基于審計(jì)視角的科研項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金]財(cái)務(wù)管理研究

任 艷

(四川省科學(xué)技術(shù)信息研究所，四川 成都 610016)

0 引言

我國(guó)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，科技創(chuàng)新已成為國(guó)家發(fā)展全局的核心引領(lǐng)，科技投入大幅提高，全社會(huì)R&D經(jīng)費(fèi)從1.03萬(wàn)億元增長(zhǎng)到2.79萬(wàn)億元，居世界第二位。科研經(jīng)費(fèi)的持續(xù)增長(zhǎng)以及“放管服”背景下的科技計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)管理改革，既有力支撐了科技工作者開展研發(fā)攻關(guān)、成果轉(zhuǎn)化、能力建設(shè)等科技創(chuàng)新活動(dòng)，又為廣大科技人員營(yíng)造了良好的科研文化氛圍。但同時(shí)，仍存在部分科研項(xiàng)目單位、科研管理人員、財(cái)務(wù)人員等對(duì)改革精神和相關(guān)舉措理解滯后，特別是在科研項(xiàng)目專項(xiàng)資金管理和會(huì)計(jì)核算過程中，需要更具體的操作范式和指導(dǎo)。筆者嘗試通過審計(jì)視角，對(duì)科研項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理及相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)進(jìn)行分析研究，并提出具體對(duì)策建議，為一線科研人員及科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)各參與方提供實(shí)務(wù)指南。

1 專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理要求

1.1 總體要求和管理規(guī)范

1)落實(shí)法人責(zé)任制，建立健全科研項(xiàng)目資金管理制度，持續(xù)加強(qiáng)完善內(nèi)控約束機(jī)制，依據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理最新要求及時(shí)修訂更新。

2)專項(xiàng)資金納入項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，通過適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方式進(jìn)行單獨(dú)核算，并按要求做好項(xiàng)目專項(xiàng)資金購(gòu)置資產(chǎn)的管理工作。

3)設(shè)置科研財(cái)務(wù)助理崗位，為項(xiàng)目組提供預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷和項(xiàng)目綜合績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的專業(yè)化規(guī)范服務(wù)。

4)持續(xù)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理方式，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷信息化建設(shè)，提升單位財(cái)務(wù)報(bào)銷服務(wù)水平，切實(shí)減輕科研人員負(fù)擔(dān)。

1.2 項(xiàng)目預(yù)算科目

國(guó)家財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由直接費(fèi)用和間接費(fèi)用構(gòu)成。直接費(fèi)用是項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，按設(shè)備費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)3大類編制預(yù)算。其中，業(yè)務(wù)費(fèi)包括材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、會(huì)議/差旅/國(guó)際合作交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)和其他支出；勞務(wù)費(fèi)包括勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)。間接費(fèi)用是對(duì)項(xiàng)目單位的管理費(fèi)補(bǔ)償以及項(xiàng)目組成員的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)支出。

2 審計(jì)視角下專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理要點(diǎn)

科研項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)重大問題披露包括但不限于提供虛假財(cái)務(wù)資料、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及自籌經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算情況、專項(xiàng)資金預(yù)算分解撥付情況、重大事項(xiàng)或預(yù)算調(diào)劑履行變更手續(xù)情況，其他屬于重大應(yīng)披露事項(xiàng)等。

2.1 設(shè)備費(fèi)

