事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的問題及改進(jìn)探究

閆 軍

安徽省政協(xié)辦公廳機(jī)關(guān)服務(wù)中心 安徽 合肥

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系概述

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指事業(yè)單位在對(duì)某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行核算分析得出的能夠反映單位某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，以及某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的總結(jié)性書面文件?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位開始重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，并積極構(gòu)建單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等內(nèi)容。

其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心組成，具體是指基于事業(yè)單位日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)信息通過會(huì)計(jì)匯總、整理、核算來(lái)體現(xiàn)單位運(yùn)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)金流量情況的報(bào)告；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充部分，是以更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行了解和掌握為目的所編制的會(huì)計(jì)書面文件。一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注主要包括報(bào)告的編制原則、編制依據(jù)、編制基礎(chǔ)、編制方式方法和其他需要補(bǔ)充的事項(xiàng)；財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是指反映單位日常財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況的書面文件，所起到的作用也是補(bǔ)充作用。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義

1.為政府財(cái)政資源優(yōu)化配置提供有效信息參考

現(xiàn)階段，事業(yè)單位資金主要來(lái)源于財(cái)政資金，事業(yè)單位有必要準(zhǔn)確、高效地反饋財(cái)政資金使用情況。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建能夠進(jìn)一步提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量，通過系統(tǒng)、全面地反饋信息數(shù)據(jù)為政府部門、上級(jí)單位等提供總括、集中的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而為后續(xù)政府財(cái)政資源優(yōu)化配置提供有效信息參考。

2.有利于事業(yè)單位更好地防控風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建，通過對(duì)各類資產(chǎn)的使用、購(gòu)入、報(bào)廢、轉(zhuǎn)出、閑置情況的及時(shí)反饋，能夠?yàn)楣芾韺訉?duì)一些已經(jīng)存在或者潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷和處理爭(zhēng)取時(shí)間，對(duì)事業(yè)單位防控管理風(fēng)險(xiǎn)、保障單位資產(chǎn)安全性和完整性具有重要的實(shí)踐意義。

三、新制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的影響

1.報(bào)告目標(biāo)

以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)主要是反饋資金的收支情況，主要是對(duì)各類收支的執(zhí)行情況，尤其是預(yù)算收支執(zhí)行情況的反饋。新制度下進(jìn)一步明確了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，重點(diǎn)要對(duì)單位各類資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行反饋，所以要始終圍繞這一目標(biāo)來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架。

2.報(bào)告基礎(chǔ)

以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，新制度實(shí)施之后事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建基礎(chǔ)發(fā)生了變化，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這樣一來(lái)就要求事業(yè)單位基于權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，諸如期末應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬、其他往來(lái)賬款等所存在的問題必須在報(bào)告中體現(xiàn)，以提升報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.報(bào)告結(jié)構(gòu)

新制度顛覆了以往事業(yè)單位的單一體系會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)了雙重核算模式。在新制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系需要基于新制度運(yùn)用雙分錄模式通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等明細(xì)科目在財(cái)務(wù)報(bào)告中逐一體現(xiàn)，突破了以往預(yù)算會(huì)計(jì)收入、支出、結(jié)余的框架，能夠更加全面地反饋信息數(shù)據(jù)。

4.報(bào)告使用者

新制度下構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系需要考慮報(bào)告使用者的需求，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者不僅包括單位管理層以及主管部門，而且還包括財(cái)政部門、審計(jì)部門以及社會(huì)上的各類信息需求者等外部監(jiān)督部門、組織以及其他群體。鑒于此，在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系過程中應(yīng)當(dāng)考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露范圍及內(nèi)容是否能夠滿足內(nèi)部及外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者的需求，在此基礎(chǔ)上來(lái)完善報(bào)告內(nèi)容。

四、現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建過程中存在的問題

在新制度下，事業(yè)單位積極加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建，以更好地適應(yīng)制度變化。但是由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很多事業(yè)單位在構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系過程中遇到了一些困難和問題，具體分析如下。

1.基礎(chǔ)信息搜集不足

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建需要一定的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)作為支撐，但是現(xiàn)階段一些地區(qū)的事業(yè)單位在構(gòu)建自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系過程中基礎(chǔ)信息搜集缺乏全面性。其中一些公益一類事業(yè)單位涉及管理和服務(wù)的業(yè)務(wù)，但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建過程中并沒有對(duì)下屬各部門基礎(chǔ)信息反饋進(jìn)行嚴(yán)格要求，進(jìn)而導(dǎo)致一些管理和服務(wù)業(yè)務(wù)并不能被單位所全面了解和掌握。同時(shí)，一些公益一類和二類事業(yè)單位還缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需求對(duì)象的管理和服務(wù)數(shù)據(jù)需求進(jìn)行全面調(diào)查，這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的全面性。還有一些公益三類事業(yè)單位涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建需要考慮單位性質(zhì)，涉及營(yíng)業(yè)收入以及利潤(rùn)問題。但是在實(shí)際構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系過程中很多單位都沒有充分結(jié)合單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及新制度的要求來(lái)構(gòu)建自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，有的雖然考慮了經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，但是卻沒有安排專家對(duì)新制度下單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的可行性和可行性進(jìn)行有效論證，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位所形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所包含的內(nèi)容不夠完整。

