政府會計制度下“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”財務(wù)管理與會計核算探究*

黃成慶

重慶市婦幼保健院 重慶

“互聯(lián)網(wǎng)+”是指利用信息技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺對其金融、服務(wù)、醫(yī)療、旅游等行業(yè)融合，推動其技術(shù)、管理及效率上的變革與創(chuàng)新。當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”是大數(shù)據(jù)環(huán)境下發(fā)展的必然趨勢，在人民日益增長的健康需求下，“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”能夠有效提升醫(yī)療服務(wù)效率，改善醫(yī)療資源不平衡及升級醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈，且發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”是推進(jìn)區(qū)域醫(yī)療資源整合共享、促進(jìn)優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源下沉、降低患者就醫(yī)成本的重要舉措。在這一政策的推動下，一些具有優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源的大型公立醫(yī)院利用自身優(yōu)勢，通過組建醫(yī)聯(lián)體、醫(yī)共體或者?？坡?lián)盟等形式，拓寬業(yè)務(wù)發(fā)展，從而實現(xiàn)“雙贏”。在信息化高速發(fā)展的時代下，基于“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”的新形式得到較為廣泛的應(yīng)用，2017年10月24日，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的發(fā)布要求行政事業(yè)單位適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革需要，為規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，該通知自2019年1月1日起施行，同時規(guī)定醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》。而如何加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”的財務(wù)管理，規(guī)范政府會計制度下“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”業(yè)務(wù)收支的會計核算，也成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常財務(wù)工作的一項重要內(nèi)容。

一、政府會計制度下“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”財務(wù)管理的相關(guān)政策梳理

近年來，為進(jìn)一步規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”下病人與醫(yī)院間的支付結(jié)算、醫(yī)療機(jī)構(gòu)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間遠(yuǎn)程醫(yī)療服務(wù)后的財務(wù)管理和會計核算等，財政部、國家衛(wèi)生健康委員會等國家相關(guān)主管部門相繼制定出臺了一系列文件，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財務(wù)管理、規(guī)范會計核算提供了指導(dǎo)性意見。其中國家衛(wèi)生健康委辦公廳《關(guān)于公立醫(yī)院開展網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（國衛(wèi)辦財務(wù)發(fā)〔2018〕23號）要求對網(wǎng)絡(luò)支付建立規(guī)范科學(xué)的運(yùn)行管理機(jī)制，關(guān)注對賬和結(jié)算管理制度，強(qiáng)化退費(fèi)管理制度，健全內(nèi)部控制制度；《關(guān)于做好公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”項目技術(shù)規(guī)范及財務(wù)管理工作的通知》（國衛(wèi)財務(wù)函〔2020〕202號）中提到要規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”項目相關(guān)管理工作，明確“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”會計核算及財務(wù)管理要求；《國家衛(wèi)生健康委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善預(yù)約診療制度加強(qiáng)智慧醫(yī)院建設(shè)的通知》（國衛(wèi)辦醫(yī)函〔2020〕405號）中要求加快推進(jìn)線上線下一體化的醫(yī)療服務(wù)模式，加強(qiáng)遠(yuǎn)程服務(wù)制度建設(shè)，提升遠(yuǎn)程醫(yī)療服務(wù)利用效率。

二、加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”的財務(wù)管理

“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”是信息化時代下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)用信息技術(shù)提升服務(wù)能力、轉(zhuǎn)變服務(wù)方式的重要變革。對于醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的醫(yī)療服務(wù)中，其財務(wù)管理是有別于傳統(tǒng)意義上的財務(wù)管理的，出現(xiàn)了新變化，提出了新要求，內(nèi)涵也更加豐富。醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)基于“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”下財務(wù)管理的需要，著力強(qiáng)化“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)務(wù)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，提高資金安全防范能力，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。

1.醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)明確區(qū)分“線上”、“線下”醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)“線下”醫(yī)療服務(wù)，應(yīng)按照政府會計制度、醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度的要求進(jìn)行財務(wù)管理和會計核算。為了滿足“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”的管理需要，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)明確區(qū)分“線上”、“線下”醫(yī)療服務(wù)管理，以便準(zhǔn)確統(tǒng)計就診人次、就診項目、業(yè)務(wù)收入，以及依托互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營產(chǎn)生的增值性服務(wù)，如專病管理、健康管理、體檢、轉(zhuǎn)診、會診、網(wǎng)約護(hù)理、特需服務(wù)、線上藥房、藥品配送等運(yùn)營配套服務(wù)，這既是財務(wù)的管理需要，也是為醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展預(yù)算管理、成本核算，以及資金往來結(jié)算等做好支撐。

2.建立完善“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”資金對賬和結(jié)算管理制度

開展“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)每日對網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)進(jìn)行核對；當(dāng)涉及與提供第三方平臺機(jī)構(gòu)之間的合作時，應(yīng)當(dāng)在符合法律法規(guī)的條件下，通過協(xié)議形式確定相關(guān)主體間的權(quán)利和義務(wù)，涉及費(fèi)用結(jié)算的，需要進(jìn)一步明確結(jié)算時間、支付方式等。另外，開展“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”過程中涉及的醫(yī)療機(jī)構(gòu)邀請方、受邀方，以及與其他第三方機(jī)構(gòu)開展的互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)，都應(yīng)當(dāng)對醫(yī)療收入的分配比例、結(jié)算時間及方式進(jìn)行協(xié)議約定。

