新政府會計制度下高校薪酬核算智能化探究*

李 歡 舒小燕

中山大學(xué)財務(wù)處 廣東 廣州

一、高校薪酬業(yè)務(wù)特點及管理的問題分析

1.高校薪酬業(yè)務(wù)的特點

主要承擔(dān)人才培養(yǎng)及科學(xué)研究等職能的高校，屬于典型的知識服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，具有勞動密集型產(chǎn)業(yè)的特點。此特點決定了人員成本支出成為高校經(jīng)費(fèi)的重要支出之一，根據(jù)部分公開的2021年高校決算數(shù)據(jù)顯示，部分一流高校的人員支出已經(jīng)達(dá)到學(xué)校經(jīng)費(fèi)總支出的40%左右。另外，隨著事業(yè)單位的不斷改革，高校新增的事業(yè)編制人員數(shù)量不斷縮減，為適應(yīng)高校的高速發(fā)展，合同聘用制人員的規(guī)模不斷壯大。此外，隨著科研的需要，博士后、專職科研人員和項目經(jīng)費(fèi)聘請的研究助理等性質(zhì)的人員也應(yīng)運(yùn)而生。不同性質(zhì)的人員造成高校人員結(jié)構(gòu)體系復(fù)雜，而復(fù)雜的人員結(jié)構(gòu)體系又給高校帶來了龐大且又繁雜的薪酬體系。

目前高校的薪酬體系大體包括以下幾類：①與學(xué)校簽訂固定合同的教職工，主要包括事業(yè)編制人員、科研人員、合同聘用人員等。這部分教職工發(fā)放的薪酬內(nèi)容主要包括：學(xué)校每月固定發(fā)放的薪資、行政部門或者學(xué)院發(fā)放的績效、政府部門給特定人員發(fā)放的一些特殊補(bǔ)貼等；②為學(xué)校提供勞務(wù)的校外人員，高校需要給這部分人員發(fā)放各類勞務(wù)酬金，如科研項目為采集信息支付給被采集對象和被試者的酬金，例如問卷調(diào)查、訪談、心理測試等；③學(xué)校離退休的事業(yè)編制人員，這部分人員因還未完全推向社會，故高校每月還需給這一群體發(fā)放一部分固定工資；④學(xué)校事業(yè)編制的教職工外派到其他單位，這部分教職工仍由學(xué)校每月代發(fā)工資，每月或年度終了其實際服務(wù)的單位再返納其工資薪金到高校。

復(fù)雜的人員結(jié)構(gòu)及薪酬體系使高校薪酬資金來源更加復(fù)雜，從而導(dǎo)致薪酬核算項目的多樣性。目前高校薪酬的資金來源多種多樣，既有國家財政資金，也有高校在開辦教學(xué)活動、科研活動及其他形式的活動過程中獲取的事業(yè)收入，另外銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入等其他收入也為學(xué)校薪酬提供了經(jīng)費(fèi)支撐。此外，一些薪酬具體名目支出對資金來源也有具體要求，如部分教職工薪酬中的“政府特殊津貼”需從財政專項經(jīng)費(fèi)支出等。

綜上，高校作為教育者與受教育者的雙重活動身份，在薪酬體系上具有人員構(gòu)成復(fù)雜、發(fā)放名目繁多、經(jīng)費(fèi)支出來源多樣、支出規(guī)模龐大等特點。