按照購(gòu)置設(shè)備費(fèi)、試制設(shè)備費(fèi)、設(shè)備改造與租賃費(fèi)3種類型分別核算。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否按規(guī)定履行政府采購(gòu)程序；列支單位基礎(chǔ)建設(shè)或生產(chǎn)性設(shè)備、屬于單位是否提供科研基礎(chǔ)條件的設(shè)施設(shè)備；是否列支與研究任務(wù)無(wú)關(guān)的設(shè)備購(gòu)置、試制、改造或租賃費(fèi)用；是否列支科研儀器設(shè)備的日常維修、辦公室或?qū)嶒?yàn)室維修改造費(fèi)用；項(xiàng)目目標(biāo)產(chǎn)品的試制、加工或改造費(fèi)中是否列支材料費(fèi)、加工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)是否納入單位固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：設(shè)備購(gòu)置(租賃)及運(yùn)輸合同、清單、發(fā)票；進(jìn)口科研儀器設(shè)備備案手續(xù)、驗(yàn)收付等單據(jù)；資產(chǎn)盤存表；設(shè)備運(yùn)行使用記錄；相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.2 業(yè)務(wù)費(fèi)

2.2.1 材料費(fèi)

項(xiàng)目實(shí)施過程中消耗的各種原材料、輔助材料及相關(guān)備品配件、易耗品的采購(gòu)運(yùn)輸、裝卸整理等費(fèi)用。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否列支單位基建或生產(chǎn)性材料、設(shè)施設(shè)備維修材料；是否列支辦公電腦耗材；臨近項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)束，是否仍進(jìn)行對(duì)研究成果沒有相應(yīng)作用的批量材料采購(gòu)等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：相關(guān)研發(fā)用材料購(gòu)置合同、清單、發(fā)票、驗(yàn)收付等單據(jù)；相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.2.2 測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)

項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給其他單位(包括內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算部門)的測(cè)試化驗(yàn)、檢測(cè)加工等費(fèi)用。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):有無(wú)測(cè)試化驗(yàn)、檢測(cè)加工委托合同協(xié)議或結(jié)果報(bào)告，或相關(guān)委托業(yè)務(wù)結(jié)果報(bào)告內(nèi)容與合同協(xié)議內(nèi)容是否一致；被委托單位(部門)資質(zhì)是否存疑；項(xiàng)目單位(合作單位)內(nèi)部完成的測(cè)試化驗(yàn)、檢測(cè)加工有無(wú)結(jié)算憑證；外部委托業(yè)務(wù)費(fèi)是否高于市場(chǎng)公允價(jià)格水平，內(nèi)部委托業(yè)務(wù)費(fèi)是否按相關(guān)成本或內(nèi)部定額計(jì)價(jià)等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：外部委托業(yè)務(wù)的合同、發(fā)票、清單；內(nèi)部委托業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證、清單；其他相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.2.3 燃料動(dòng)力費(fèi)

項(xiàng)目實(shí)施過程中直接使用的相關(guān)儀器設(shè)備、科學(xué)裝置等運(yùn)行發(fā)生的可單獨(dú)計(jì)量的水電、氣暖消耗等費(fèi)用。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):與研究任務(wù)相關(guān)的科學(xué)裝置、儀器設(shè)備及保障配套設(shè)施運(yùn)行的水電、氣暖消耗費(fèi)用是否單獨(dú)計(jì)量；是否列支實(shí)驗(yàn)室日常運(yùn)行水電氣暖費(fèi)用；是否列支應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車燃油費(fèi)、路橋費(fèi)等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：科學(xué)考察發(fā)生的車(船)燃油費(fèi)發(fā)票；可單獨(dú)計(jì)量的水電氣燃料費(fèi)發(fā)票及明細(xì)；無(wú)法單獨(dú)計(jì)量的使用記錄、分配依據(jù)，相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.2.4 會(huì)議/差旅/國(guó)際合作與交流費(fèi)

高校、科研院所可據(jù)實(shí)制定單位會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)管理辦法，明確開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。其他單位應(yīng)參照國(guó)家明確規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

1)會(huì)議費(fèi)。審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否列支單位、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)年費(fèi)及與項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)的一般性學(xué)術(shù)會(huì)議費(fèi);會(huì)議規(guī)模、會(huì)期是否超過一般會(huì)議規(guī)定；是否列支招待費(fèi)、禮品費(fèi)和旅游費(fèi)用等不合理支出。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：預(yù)算簽批、通知簽到、發(fā)票清單、會(huì)議簡(jiǎn)報(bào)及其他相關(guān)支付憑據(jù)等。

