企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題與對(duì)策探討

呂春海

（秦皇島昊慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），河北 秦皇島 066000）

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)青黃不接的經(jīng)濟(jì)背景下，公司的管理很關(guān)鍵。企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)作中的重要環(huán)節(jié)，因此，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在的危險(xiǎn)，從而確保企業(yè)的內(nèi)部控制能夠得到切實(shí)的實(shí)施。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中所面臨的各種危險(xiǎn)是普遍性、傳播性和毀滅性的?？梢园褑?wèn)題轉(zhuǎn)到其他的連結(jié)上，從而對(duì)整個(gè)大公司產(chǎn)生影響。本文從內(nèi)外部審計(jì)制度和機(jī)制的優(yōu)化著手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題展開(kāi)探討，理論意義在于充實(shí)現(xiàn)有相關(guān)研究成果，現(xiàn)實(shí)意義在于充分利用好內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的價(jià)值，提供科學(xué)管理企業(yè)的解決方便，并為重大決策提供參考?；诖?，深入剖析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述及其必要性

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述

內(nèi)審是一個(gè)獨(dú)立的、客觀的咨詢行為，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與改善。管理過(guò)程的有效性。對(duì)審核工作進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并保證公司的各項(xiàng)指標(biāo)得以執(zhí)行。所以，在企業(yè)的日常工作中，內(nèi)部審核對(duì)提升公司的競(jìng)爭(zhēng)能力起到了很好的推動(dòng)作用?，F(xiàn)如今隨著我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)制度也逐漸受到制約。盡管受到條件的限制，中小企業(yè)內(nèi)部通常都有內(nèi)部審計(jì)程序來(lái)幫助他們實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

1．發(fā)揮審計(jì)職能、強(qiáng)化管理、化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

從經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資產(chǎn)活動(dòng)等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)檢討公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有積極作用，不僅能夠直接評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的成果，也能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和潛在的發(fā)展力。更在于保障審計(jì)工作的規(guī)范落實(shí)。規(guī)范化的審計(jì)管理貫穿于審計(jì)工作前中后流程，直接影響審計(jì)工作成效。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)工作和管理中應(yīng)當(dāng)遵守的重要行為準(zhǔn)則，不僅衡量審計(jì)人員活動(dòng)的合規(guī)性和標(biāo)準(zhǔn)，更決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將直接影響內(nèi)部控制的運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的重要手段之一，只有科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度才能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步前行。因此加強(qiáng)科學(xué)化內(nèi)部審計(jì)管理并創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)模式有助于發(fā)揮公司的管理作用，引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)必須重視公司內(nèi)部審核與公司治理的關(guān)系，從公司的經(jīng)營(yíng)理念出發(fā)，不斷發(fā)展和提高公司的內(nèi)審水平，從而推動(dòng)公司的長(zhǎng)期發(fā)展。

2．提高企業(yè)治理效率

公司的組織架構(gòu)要從經(jīng)理的動(dòng)機(jī)和行為的運(yùn)作兩方面進(jìn)行考量。公司管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)發(fā)展與業(yè)績(jī)改善所使用的監(jiān)控體系進(jìn)行剖析。如何有效地構(gòu)建公司的治理體系，是公司與各個(gè)職能單位、內(nèi)外審核合作的基礎(chǔ)，而其績(jī)效又將對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大的影響。公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效體現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)狀況。公司治理與內(nèi)部審計(jì)是緊密聯(lián)系在一起的，兩者相輔相成，缺一不可。另外，作為社會(huì)審核主體的管理者，其內(nèi)部存在著與管理層串通的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)投資人的權(quán)益造成不利影響。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，比如審計(jì)部門和監(jiān)察部門全部由財(cái)務(wù)部門管理，極大地制約了其獨(dú)立性和權(quán)威性，使得審計(jì)工作很難充分發(fā)揮作用。在目前的情況下，采用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)進(jìn)行審計(jì)的公司提出改正意見(jiàn)時(shí)，很有可能會(huì)出錯(cuò)，無(wú)法確保能夠提出有效的管理意見(jiàn)和控制措施。監(jiān)管職能沒(méi)有任何用處。審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等問(wèn)題上，沒(méi)有形成有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致了管理層對(duì)其不夠關(guān)注，使得審計(jì)職能很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范，工作開(kāi)展無(wú)序

