高質(zhì)量發(fā)展階段促進(jìn)公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策研究

●楊玉姣

衛(wèi)生與健康領(lǐng)域的科技創(chuàng)新是我國(guó)建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家這一目標(biāo)的重要內(nèi)容，是促進(jìn)健康產(chǎn)業(yè)深入發(fā)展的關(guān)鍵措施，是引領(lǐng)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的原始動(dòng)力。醫(yī)院科技創(chuàng)新關(guān)乎人民健康，對(duì)維護(hù)國(guó)家安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)全面小康具有重要意義?？萍紕?chuàng)新是我國(guó)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)代醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展的續(xù)航力。而科技成果轉(zhuǎn)化是將醫(yī)院科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的橋梁，能全面提升我國(guó)醫(yī)療服務(wù)水平，保障醫(yī)院為患者提供更加經(jīng)濟(jì)、安全、高效的服務(wù)；能對(duì)臨床醫(yī)生產(chǎn)生激勵(lì)效應(yīng)，成為醫(yī)院持續(xù)創(chuàng)新的推動(dòng)力。因此，促進(jìn)醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化、提升醫(yī)院診療水平是國(guó)家的戰(zhàn)略要求，是促進(jìn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要推進(jìn)方向。科技成果轉(zhuǎn)化是一項(xiàng)復(fù)雜且復(fù)合型高的工作，涉及醫(yī)院、企業(yè)、科研人員等多個(gè)主體，會(huì)產(chǎn)生多種稅收行為。有效的稅收政策能夠?yàn)獒t(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化降低資金投入風(fēng)險(xiǎn)、激發(fā)科技創(chuàng)新人才積極性。本文擬在梳理公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展及科技成果轉(zhuǎn)化關(guān)系的基礎(chǔ)上，探討促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策。

一、科技成果轉(zhuǎn)化是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要推動(dòng)力

科技成果轉(zhuǎn)化是實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的重要推動(dòng)力，是科技創(chuàng)新和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展緊密結(jié)合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。國(guó)家對(duì)于公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化愈加重視，在多個(gè)文件中提出要加強(qiáng)臨床研究，完善醫(yī)學(xué)創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制以及以應(yīng)用為導(dǎo)向的成果評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，從而更好地服務(wù)臨床、服務(wù)疾病防控一線。

為推進(jìn)衛(wèi)生和健康領(lǐng)域科技創(chuàng)新，原國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委、科學(xué)技術(shù)部、國(guó)家中醫(yī)藥管理局等于2016 年9 月印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)衛(wèi)生與健康科技創(chuàng)新的指導(dǎo)意見》（國(guó)衛(wèi)科教發(fā)〔2016〕50 號(hào)）提出：“要改革并完善科技創(chuàng)新體制機(jī)制，提升醫(yī)療自主創(chuàng)新的能力，以促進(jìn)衛(wèi)生與健康科技成果的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。”

2021 年《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕18 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《意見》）提出：“推進(jìn)醫(yī)學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，引領(lǐng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的新趨勢(shì)。強(qiáng)化科研攻關(guān)對(duì)重大疫情以及突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)對(duì)的支撐作用。推動(dòng)科技成果的轉(zhuǎn)化，健全職務(wù)發(fā)明相關(guān)制度，依托當(dāng)前資源建設(shè)一批國(guó)家中醫(yī)藥臨床研究和科技成果孵化轉(zhuǎn)化基地，轉(zhuǎn)化形成一批中醫(yī)藥領(lǐng)域先進(jìn)裝備、中藥新藥?！?/p>

