熟練地使用軟件也需要一定的時(shí)間過程，都會(huì)直接地影響財(cái)務(wù)處理。

三、新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)對措施及建議

（一）完善內(nèi)控體系

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施工作涉及面廣、技術(shù)性、政策性強(qiáng)。行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要把政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施作為單位的一項(xiàng)重要任務(wù)來抓，指定專人負(fù)責(zé)制定詳細(xì)的實(shí)施方案，并制定完善的內(nèi)控體系，為政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施提供有力保障。因此做好內(nèi)部控制管理工作對行政事業(yè)單位今后運(yùn)營和管理有著重要意義。筆者建議首先，針對沒有構(gòu)建完善內(nèi)部控制管理體系的行政事業(yè)單位來說，應(yīng)該盡快加強(qiáng)相關(guān)體系建設(shè)，并參考和學(xué)習(xí)其他機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，保證內(nèi)部控制體系構(gòu)建的完善性和合理性。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。全面提升單位人員內(nèi)部控制監(jiān)管意識，明確內(nèi)部控制監(jiān)管工作的獨(dú)立性和威嚴(yán)性。內(nèi)部審計(jì)工作人員在單位內(nèi)部保持獨(dú)立性。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)培訓(xùn)，參考和積累其他機(jī)構(gòu)成功經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)工作人員專業(yè)水平，強(qiáng)化思想意識，把財(cái)務(wù)部門當(dāng)作核心，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位采購、運(yùn)營、管理等活動(dòng)監(jiān)管，資金流向需要做到公開、透明。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)能力

政府會(huì)計(jì)制度改革不僅是對會(huì)計(jì)核算的改革，也是對財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部治理水平、業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理意識的提升。在新政府會(huì)計(jì)制度核算模式下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算難度大大增加。會(huì)計(jì)從業(yè)人員想要準(zhǔn)確科學(xué)地了解新政府會(huì)計(jì)制度更新完善的內(nèi)容，具備快速適應(yīng)“新變化”的能力，就需要對會(huì)計(jì)工作人員加大培訓(xùn)力度。使會(huì)計(jì)人員盡可能多地了解政策變化，準(zhǔn)確把握新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和要求。一是定期組織對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)提升，使其精準(zhǔn)熟練掌握并運(yùn)用新政府會(huì)計(jì)制度的平行記賬方法和新會(huì)計(jì)軟件的使用。二是在人員培訓(xùn)和教育中，要有針對性，要帶著問題去培訓(xùn)，真正為解決問題而培訓(xùn)，否則，就會(huì)出現(xiàn)“辦事不由東，累死也無功”的尷尬結(jié)局。再有，就是培訓(xùn)真正出效果，通過培訓(xùn)，真正使廣大財(cái)會(huì)工作者豐富知識體系，不斷提高他們的職業(yè)判斷能力，從而不斷提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

（三）強(qiáng)化分析，提供決策基礎(chǔ)

無論實(shí)施哪種會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)管理中都起著舉足輕重的作用。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容，優(yōu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)決策提供了更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員分析能力，通過財(cái)務(wù)軟件更好地利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；二是要建立財(cái)務(wù)分析機(jī)制，使財(cái)務(wù)分析季度化、年度化，形成有效、整體的分析鏈條，應(yīng)用信息技術(shù)對財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行有效分析，強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析和決策。

（四）加強(qiáng)對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理

在行政事業(yè)單位資產(chǎn)中，多數(shù)單位固定資產(chǎn)占比較大。因此在新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位在管理資產(chǎn)的過程中，應(yīng)當(dāng)對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)收支情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和合理性分析，加強(qiáng)管理各單位固定資產(chǎn)，對資產(chǎn)相關(guān)信息在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行準(zhǔn)確的錄入，確保賬實(shí)相符，保障資產(chǎn)的全面性、準(zhǔn)確性和完整性。清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品，規(guī)范和加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理，對賬齡三年以上的應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并及時(shí)報(bào)批處理。做好固定資產(chǎn)報(bào)廢的管理，對于已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，及時(shí)進(jìn)行上報(bào)處理。對資產(chǎn)折舊核算加強(qiáng)重視，明確資產(chǎn)折舊年限，形成清晰的計(jì)提時(shí)點(diǎn)，開展固定資產(chǎn)折舊核算工作，確保國有資產(chǎn)信息全面完整。

（五）更新一體化會(huì)計(jì)信息運(yùn)行平臺(tái)，提升現(xiàn)代化信息水平

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)除應(yīng)當(dāng)滿足新政府會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)要求外，還應(yīng)在系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算一體化平臺(tái)根據(jù)記好的會(huì)計(jì)憑證（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)），進(jìn)一步生成部門決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告，以此緩解會(huì)計(jì)人員的工作壓力，提高工作效率，使會(huì)計(jì)核算賬表一致，避免賬表不符的情況發(fā)生，使財(cái)務(wù)軟件的性能得以充分發(fā)揮。軟件公司要及時(shí)對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)并升級更新，確保會(huì)計(jì)核算一體化平臺(tái)能正常工作，縮短等待時(shí)間，從而提高會(huì)計(jì)工作者的工作效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的建立，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能、使預(yù)算會(huì)計(jì)功能得以改進(jìn)，擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以新政府會(huì)計(jì)制度作為改革方向，應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)方式，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。本文結(jié)合幾年來政策實(shí)施情況從內(nèi)部監(jiān)管、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、財(cái)務(wù)分析、資產(chǎn)管理以及軟件系統(tǒng)五方面分析了行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度面臨的問題，并提出了應(yīng)對措施及建議，包括完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系、加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析、對行政事業(yè)單位資產(chǎn)加強(qiáng)管理以及及時(shí)更新維護(hù)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，最終推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。