3.建立健全“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”內(nèi)部控制管理制度

醫(yī)療服務(wù)中的互聯(lián)網(wǎng)支付通常涉及的技術(shù)要求較高、聯(lián)通部門較多、流程環(huán)節(jié)復(fù)雜，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算銀行賬戶的使用和管理，切實履行資金存放管理責(zé)任；制定網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)退費(fèi)管理辦法及審批流程，強(qiáng)化退費(fèi)管理制度；健全內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)涉及費(fèi)用、收入、物資及資金管理模塊的功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)及數(shù)據(jù)校驗等重點(diǎn)管控。建立和完善貫穿互聯(lián)網(wǎng)業(yè)態(tài)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的各個主要環(huán)節(jié)及有關(guān)財務(wù)信息化管理制度的主要操作流程，將醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理制度和流程嵌入信息平臺，強(qiáng)制相關(guān)業(yè)務(wù)按有關(guān)規(guī)定的流程進(jìn)行審批流轉(zhuǎn)。

三、政府會計制度下“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”會計核算示例

1.政府會計制度下財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目設(shè)置

按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的相關(guān)要求，醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)活動的會計核算時，應(yīng)分別按照財務(wù)會計和預(yù)算會計進(jìn)行“雙分錄”核算與平行記賬。因此，在對醫(yī)療機(jī)構(gòu)“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”相關(guān)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行會計核算時，還應(yīng)區(qū)分受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)和邀請醫(yī)療機(jī)構(gòu)，分別設(shè)置財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目。

受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)置會計科目如下：財務(wù)會計設(shè)置“應(yīng)收賬款—應(yīng)收互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入”，核算按季度結(jié)算時，應(yīng)收未收邀請方的應(yīng)付款項；設(shè)置“事業(yè)收入—醫(yī)療收入—門診收入—診察費(fèi)收入/治療收入（互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入）”。預(yù)算會計設(shè)置“資金結(jié)存—銀行存款”、“事業(yè)預(yù)算收入”科目，核算收到邀請方支付的互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入。

邀請醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)置會計科目如下：財務(wù)會計設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)收賬款——應(yīng)收互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入”、“事業(yè)收入——醫(yī)療收入——門診收入——診察費(fèi)收入/治療收入（互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入）”等科目，核算開展互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療服務(wù)時，收到患者繳納的費(fèi)用或應(yīng)繳未繳的費(fèi)用；設(shè)置“應(yīng)付賬款——應(yīng)付互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入”，核算應(yīng)付給受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)的互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入；設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——商品和服務(wù)支出”，核算按協(xié)議支付給受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)的互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入。預(yù)算會計設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”、“事業(yè)支出”、“資金結(jié)存”等，分別核算患者支付的互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入、支付給受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)的互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入。

2.規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”的會計核算

根據(jù)政府會計制度要求，互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的醫(yī)療收入由接診醫(yī)療機(jī)構(gòu)全額確認(rèn)。會計核算的基本原則是：涉及受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)的，受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照與接診醫(yī)療機(jī)構(gòu)的協(xié)議約定確認(rèn)醫(yī)療收入；接診醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照協(xié)議約定，將應(yīng)支付給受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)的款項同步?jīng)_減醫(yī)療收入。為直觀、清晰地反映出在政府會計制度下受邀方和邀請方醫(yī)療機(jī)構(gòu)的互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療收入、支出賬務(wù)處理，提供“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”的醫(yī)療機(jī)構(gòu)和受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)處理示例表如表1、表2所示。

表1 “互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”醫(yī)療機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理示例

表2 受邀醫(yī)療機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理示例

四、結(jié)語

財務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，越來越多的財務(wù)數(shù)據(jù)來自外部，這些數(shù)據(jù)復(fù)雜多變、數(shù)量龐大，也給財務(wù)管理內(nèi)部控制帶來挑戰(zhàn)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，醫(yī)院要創(chuàng)建互聯(lián)網(wǎng)模式下的信息共享平臺，建立以財務(wù)管理為核心的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用，打通“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”的各個業(yè)務(wù)流、資金流，避免可能出現(xiàn)的信息處理疏漏，讓醫(yī)院資金的使用更加安全有效。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”將會更多地普及、推廣及應(yīng)用。特別是隨著“互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院”的普及，病人在網(wǎng)上就診、網(wǎng)上取藥，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)間（醫(yī)聯(lián)體或醫(yī)共體）遠(yuǎn)程會診等醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的開展，“互聯(lián)網(wǎng)+”財務(wù)管理等醫(yī)療服務(wù)模式的多樣化發(fā)展也必將給當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和財務(wù)管理帶來巨大的影響。而作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的財務(wù)管理工作，財務(wù)管理人員更要主動適應(yīng)新形勢，應(yīng)對新變化，迎接新挑戰(zhàn)，不斷加強(qiáng)基于“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”下的財務(wù)管理和內(nèi)部控制建設(shè)，完善相關(guān)財務(wù)管理制度，提高風(fēng)險防范能力，規(guī)范會計核算，促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務(wù)”新模式的長遠(yuǎn)發(fā)展。