國(guó)家衛(wèi)生健康委和國(guó)家中醫(yī)藥管理局2021 年頒布的《公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)行動(dòng)（2021—2025 年）》（國(guó)衛(wèi)醫(yī)發(fā)〔2021〕27 號(hào)）提出：“實(shí)施重點(diǎn)建設(shè)行動(dòng)：建設(shè)高水平公立醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)，在多中心研究、大數(shù)據(jù)集成、科研成果轉(zhuǎn)化等方面發(fā)揮協(xié)同作用，帶動(dòng)醫(yī)療服務(wù)體系實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展；實(shí)施臨床科研能力提升行動(dòng)：建立以臨床需求為導(dǎo)向的科研機(jī)制，對(duì)接生物醫(yī)藥和生命科學(xué)領(lǐng)域的前沿科技；完善醫(yī)學(xué)創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制和以應(yīng)用為導(dǎo)向的成果評(píng)價(jià)機(jī)制；依托國(guó)家區(qū)域醫(yī)療中心以及國(guó)家醫(yī)學(xué)中心建設(shè)一批高水平的醫(yī)藥、醫(yī)療器械和醫(yī)療設(shè)備的臨床研究基地和科研成果轉(zhuǎn)化基地；支持公立醫(yī)院牽頭或作為參與者聯(lián)合建立研發(fā)機(jī)構(gòu)、科研成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化中心?！?/p>

可見，加強(qiáng)公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化工作、提高科技成果轉(zhuǎn)化率是當(dāng)前高水平公立醫(yī)院管理工作面臨的重要課題之一。促進(jìn)我國(guó)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重點(diǎn)任務(wù)，就是實(shí)施臨床科研促進(jìn)行動(dòng)，建立以重大疾病臨床需求為導(dǎo)向的科學(xué)研究機(jī)制，加強(qiáng)高水平臨床研究基地、科研成果轉(zhuǎn)化基地、臨床?？颇芰ㄔO(shè)；面向生命科學(xué)、生物醫(yī)藥科技前沿，加強(qiáng)基礎(chǔ)和臨床研究，加快核心技術(shù)的攻關(guān)，推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化，讓科研成果服務(wù)臨床和疾病防控一線。

二、公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化適用的稅收政策

公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化方式主要有轉(zhuǎn)讓、許可及作價(jià)投資等途徑。當(dāng)前，公立醫(yī)院在進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中，涉及的稅收類別主要有增值稅、個(gè)人所得稅。

（一）增值稅相關(guān)政策

為貫徹落實(shí)國(guó)家關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化的戰(zhàn)略目標(biāo)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1999 年發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45 號(hào)），文件規(guī)定：“科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)高等學(xué)校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1999 年5 月1 日起免征營(yíng)業(yè)稅。”2016 年，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）規(guī)定：“納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。”

（二）個(gè)人所得稅相關(guān)政策

科研人員獲取的科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)，目前有兩種方式：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)?！蛾P(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕125 號(hào)）對(duì)這兩種方式的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：

“對(duì)于科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的科研人員通過(guò)轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果獲得的股權(quán)形式的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅?！薄霸谄浍@得分紅時(shí)，對(duì)其所得按‘利息、股息、紅利所得’征收個(gè)人所得稅；獲獎(jiǎng)人若轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例的，對(duì)其所得按‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’征收個(gè)人所得稅。”其中，“利息、股息、紅利所得”及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率均為20%。

《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58 號(hào)）規(guī)定：依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校）。《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定：科技人員從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入其當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。

三、公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)行稅收政策存在的主要問(wèn)題

公立醫(yī)院是醫(yī)療科研的重要主體，結(jié)合公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化呈現(xiàn)周期長(zhǎng)、投入大、事務(wù)復(fù)雜的顯著特點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)行政策執(zhí)行情況，我們發(fā)現(xiàn)針對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的政策主要存在以下問(wèn)題：

（一）增值稅免稅政策未達(dá)到預(yù)期效果

根據(jù)規(guī)定：技術(shù)開發(fā)行為申請(qǐng)免征增值稅的，需先向省級(jí)科技主管部門申請(qǐng)認(rèn)定，完成認(rèn)定手續(xù)后，可按政策要求免交增值稅。但是，公立醫(yī)院享受免稅政策的，只能開具增值稅普通發(fā)票。企業(yè)取得普通發(fā)票后，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成增值稅鏈條斷開，企業(yè)稅負(fù)增加。這對(duì)企業(yè)研發(fā)投入行為產(chǎn)生的是消極影響，不利于院企間的長(zhǎng)期合作。很多研究者會(huì)因此放棄享受免稅政策，導(dǎo)致該項(xiàng)政策未達(dá)到預(yù)期效果。