目前，我國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)已不能適應(yīng)多層次發(fā)展的要求。母公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)與一些子公司的內(nèi)部人員沒(méi)有相互指導(dǎo)、溝通或協(xié)作，有些企業(yè)的內(nèi)部審核只局限于財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，或者只針對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。這種表面化的審計(jì)方式不能與企業(yè)的不同發(fā)展方向和發(fā)展模式相匹配，也不能保證公司的長(zhǎng)期發(fā)展。另外在我國(guó)，還沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)法納入各個(gè)部門的法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法找到具體的法律依據(jù)，需要企業(yè)制定、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)方面。這恰恰是大多數(shù)企業(yè)所欠缺的。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理工作中，審計(jì)工作中不是審計(jì)步驟簡(jiǎn)單，就是審計(jì)程序執(zhí)行不合理，這都可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)結(jié)論無(wú)法讓人信服。

（三）審計(jì)缺乏獨(dú)立性、公正性

首先，企業(yè)審計(jì)部門本身的設(shè)置缺乏獨(dú)立性，很多公司沒(méi)有專職審計(jì)部門，而以財(cái)務(wù)部門代職行使各項(xiàng)工作。其次，因?yàn)楣镜膬?nèi)審機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中只局限在會(huì)計(jì)報(bào)表和業(yè)績(jī)報(bào)表上，所以會(huì)和利益相關(guān)者摻雜在一起。內(nèi)部機(jī)構(gòu)往往按照他們現(xiàn)有利益進(jìn)行組織架構(gòu)，毫無(wú)公正性，沒(méi)有對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目做出客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)評(píng)價(jià)。無(wú)法為公司的經(jīng)營(yíng)管理目的提供有力的保障。通過(guò)對(duì)一些公司的審計(jì)工作的分析，可以看出，目前我國(guó)的一些公司在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門只流于形式，缺乏應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性和公正性。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)不高

大部分企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)人員普遍是新上崗人員，缺乏足夠的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與業(yè)務(wù)水平，僅僅熟練會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度，但是缺少研判能力、分析能力，尤其對(duì)會(huì)計(jì)信息化掌握不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮實(shí)際作用。公司高管在對(duì)其投資進(jìn)行評(píng)估后，發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)生的短期效益低于其所付出的短期資本，審計(jì)人員需要掌握的不僅僅是理論知識(shí)，更應(yīng)當(dāng)具備充足的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，掌握先進(jìn)的內(nèi)部控制技術(shù)，包括硬件、軟件等，能夠熟練操作會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，同時(shí)具備臨場(chǎng)應(yīng)變及實(shí)時(shí)研判的能力，從而解決企業(yè)面臨的諸多審計(jì)問(wèn)題。

三、導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的原因分析

（一）缺少專職內(nèi)部審計(jì)部門

國(guó)內(nèi)不少企業(yè)缺乏專職內(nèi)部審計(jì)部門，其中以財(cái)務(wù)部為主。而那些被稱為稽核單位的稽核機(jī)構(gòu)，在執(zhí)行工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)遭到某些領(lǐng)導(dǎo)者或雇員的消極態(tài)度，從而會(huì)影響稽核工作的持續(xù)性。有些領(lǐng)導(dǎo)人相信，內(nèi)部審核并不能為公司帶來(lái)任何的直接效益，反而會(huì)消耗一定的人力、物力和資金。公司應(yīng)建立快速、高效、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，并結(jié)合實(shí)際的審計(jì)規(guī)范，對(duì)公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的檢測(cè)和預(yù)防。部分公司已初步確立了內(nèi)審的規(guī)范體系，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)審的精益求精，要不斷借鑒國(guó)外的先進(jìn)的內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)，建立自身的公司制度，并建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。這對(duì)公司今后的發(fā)展很有幫助。