2.高校薪酬業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀的問題分析

在高校整體管理工作中，財務(wù)工作占據(jù)著重要的支撐地位，薪酬發(fā)放工作作為其中重要的一環(huán)，每月做到不拖欠、不漏發(fā)、不錯發(fā)各項薪酬，有利于提高教職工科研、工作的積極性，為學(xué)校高速穩(wěn)定的發(fā)展提供強(qiáng)有力的后勤保障。高校的薪酬業(yè)務(wù)至關(guān)重要，既是高?；A(chǔ)業(yè)務(wù)工作中的一部分，更是關(guān)乎高校穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的工作任務(wù)。然而目前高校薪酬業(yè)務(wù)管理仍有很多不足，具體主要存在以下問題：①涉及多個業(yè)務(wù)部門的信息共享程度不夠。高校薪酬管理的業(yè)務(wù)部門主要涉及人事、財務(wù)、后勤等，各部門各司其職，人事部門負(fù)責(zé)制定薪酬政策，每月做好離職與新入職人員的管理，按月提供教職工基礎(chǔ)薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)；后勤部門負(fù)責(zé)提供教職工房租、水電費(fèi)等代扣費(fèi)用的數(shù)據(jù)；財務(wù)部門根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行薪酬數(shù)據(jù)的匯總、形成個稅及社保、公積金的代扣代繳、薪酬的記賬及最終薪酬的發(fā)放數(shù)據(jù)報送銀行。高校薪酬的管理需要各部門間的協(xié)同，加強(qiáng)各部門間的溝通協(xié)作，即信息共享、互通，有利于提高薪酬業(yè)務(wù)管理的質(zhì)量。然而在實際業(yè)務(wù)操作中，高校各薪酬管理業(yè)務(wù)部門的信息系統(tǒng)較為落后，承載的數(shù)據(jù)量小、各部門的薪酬數(shù)據(jù)也未充分做到利用信息手段傳遞，甚至高校各部門利用最原始的傳遞介質(zhì)如U盤進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，導(dǎo)致數(shù)據(jù)極易被篡改且傳遞效率較低；②工作過于重復(fù)，且過于依賴人工處理。目前高校的薪酬管理中存在大量重復(fù)工作，如人事部門每月將薪酬發(fā)放的變動情況以薪酬變動單的形式告知財務(wù)部門，之后由財務(wù)部門的一名財務(wù)人員將薪酬變動單的內(nèi)容輸入到薪酬系統(tǒng)中，然后再由另名一財務(wù)人員進(jìn)行復(fù)核，這實質(zhì)上就是一項重復(fù)性工作，工作效率有待提高；另外，目前現(xiàn)行的高校薪酬管理信息系統(tǒng)還無法自動完成薪酬的核算，完全依靠人工處理生成記賬憑證、制作薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)等，未充分利用信息技術(shù)，導(dǎo)致薪酬核算成本較高。

二、新政府會計制度下高校薪酬核算的變化

自2019年1月1日起新政府會計制度開始全面施行，“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的全新會計核算模式產(chǎn)生。這種全新的核算方式分為預(yù)算會計、財務(wù)會計兩大核算系統(tǒng)，其中財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，兩種會計核算通過“平行記賬”融為一體。具體在賬務(wù)中表現(xiàn)為“雙分錄”的會計處理，即當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后首先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)會計核算，其次判斷該項業(yè)務(wù)是否涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，如果涉及，則還應(yīng)該按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計核算。

高校資金收支量龐大、資金來源也多種多樣、薪酬業(yè)務(wù)類型更是復(fù)雜、發(fā)放工資薪金時還需為本校教職工代扣代繳個人所得稅、三險一金等；此外每月還需核算各項目發(fā)生的各項勞務(wù)報酬支出及這部分校外人員個人所得稅的代扣代繳，不言而喻，高校薪酬的核算是復(fù)雜的。新政府會計制度的執(zhí)行，財務(wù)會計與預(yù)算會計兩套賬務(wù)的運(yùn)行，必將進(jìn)一步加深高校薪酬核算及財務(wù)管理的難度，其主要體現(xiàn)在以下方面：

1.薪酬業(yè)務(wù)財務(wù)會計與預(yù)算會計賬務(wù)處理時增加了核算的復(fù)雜性

在新政府會計制度的要求下，薪酬核算業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財務(wù)會計在發(fā)放當(dāng)期確認(rèn)全部費(fèi)用，而預(yù)算會計事業(yè)支出的核算是以款項的實際支付為確認(rèn)時點。然而因高校薪酬業(yè)務(wù)代扣代繳事項的存在，實際發(fā)生款項的支付時點遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一個，因此預(yù)算會計事業(yè)支出的確認(rèn)時點不止一個，首先在工資或勞務(wù)報酬實際發(fā)放時需要按照“實際發(fā)放數(shù)”確認(rèn)事業(yè)支出，其次在向稅務(wù)、社保、公積金等征管部門實際繳納代扣的個人款項時，還需分次將還未確認(rèn)的“代扣數(shù)”確認(rèn)為事業(yè)支出，由此可見在收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計下，高校薪酬業(yè)務(wù)事業(yè)支出的確認(rèn)與計量應(yīng)該按照“實際發(fā)放數(shù)”與“代扣數(shù)”的合計進(jìn)行。這種代扣代繳事項分次核算、匯總代繳的業(yè)務(wù)特點在新政府會計制度下，一方面導(dǎo)致了高校在匯總繳納代扣的個人款項時，財務(wù)會計借方需要沖銷“應(yīng)付職工薪酬”/“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等負(fù)債類科目，但由于分錄中并不包含預(yù)算會計事業(yè)支出確認(rèn)時所需的項目、資金來源等信息，從而導(dǎo)致需要花費(fèi)額外的時間、精力去查閱原財務(wù)會計確認(rèn)費(fèi)用時的憑證；另一方面，從本質(zhì)上看，代扣事項不屬于預(yù)算管理現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)范圍，沒必要進(jìn)行預(yù)算會計處理，從而導(dǎo)致薪酬核算時財務(wù)費(fèi)用與預(yù)算支出確認(rèn)金額的不一致，進(jìn)而影響財務(wù)會計與預(yù)算會計的平行記賬。這些核算的變化對于項目種類和數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的高校薪酬業(yè)務(wù)而言，無疑又大大增加了會計核算的難度，降低了賬務(wù)的處理效率和核算的準(zhǔn)確性。