（二）個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策適用對(duì)象未包含公立醫(yī)院

雖然科研人員從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化中獲取的獎(jiǎng)勵(lì)可以享受稅收優(yōu)惠，但是這些優(yōu)惠政策并不屬于普惠政策，而是有明確的適用對(duì)象——非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校。鑒于這一規(guī)定，當(dāng)前在政策執(zhí)行過(guò)程中，公立醫(yī)院的科技成果轉(zhuǎn)化并不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。醫(yī)療行業(yè)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)已經(jīng)很高，如果醫(yī)生取得的是現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，全額并入工資薪金納稅，稅負(fù)極可能達(dá)到45%，稅負(fù)成本過(guò)高。

（三）個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策未達(dá)到實(shí)際減免效果

根據(jù)財(cái)稅字〔1999〕45 號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔1999〕125 號(hào)文件規(guī)定：科技人員在取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不需納稅，在按股份、出資比例獲得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例時(shí)需按照“利息、股息、紅利所得”及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。該政策只是起到了遞延納稅的效果，并未實(shí)際減輕研發(fā)人員承擔(dān)的稅負(fù)。

四、完善公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策建議

公立醫(yī)院是衛(wèi)生與健康領(lǐng)域科技創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化的主戰(zhàn)場(chǎng)，推動(dòng)科技成果高效轉(zhuǎn)化，是促進(jìn)醫(yī)療資源和市場(chǎng)對(duì)接、實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新技術(shù)從實(shí)驗(yàn)室到臨床應(yīng)用的關(guān)鍵舉措，也是我國(guó)科技創(chuàng)新體制機(jī)制改革的重要內(nèi)容。完善稅收優(yōu)惠政策，加大科技人員獎(jiǎng)勵(lì)，建立專業(yè)化轉(zhuǎn)化平臺(tái)，可營(yíng)造適應(yīng)成果轉(zhuǎn)化的良好外部環(huán)境，提高醫(yī)院科研成果轉(zhuǎn)化率。根據(jù)上述分析，并結(jié)合醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化要求，我們提出了如下改進(jìn)稅收政策的建議。

（一）對(duì)公立醫(yī)院技術(shù)開發(fā)實(shí)行先征后退的增值稅免稅政策

根據(jù)上文分析，現(xiàn)行對(duì)于技術(shù)開發(fā)的增值稅優(yōu)惠政策難以落實(shí)。為此，建議對(duì)于該項(xiàng)活動(dòng)實(shí)行先征后退的優(yōu)惠政策。公立醫(yī)院收到費(fèi)用后，可先行開具增值稅專用發(fā)票辦理繳稅手續(xù)。待完成認(rèn)證手續(xù)后，再申請(qǐng)退回已經(jīng)繳納的稅款。這樣，既可保證醫(yī)院正常享受優(yōu)惠的政策，又不會(huì)破壞增值稅的抵扣鏈條，從而降低企業(yè)的投入成本，鼓勵(lì)更多企業(yè)參與到醫(yī)院的科技創(chuàng)新中來(lái)。

（二）將公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化收益獎(jiǎng)勵(lì)納入個(gè)人所得稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策范圍

為了促進(jìn)醫(yī)療水平的提升，改善醫(yī)療服務(wù)能力，公立醫(yī)院對(duì)于科研創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化有著巨大需求。而臨床醫(yī)生是促進(jìn)醫(yī)學(xué)創(chuàng)新的源動(dòng)力，其專業(yè)水平和科研能力不亞于高校和科研機(jī)構(gòu)。以Z 醫(yī)院為例，2021 年醫(yī)院全年發(fā)表的論文及出版的科技著作共1535 份，專利申請(qǐng)數(shù)為141 件。由此可以看出，醫(yī)院目前的科研水平及科研儲(chǔ)備都處于高水平狀態(tài)。然而，政府對(duì)于公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化的政策并不明確。稅務(wù)局也只能依照現(xiàn)有政策，不給予稅收優(yōu)惠。公立醫(yī)院屬于從事公益非營(yíng)利性活動(dòng)的事業(yè)單位，建議將公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)收入納入個(gè)稅優(yōu)惠的范圍，而不僅限于科研機(jī)構(gòu)和高校，激勵(lì)作出重要貢獻(xiàn)的研究人員。