此外，無(wú)論是公益一類、二類還是三類事業(yè)單位由于職能和運(yùn)營(yíng)呈現(xiàn)出復(fù)雜化趨勢(shì)，資金流動(dòng)量難免會(huì)不斷增加，信息搜集的難度以及需要考慮的財(cái)務(wù)報(bào)告體系內(nèi)容也在不斷增加，如果單位不能夠加強(qiáng)內(nèi)部溝通交流來(lái)協(xié)助財(cái)務(wù)部門人員來(lái)開展和配合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)建工作，那么其后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制、披露等相關(guān)工作將會(huì)受到一定影響，不利于充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系對(duì)于單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展的作用。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系配套制度缺失

雖然新制度對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上提出了嚴(yán)格的要求，但是現(xiàn)階段仍然存在著一些事業(yè)單位并沒有嚴(yán)格按照新制度要求來(lái)妥善優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系配套規(guī)章制度。其中一些公益一類事業(yè)單位并沒有對(duì)自身業(yè)務(wù)和項(xiàng)目進(jìn)行明確分類之后分別制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告細(xì)則，存在著財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息提供、核算、報(bào)告等相關(guān)崗位權(quán)責(zé)不明確的情況。

同時(shí)，部分公益三類事業(yè)單位具體經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)處理相關(guān)制度也僅僅是個(gè)大框架，沒有充分結(jié)合新制度內(nèi)容以及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表填制準(zhǔn)則分類分塊明確單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展所涉及的報(bào)告中每類營(yíng)收、利潤(rùn)、成本、管理等科目?jī)?nèi)容的填制方式方法，不利于報(bào)表編制的有章可循。此外，還有一些事業(yè)單位沒有結(jié)合新制度以及自身實(shí)際情況來(lái)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間，尤其是涉及下一年預(yù)算的公益一類事業(yè)單位，不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露則難以及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反饋，不利于后續(xù)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)管控工作開展過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.沒有遵循統(tǒng)一性與差異性相結(jié)合原則

現(xiàn)階段，事業(yè)單位類型呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，公益一類、二類、三類的管理服務(wù)宗旨存在差異，不少單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建過程中沒有遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系統(tǒng)一性與差異性相結(jié)合原則。從統(tǒng)一性原則出發(fā)，一些事業(yè)單位在編制綜合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)需要對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)部門和科室的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總，但是實(shí)際上這些單位并沒有設(shè)定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式規(guī)范各部門和科室的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而導(dǎo)致各部門和科室信息反饋存在差異性，不利于后續(xù)報(bào)告信息匯總工作的開展；從差異性原則出發(fā)，還有一些事業(yè)單位沒有充分考慮事業(yè)單位所處環(huán)境和單位各業(yè)務(wù)版塊的特點(diǎn)所顯現(xiàn)的差異性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容缺乏單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)，不利于管理者全面了解和掌握單位內(nèi)部各類業(yè)務(wù)發(fā)展情況，對(duì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也形成一種制約。

4.財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)存在滯后性

首先，部分事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度不夠，不僅培訓(xùn)模式上存在滯后性，而且培訓(xùn)內(nèi)容也缺乏針對(duì)性，并不能夠結(jié)合單位實(shí)際情況就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建進(jìn)行指導(dǎo)，不利于優(yōu)化人才隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，難以滿足實(shí)踐需要。

其次，一些事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)人才引進(jìn)缺乏主動(dòng)權(quán)，沒有足夠的指標(biāo)來(lái)引入高素質(zhì)專業(yè)人才。同時(shí)，在人才選聘上也沒有設(shè)定科學(xué)、合理的門檻，且缺乏科學(xué)的選聘方式，難以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升提供助力。