2.薪酬經(jīng)費(fèi)來源多元化及代扣代繳業(yè)務(wù)增加了項目管理的難度

如上文分析，高校薪酬的經(jīng)費(fèi)來源多樣，如實、完整地記錄各類資金的支出明細(xì)對于管理經(jīng)費(fèi)，尤其是保證諸如財政資金的支出狀況與按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度批復(fù)開支至關(guān)重要。然而因高校業(yè)務(wù)發(fā)生代扣代繳事項時，財務(wù)會計的項目額度會隨財務(wù)會計在確認(rèn)費(fèi)用時扣減，而預(yù)算會計對于代扣部分在實際繳納前并不確認(rèn)事業(yè)支出，預(yù)算會計的項目額度并不會減少，從而會導(dǎo)致財務(wù)會計項目余額與預(yù)算會計項目余額之間出現(xiàn)暫時性差異。再者，只有預(yù)算會計的項目核算具有“記賬”功能，然而在代扣款項實際繳納之前，預(yù)算會計項目的實際可用額度其實是小于其賬面額度的，因此預(yù)算會計項目賬面無法真實準(zhǔn)確地反映項目預(yù)算的執(zhí)行情況，從而增加了項目超支的風(fēng)險與項目管理的難度。

3.人員類別多樣化需要提高薪酬管理的精細(xì)化水平

為了規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)行為、提高財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展，2022年3月1日起《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第108號）正式施行，規(guī)則中指出為全面實施預(yù)算績效管理體系，明確要求行政單位需要進(jìn)行成本核算。高校作為典型的事業(yè)單位，高校薪酬作為成本中的重要部分，對其進(jìn)行合理的歸集，切實反映成本構(gòu)成至關(guān)重要。然而在新政府會計制度下，高校薪酬的核算只是通過行政、后勤、教育、科研四大費(fèi)用科目進(jìn)行籠統(tǒng)歸集，要準(zhǔn)確真實地反映高校薪酬成本，就必須精準(zhǔn)地設(shè)置每位教職工的人員性質(zhì)，設(shè)置好人員性質(zhì)與費(fèi)用科目的對應(yīng)關(guān)系，從而將不同人員與費(fèi)用科目一一匹配。為實現(xiàn)此目的，需要對薪酬業(yè)務(wù)中人員的基礎(chǔ)信息施行實時動態(tài)精準(zhǔn)化的管理，建立好人員性質(zhì)與費(fèi)用科目之間的鉤稽關(guān)系。

三、新政府會計制度下高校薪酬核算的智能化路徑探究

根據(jù)上文的分析，新政府會計制度下要實現(xiàn)高校薪酬核算的智能化，踐行新政府會計制度的核算要求，需要借助信息技術(shù)手段，以“業(yè)財融合”為指導(dǎo)核心，搭建薪酬管理的信息化平臺及核算系統(tǒng)，從而提高薪酬核算的自動化水平。