2)差旅費(fèi)。審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否列支非項(xiàng)目組成員差旅費(fèi)、單位公共差旅費(fèi)；是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：出差審批單；交通住宿、保險(xiǎn)、簽轉(zhuǎn)或退票等相關(guān)原始票據(jù)；項(xiàng)目組成員參加相關(guān)學(xué)術(shù)會(huì)議注冊(cè)費(fèi)用；工作或調(diào)研報(bào)告及其他相關(guān)支付憑據(jù)等。

3)國(guó)際合作與交流費(fèi)。審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否列支非項(xiàng)目組成員或項(xiàng)目組成員參加常規(guī)性國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議發(fā)生的費(fèi)用；是否超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：邀請(qǐng)函、會(huì)議通知、審批手續(xù)、行程單、機(jī)票、交通住宿和其他費(fèi)用等相關(guān)原始票據(jù)；工作或調(diào)研報(bào)告等。項(xiàng)目邀請(qǐng)來(lái)華工作外國(guó)專家的申請(qǐng)簽批或合作協(xié)議；專家交通住宿、勞務(wù)報(bào)酬支出原始票據(jù)；工作報(bào)告及相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.2.5 出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)

項(xiàng)目實(shí)施過程中支付的文獻(xiàn)檢索、論文發(fā)表及專著出版、資料購(gòu)置印刷、專用軟件購(gòu)置、專利申請(qǐng)及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費(fèi)用。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否列支電腦通用操作系統(tǒng)、普通辦公軟件購(gòu)置費(fèi)用；是否列支非項(xiàng)目執(zhí)行期的論文發(fā)表、專著出版、專利費(fèi)用；是否列支廣告宣傳費(fèi)；是否列支日常手機(jī)、辦公電話通信及網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用；購(gòu)置的專用軟件是否納入單位固定資產(chǎn)管理等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：文獻(xiàn)檢索、論文發(fā)表、專著出版、專利申請(qǐng)、軟件著作權(quán)登記、專用軟件購(gòu)置、圖書資料購(gòu)買、專業(yè)通信服務(wù)、成果報(bào)告印刷等的合同協(xié)議；發(fā)票清單；驗(yàn)收付單據(jù)及其他相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.2.6 其他支出

項(xiàng)目實(shí)施過程中與研究任務(wù)相關(guān)但無(wú)法納入規(guī)定科目支出的其他支出。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否列支非項(xiàng)目執(zhí)行期費(fèi)用、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用以及不可預(yù)見費(fèi)；是否與其他規(guī)定科目重復(fù)列支或支出與項(xiàng)目研究任務(wù)無(wú)關(guān)的費(fèi)用；是否列支以盈利為目的的培訓(xùn)或宣傳費(fèi)用等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：相關(guān)簽批手續(xù)、合同協(xié)議、發(fā)票清單、驗(yàn)收付單據(jù)及其他相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.3 勞務(wù)費(fèi)

2.3.1 勞務(wù)費(fèi)

項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給項(xiàng)目組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員(在校研究生、博士后)和項(xiàng)目組臨時(shí)聘用的訪問學(xué)者、研究人員、科研輔助人員等的勞務(wù)報(bào)酬。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出；是否采用計(jì)提或分?jǐn)偡绞搅兄趧?wù)費(fèi)；是否列支研究生培養(yǎng)費(fèi)、博士后進(jìn)站費(fèi)；是否用大額現(xiàn)金支付勞務(wù)費(fèi)等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：臨聘人員的合同協(xié)議、勞務(wù)派遣發(fā)票或支出簽領(lǐng)單、代扣代繳個(gè)稅等憑據(jù)；部分涉農(nóng)項(xiàng)目發(fā)生小額現(xiàn)金支付的簽領(lǐng)單及其他相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.3.2 專家咨詢費(fèi)