（二）管理人員業(yè)務(wù)理念落后

當(dāng)前企業(yè)因高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)知不足，以及審計(jì)部門管理人員業(yè)務(wù)理念的落后，導(dǎo)致各項(xiàng)審計(jì)工作無(wú)法適應(yīng)國(guó)家相關(guān)政策要求，也無(wú)法適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展要求，因此，內(nèi)部審計(jì)方法的落后是阻礙企業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展及經(jīng)濟(jì)效益提升的關(guān)鍵因素之一。相比較西方發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并不夠完善，尤其是與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)聯(lián)存在諸多復(fù)雜因素。然而，一些公司仍然采取傳統(tǒng)的人工統(tǒng)計(jì)，利用常規(guī)財(cái)務(wù)軟件開(kāi)展工作，忽略了信息共享平臺(tái)的構(gòu)建，導(dǎo)致審計(jì)工作中證據(jù)搜集的難度顯著加大，直接影響審計(jì)效率和質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

當(dāng)前企業(yè)大多存在內(nèi)部審計(jì)制度不完善的問(wèn)題，公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)缺少溝通和交流，多部門之間各自為政，不僅沒(méi)有給予審計(jì)工作足夠的輔助工作，甚至連基本的信息共享都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)工作存在一定操作難度，從而使得很多審計(jì)工作最終流于形式。就當(dāng)前形勢(shì)而言，第一層是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次是國(guó)家立法者所采用的審計(jì)權(quán)，以上是內(nèi)審指導(dǎo)方針的基本原理。第二層是專門的內(nèi)審法規(guī)，由國(guó)家和國(guó)家審計(jì)理事會(huì)制定，第三層是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章，以確保審計(jì)法律法規(guī)的有效實(shí)施。

（四）存在審計(jì)人才缺口

在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)當(dāng)中，由于公司的內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)的高低不一，其自身又是一種職業(yè)化的工作，因此對(duì)其自身的審核能力提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)、較高的政治覺(jué)悟、業(yè)務(wù)素質(zhì)。當(dāng)前尤其是一些中小企業(yè)，內(nèi)部許多審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，具有高水平的財(cái)務(wù)管理能力，但是缺少企業(yè)管理能力、缺少法律知識(shí)、缺少工程技術(shù)能力等。部分內(nèi)部審計(jì)人員大多知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)稅務(wù)、金融、外貿(mào)等知識(shí)欠缺，普遍缺少創(chuàng)新能力與溝通能力，分析能力不強(qiáng)，極大影響審計(jì)效率。少數(shù)審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的形象造成影響，同時(shí)阻礙了審計(jì)工作的開(kāi)展。

四、改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善專職審計(jì)部門建設(shè)

企業(yè)要進(jìn)一步建立和完善專職審計(jì)部門，強(qiáng)化重點(diǎn)行業(yè)的稽查工作。一般來(lái)說(shuō)，那些涉及重要危險(xiǎn)或者被重視多年的行業(yè)都是審計(jì)工作的焦點(diǎn)。其中，企業(yè)的核心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)策略等都是重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，需要制訂相應(yīng)的審核方案和實(shí)施措施。同時(shí)，要適應(yīng)公司的實(shí)際需要，構(gòu)建并運(yùn)用內(nèi)部審核的信息化體系。在現(xiàn)有ERP體系基礎(chǔ)上，建立了一個(gè)內(nèi)部審核體系，建立了一個(gè)外部審核體系，從而有效地提升了內(nèi)部審核效率。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審技術(shù)的研發(fā)與投資，建設(shè)現(xiàn)代化的內(nèi)審信息系統(tǒng)，遠(yuǎn)程在線監(jiān)控審計(jì)系統(tǒng)，利用現(xiàn)代技術(shù)提升內(nèi)審工作的效能與品質(zhì)。在信息機(jī)構(gòu)上，要加強(qiáng)投資，建立一個(gè)完整的內(nèi)部審核系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)不同的部門之間的溝通，降低內(nèi)部審核的門檻，從而提升內(nèi)部審核的工作效率?？梢試L試應(yīng)用網(wǎng)上審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)，達(dá)到對(duì)企業(yè)的在線監(jiān)測(cè)，一旦發(fā)生故障，就能及時(shí)報(bào)警，內(nèi)部審計(jì)可以有效應(yīng)對(duì)危機(jī)，并在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）優(yōu)化管理層理念