1.建立完整的薪酬管理鏈條，搭建薪酬管理信息平臺

財務(wù)部門在薪酬管理業(yè)務(wù)中需要匯總各部門審核過的薪酬數(shù)據(jù)、負(fù)責(zé)薪酬的核算入賬，代扣代繳社保、公積金及個人所得稅，形成最后的銀行代發(fā)數(shù)據(jù)。為實現(xiàn)高校薪酬核算的智能化，可以充分利用信息化手段，建設(shè)高校薪酬管理的信息平臺。首先，財務(wù)部門可以充分利用人事部門的人員基礎(chǔ)信息及后勤部門統(tǒng)計的代扣費(fèi)用數(shù)據(jù)，同時搭建“人員管理+薪酬發(fā)放+個人所得稅管理+賬務(wù)核算”一體化的財務(wù)薪酬管理信息平臺。在“人員管理系統(tǒng)”中設(shè)置詳細(xì)的人員屬性、入境時間、預(yù)計離境時間、入職時間等有關(guān)薪酬核算及關(guān)乎個人所得稅計算與申報有關(guān)的重要信息字段；“薪酬發(fā)放系統(tǒng)”讀取人員管理平臺數(shù)據(jù)并按照成本核算的要求設(shè)置詳細(xì)的人員部門屬性字段、設(shè)置薪酬核算的具體規(guī)則、個稅計算規(guī)則等，通過“薪酬發(fā)放系統(tǒng)”的自動計算得出個稅金額及最終實際發(fā)放數(shù)據(jù)，將個稅金額轉(zhuǎn)入“個人所得稅管理系統(tǒng)”、最終實際發(fā)放數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入“財務(wù)核算系統(tǒng)”；在“財務(wù)核算系統(tǒng)”中按照新政府會計制度的核算規(guī)則制定好對應(yīng)的憑證模板，讀取前端系統(tǒng)數(shù)據(jù)后自動生成記賬憑證，形成最終的銀行代發(fā)數(shù)據(jù)，使薪酬管理形成一個安全的閉環(huán)。其次，為解決上述中的各部門間薪酬數(shù)據(jù)碎片化、孤島化的問題，可以將財務(wù)薪酬管理信息平臺作為薪酬信息傳導(dǎo)的中樞，在人事部門及后勤部門的信息管理系統(tǒng)中做好數(shù)據(jù)接口，實時對接人事部門人員管理信息及后勤部門需代扣的各項費(fèi)用數(shù)據(jù)等，建立完整的薪酬管理鏈條，全面提高薪酬管理的水平。

2.優(yōu)化薪酬賬務(wù)核算的流程，制定標(biāo)準(zhǔn)化核算手冊

為了實現(xiàn)薪酬管理信息平臺自動運(yùn)行薪酬發(fā)放流程的功能，賬務(wù)的處理至關(guān)重要。為實現(xiàn)此目標(biāo)，總體上需要根據(jù)新政府會計制度核算的要求及高校薪酬核算的特點，針對工資、勞務(wù)等不同薪酬發(fā)放業(yè)務(wù)，制定不同類型的標(biāo)準(zhǔn)化核算手冊，將薪酬核算項目、會計科目、經(jīng)濟(jì)分類、資金來源等根據(jù)業(yè)務(wù)的不同特點建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，實現(xiàn)薪酬賬務(wù)核算的自動化與智能化。具體而言，針對上文分析的薪酬業(yè)務(wù)在新政府會計制度下核算表現(xiàn)的難點，對于一般薪酬業(yè)務(wù)可以將計提與發(fā)放業(yè)務(wù)核算體現(xiàn)在一張憑證上，根據(jù)財務(wù)與預(yù)算分錄一一匹配的關(guān)系，在工資發(fā)放時核算系統(tǒng)自動生成預(yù)算支出。對于薪酬發(fā)放過程中的社保、公積金、個稅等代扣代繳業(yè)務(wù)，由于其并未實際支付，導(dǎo)致財務(wù)會計金額大于預(yù)算會計支出，預(yù)算會計項目余額并不真實，針對該種業(yè)務(wù)可以引入“歸集項目”進(jìn)行核算。該業(yè)務(wù)下預(yù)算會計與財務(wù)會計金額存在差異，此差異是已計提但實際還未支付的部分，可以將此差異金額轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“歸集項目”中，“歸集項目”下的科目再設(shè)置唯一的“對沖號”，一方面可以實現(xiàn)預(yù)算支出科目余額總體不會產(chǎn)生上述描述的虛增問題，另一方面當(dāng)代扣代繳業(yè)務(wù)實際支付時，通過歸集項目進(jìn)行列支，通過唯一的“對沖號”可以精準(zhǔn)找到原記賬憑證，簡化了會計賬務(wù)處理的過程，提高了會計信息的真實性與可靠性。

總之，新政府會計制度給高校會計核算工作帶來了一些改變，薪酬業(yè)務(wù)作為財務(wù)工作中的復(fù)雜工作，實際操作肯定會有一些困難。為了提高薪酬業(yè)務(wù)整體的管理水平，這就需要總結(jié)原有的實踐經(jīng)驗，用創(chuàng)新的思維理論聯(lián)系實際，突破原有薪酬管理及核算的思維，充分利用信息化手段，搭建財務(wù)薪酬管理信息平臺，實現(xiàn)人事部門、后勤部門等各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與財務(wù)薪酬管理系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)實時共享，在此基礎(chǔ)上將標(biāo)準(zhǔn)化核算手冊嵌入系統(tǒng)，實現(xiàn)薪酬核算業(yè)務(wù)的智能化，推進(jìn)新政府會計制度在高校的落地生根。