五、對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的優(yōu)化建議

1.重視基礎(chǔ)信息的搜集

考慮到公益一類事業(yè)單位涉及公共管理和服務(wù)的業(yè)務(wù)，單位應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建過程中對(duì)下屬各部門基礎(chǔ)信息反饋進(jìn)行嚴(yán)格要求，促進(jìn)各部門信息反饋準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性的提升，使得單位全面了解和掌握真實(shí)的業(yè)務(wù)情況。同時(shí)，公益一類和公益二類事業(yè)單位應(yīng)積極開展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需求對(duì)象的管理和服務(wù)數(shù)據(jù)需求的全面調(diào)查，吸取各方建議和意見，并邀請(qǐng)專家就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建問題進(jìn)行可行性和科學(xué)性論證，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的全面性。考慮到公益三類事業(yè)單位涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問題，此類單位在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系過程中不僅要充分結(jié)合單位情況與新制度的要求，而且還應(yīng)充分考慮自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，通過走訪調(diào)查、經(jīng)營(yíng)管理信息交流獲取基礎(chǔ)信息，并分類整理，切實(shí)提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的完整性。

此外，各類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全信息溝通共享平臺(tái)來(lái)拓寬溝通渠道，促進(jìn)各部門和科室人員更好地協(xié)助財(cái)務(wù)部門人員來(lái)開展財(cái)務(wù)信息收集工作，為充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系對(duì)于單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展的作用提供一定助動(dòng)力。

2.優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系配套規(guī)章制度

首先，各類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)自身業(yè)務(wù)和項(xiàng)目進(jìn)行明確分類之后分別制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告細(xì)則，要能夠?qū)ω?cái)務(wù)基礎(chǔ)信息提供、核算、報(bào)告等相關(guān)崗位權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題能夠落實(shí)到具體人員，從客觀角度出發(fā)提升相關(guān)人員對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告工作的主觀能動(dòng)性。

其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的具體業(yè)務(wù)處理相關(guān)制度大框架下充分結(jié)合新制度內(nèi)容分類分塊明確單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展所涉及的報(bào)告中每類科目?jī)?nèi)容的填制方式方法，特別是公益三類事業(yè)單位由于涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須充分考慮報(bào)告中每類營(yíng)收、利潤(rùn)、成本、管理等科目?jī)?nèi)容的填制，確保后續(xù)報(bào)表編制的有章可循。

最后，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合新制度以及自身實(shí)際情況來(lái)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間，公益一類、二類事業(yè)單位需要結(jié)合內(nèi)外部信息使用者的需求以及預(yù)算開始時(shí)間，公益三類事業(yè)單位則需要考慮更多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求。要在新制度規(guī)定的披露時(shí)間基礎(chǔ)上對(duì)各類財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息以及分塊會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行明確，適當(dāng)提前披露時(shí)間，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)程過緩情況的發(fā)生，以便及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反饋。

3.遵循統(tǒng)一性與差異性相結(jié)合原則

事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建過程中應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)遵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系統(tǒng)一性與差異性相結(jié)合原則。從統(tǒng)一性原則出發(fā)，事業(yè)單位在編制綜合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，要能夠嚴(yán)格要求內(nèi)部各個(gè)部門和科室按照單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式進(jìn)行部門和科室財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息填制和上報(bào)，實(shí)現(xiàn)各部門和科室信息反饋模式的統(tǒng)一性，以便于后續(xù)報(bào)告信息匯總相關(guān)工作的順利開展；從差異性原則出發(fā)，事業(yè)單位應(yīng)充分考慮單位現(xiàn)階段所處政策、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境和各業(yè)務(wù)版塊所處行業(yè)的特點(diǎn)所顯現(xiàn)的差異性來(lái)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，充分體現(xiàn)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)，促進(jìn)單位管理者全面了解和掌握單位內(nèi)部各類業(yè)務(wù)發(fā)展情況，為單位正確發(fā)展決策的制定提供一定有效信息參考。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告人才隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視人才對(duì)于單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建的重要作用，應(yīng)當(dāng)投入一定資金用于會(huì)計(jì)報(bào)告人才隊(duì)伍繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，培訓(xùn)模式應(yīng)當(dāng)不斷加以創(chuàng)新，可以走出去請(qǐng)進(jìn)來(lái)，通過邀請(qǐng)專家實(shí)地指導(dǎo)和組織繼續(xù)教育培訓(xùn)班相結(jié)合的方式去優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告人才選聘上也應(yīng)當(dāng)積極去申請(qǐng)人才引進(jìn)指標(biāo)，并設(shè)定科學(xué)、合理的門檻，通過綜合考察引入高素質(zhì)人才，不僅要通過筆試來(lái)考察其業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)當(dāng)通過面試來(lái)考察其突發(fā)事件應(yīng)對(duì)能力，盡可能地選拔一些高素質(zhì)人才來(lái)推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建進(jìn)程的加快，為事業(yè)單位整體會(huì)計(jì)工作成效的提升提供一定保障。