項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給臨時(shí)聘請(qǐng)的技術(shù)、管理、財(cái)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等咨詢專家的勞務(wù)報(bào)酬。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否列支項(xiàng)目組研究人員及相關(guān)管理人員咨詢費(fèi)；是否列支專家培訓(xùn)講課費(fèi)；是否列支學(xué)術(shù)論文修改費(fèi)、學(xué)位論文答辯費(fèi)等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：簽領(lǐng)單相關(guān)信息、咨詢工作記錄或結(jié)果報(bào)告及其他相關(guān)支付憑據(jù)等。

2.4 間接費(fèi)用

間接費(fèi)用按照預(yù)算核定總額，由項(xiàng)目單位采用據(jù)實(shí)列支或計(jì)提后統(tǒng)籌方式進(jìn)行相關(guān)管理費(fèi)用的支出核算以及項(xiàng)目組成員的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)支出核算。

審計(jì)關(guān)注要點(diǎn):是否有調(diào)增或超預(yù)算支出、是否超范圍列支其他支出等。

財(cái)務(wù)報(bào)銷附件：相關(guān)管理費(fèi)的支出發(fā)票、績(jī)效支出簽領(lǐng)單及其他相關(guān)支付憑據(jù)等。

3 專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理建議

3.1 寓監(jiān)管于服務(wù)，構(gòu)建服務(wù)導(dǎo)向型管理模式

項(xiàng)目單位為保障科研項(xiàng)目順利實(shí)施，應(yīng)根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、科研項(xiàng)目和資金管理規(guī)定，建立完善本單位科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，持續(xù)提升單位財(cái)務(wù)管理水平，著力構(gòu)建統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、責(zé)任到人的服務(wù)導(dǎo)向型科研財(cái)務(wù)管理模式。

項(xiàng)目單位在實(shí)踐工作中應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”，充分發(fā)揮科研財(cái)務(wù)助理作用，讓財(cái)務(wù)管理成為單位優(yōu)化科研資源配置、提升科研項(xiàng)目綜合績(jī)效管理的重要抓手，切實(shí)為一線科研人員減負(fù)創(chuàng)造條件。

3.2 做好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，提升財(cái)務(wù)管理品質(zhì)效益

3.2.1 專項(xiàng)資金單獨(dú)核算要求

1)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬通過單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)核算科目或項(xiàng)目輔助核算信息自動(dòng)匯總導(dǎo)出。

2)存檔的會(huì)計(jì)憑證賬載信息與單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)導(dǎo)出的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬無(wú)差異。

3)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)賬中每一筆憑證號(hào)對(duì)應(yīng)存檔的會(huì)計(jì)憑證賬載事項(xiàng)、金額無(wú)差異。

4)單位每一個(gè)科研項(xiàng)目資金都應(yīng)分開核算，專項(xiàng)資金和自籌資金應(yīng)分別單獨(dú)核算。

3.2.2 專項(xiàng)資金單獨(dú)核算路徑

通過在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中采用單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，正確歸集該項(xiàng)目相關(guān)支出的方式，或在單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)(賬簿)中，采用在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置項(xiàng)目輔助核算的方式，準(zhǔn)確反映專項(xiàng)資金的實(shí)際收入、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，均可實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金單獨(dú)核算。

4 結(jié)語(yǔ)

科研項(xiàng)目單位的科研和財(cái)務(wù)管理部門參照相關(guān)專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理建議，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，認(rèn)真做好會(huì)計(jì)核算工作，嚴(yán)格把關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)銷附件資料審核，既指導(dǎo)科研人員規(guī)范日常科研項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用，強(qiáng)化單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；又有效降低項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的支出審減率，為提高科研項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金使用績(jī)效提供專業(yè)支撐。