公司在發(fā)展之初，以確保公司的持續(xù)、穩(wěn)健運(yùn)作為主要的運(yùn)營(yíng)目的。在此背景下，公司的內(nèi)審工作就是監(jiān)督公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這一點(diǎn)包羅萬(wàn)象。此外，它還承擔(dān)著為公司的董事會(huì)及高層管理人員的顧問(wèn)工作，為公司經(jīng)營(yíng)管理提出意見(jiàn)，提升企業(yè)的決策效能，為公司持續(xù)發(fā)展做出持續(xù)的努力。新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提出了更為苛刻的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部宣傳與培訓(xùn)，讓審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性與危害性，并自覺(jué)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性、科學(xué)性。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度和外部法律制度

持續(xù)完善審計(jì)相關(guān)法律制度，提高內(nèi)部控制水平、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，不僅在于建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，更在于保障審計(jì)工作的規(guī)范落實(shí)。規(guī)范化的審計(jì)管理貫穿于審計(jì)工作前中后流程，直接影響審計(jì)工作成效。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)工作和管理中應(yīng)當(dāng)遵守的重要行為準(zhǔn)則，不僅衡量審計(jì)人員活動(dòng)的合規(guī)性和標(biāo)準(zhǔn)，更決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。規(guī)范化重點(diǎn)在于引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的合理性和獨(dú)立性，優(yōu)化審計(jì)方法和手段，摒棄傳統(tǒng)手工查賬制度。

（四）重視審計(jì)人才培養(yǎng)

內(nèi)審人員的聘用與人員的職業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到公司是否能夠進(jìn)行有效的內(nèi)部審核。公司的員工配備主要有兩個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)的管理方式是不一樣的，按照員工的比例分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)。企業(yè)內(nèi)部的人才培養(yǎng)應(yīng)注重全面、復(fù)合型人才的培養(yǎng)，不僅要具備一定的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際工作，而且要合理地運(yùn)用理論知識(shí)。能夠快速識(shí)別，識(shí)別和判斷審計(jì)的內(nèi)容，并能做出文字說(shuō)明。第二，公司的內(nèi)審人員，除了要對(duì)公司的控制進(jìn)行有效的監(jiān)控外，還要能夠在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)其成果進(jìn)行匯總，為管理者們提供優(yōu)秀的意見(jiàn)和建議，以便制定和做出高效的決定。

五、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)研究顯示，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的普遍問(wèn)題為機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、業(yè)務(wù)不規(guī)范、工作開(kāi)展無(wú)序、審計(jì)缺乏獨(dú)立性，以及審計(jì)人員素質(zhì)較低等，對(duì)此分析原因發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)意義在于充分利用好內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的價(jià)值，提供科學(xué)管理企業(yè)的解決方便，并為重大決策提供參考?；诖?，深入剖析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮積極作用。主要與單一封閉的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層理念、法律制度不健全、人才缺口等因素相關(guān)，對(duì)此，提出進(jìn)一步完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化管理層理念、完善法律制度、加強(qiáng)人才培養(yǎng)等對(duì)策。未來(lái)企業(yè)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的要求也越來(lái)越高。為了達(dá)到公司的經(jīng)營(yíng)目的，公司的內(nèi)部審計(jì)已從單純的會(huì)計(jì)稽核上升到公司的治理層次，從而促使其做出正確的決定并為公司的發(fā)展提供支撐創(chuàng)造和賺取利潤(rùn)。