（三）持續(xù)加大公立醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化收益獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度

激發(fā)科技創(chuàng)新人才的積極性是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的核心機(jī)制，根據(jù)國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可知，稅收政策是提高人員積極性行之有效的手段之一。

首先，對(duì)于獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，建議不要并入“工資、薪金所得”計(jì)稅。由于成果轉(zhuǎn)化具有巨大不確定性，因此，獲取成果轉(zhuǎn)化收入并不屬于經(jīng)常性行為?？萍汲晒m然是研發(fā)人員在工作中產(chǎn)生的，但是屬于獲授權(quán)專利發(fā)明研發(fā)人員的智力成果，其獲得的獎(jiǎng)勵(lì)也不符合“工資、薪金所得”范疇。建議參照英美經(jīng)驗(yàn)，以不高于資本利得的固定稅率，進(jìn)行計(jì)稅。

其次，對(duì)于獲取的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，建議降低該部分收入的稅率或者參照現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定，將取得所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。然后，按照“利息、股息、紅利所得”及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納相應(yīng)稅款。實(shí)踐證明，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式可以使科技人員分享到科技成果轉(zhuǎn)化帶來(lái)的收益，是激勵(lì)科技人員積極性的重要手段之一，如果稅收政策不能為其提供優(yōu)惠的條件，研發(fā)人員的收入將大打折扣，不利于激發(fā)研發(fā)人員的積極性。

總之，醫(yī)學(xué)科技創(chuàng)新關(guān)乎民生保障、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家安全，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是衛(wèi)生健康事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然戰(zhàn)略選擇，臨床醫(yī)學(xué)研究是國(guó)家醫(yī)學(xué)科技創(chuàng)新體系的重要組成部分,是大型公立醫(yī)院的使命職責(zé)之一。作為知識(shí)密集、技術(shù)密集的醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)，科技成果的轉(zhuǎn)化是公立醫(yī)院除醫(yī)療、科研和教學(xué)外的一項(xiàng)重要工作。醫(yī)療科技成果轉(zhuǎn)化是推動(dòng)研究型醫(yī)院創(chuàng)建的現(xiàn)實(shí)動(dòng)力，是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素，也是我國(guó)創(chuàng)新發(fā)展的重要內(nèi)容。公立醫(yī)院是科技成果產(chǎn)出的重要主體，是生物醫(yī)藥高技術(shù)研發(fā)、試驗(yàn)轉(zhuǎn)化與產(chǎn)業(yè)化的強(qiáng)大生力軍，其在科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化方面起著重要作用。在鼓勵(lì)創(chuàng)新、促進(jìn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化背景下,建議相關(guān)部門能出臺(tái)配套的政策呼應(yīng)國(guó)家的戰(zhàn)略要求，支持醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化的發(fā)展，補(bǔ)齊研究性醫(yī)院創(chuàng)建的頂層設(shè)計(jì)短板。稅收政策是政府參與市場(chǎng)調(diào)節(jié)的重要方式之一，從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，有效的優(yōu)惠政策在激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人、推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化方面，已經(jīng)產(chǎn)生了非常顯著的經(jīng)濟(jì)效益。建議根據(jù)我國(guó)醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化的規(guī)律，針對(duì)公立醫(yī)院成果轉(zhuǎn)化的全流程制定優(yōu)惠稅收政策，激發(fā)醫(yī)務(wù)人員創(chuàng)新轉(zhuǎn)化的積極性，推動(dòng)醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化的發(fā)展，助力公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，讓群眾盡早從科技成果轉(zhuǎn)化中獲益。