工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理研究

●余贄瑋

要確保建設(shè)項(xiàng)目順利推進(jìn)，規(guī)避項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中有可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，確保建設(shè)項(xiàng)目能夠保質(zhì)保量、按時(shí)按期的完成，需要借助審計(jì)工作來(lái)進(jìn)行保障。通過(guò)對(duì)多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，筆者發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目不同卻往往有著相似的管理內(nèi)容，項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的環(huán)節(jié)也是高度相似的——通過(guò)對(duì)其進(jìn)行歸納總結(jié)，筆者認(rèn)為跟蹤審計(jì)對(duì)于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)水平、優(yōu)化管理職能，拓展審計(jì)人員的視野都具有顯而易見(jiàn)的作用和價(jià)值。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍及風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)決策、招投標(biāo)管理、投資決策、合同管理、規(guī)劃驗(yàn)收、建設(shè)施工等相關(guān)證件的辦理、內(nèi)部管控、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容，除此之外還包括預(yù)算執(zhí)行與法律法規(guī)、政策要求、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，并就具體的管理手段和執(zhí)行方式提出一定的建議。較之傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，要求在項(xiàng)目推進(jìn)的過(guò)程中就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中存在的不足，強(qiáng)調(diào)邊審計(jì)、邊規(guī)范地實(shí)現(xiàn)，讓建設(shè)項(xiàng)目在完全符合相關(guān)要求和規(guī)范的情況下順利完工。

（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指實(shí)際從事審計(jì)工作的人員并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，也無(wú)法及時(shí)予以針對(duì)性的建議，亦或者本身并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中存在隱患，導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行反而出現(xiàn)不良后果，造成嚴(yán)重?fù)p失。[1]

就范圍而言，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)設(shè)計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、原料的采購(gòu)、招投標(biāo)管理、合同管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員在實(shí)際執(zhí)行跟蹤審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)這些環(huán)節(jié)的任何異常情況，都應(yīng)該及時(shí)提出，否則就會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因剖析

（一）內(nèi)部審計(jì)缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)督

在以往的審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，審計(jì)工作更多的是強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督，主要圍繞項(xiàng)目收支、責(zé)任等開(kāi)啟審計(jì)，全過(guò)程參與的概率并不高。而從跟蹤審計(jì)的角度來(lái)剖析，盡管其對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了流程方面的調(diào)整，某種意義上促進(jìn)了跟蹤審計(jì)的發(fā)展，但在制度、思維方式、專業(yè)性方面的缺點(diǎn)和不足，也導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的執(zhí)行其實(shí)也不夠樂(lè)觀，監(jiān)督審計(jì)力度不足的問(wèn)題明顯存在，具體表現(xiàn)在這樣幾個(gè)細(xì)節(jié)之處。

首先，因?yàn)槠髽I(yè)本身的管理制度就不夠完善，項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)制度的界定自然也不夠清晰，跟蹤審計(jì)的實(shí)現(xiàn)可謂困難重重。

其次，審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、決策等工作內(nèi)容、環(huán)節(jié)不夠了解，也無(wú)法主導(dǎo)產(chǎn)生更為契合的審計(jì)模式，久而久之導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度缺乏管控，制度流于形式。

再次，項(xiàng)目管理人員對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作沒(méi)有予以足夠的支持，間接促使審計(jì)人員所開(kāi)啟的審計(jì)工作同時(shí)缺乏權(quán)威性以及獨(dú)立性，久而久之促使審計(jì)人員在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，為多方面因素所約束、限制。

最后，跟蹤審計(jì)過(guò)程中，作為審計(jì)人員并沒(méi)有明確審計(jì)的目標(biāo)、方向，尤其對(duì)項(xiàng)目主體、施工監(jiān)理單位等專業(yè)信息缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)知，細(xì)節(jié)劃分也不夠清晰，最終導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)職能的理解也不夠到位。[2]

（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)程序不合理

通過(guò)調(diào)查研究以及親歷建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)除了嚴(yán)格按照規(guī)范和要求所展開(kāi)的常規(guī)性內(nèi)容外，審計(jì)人員針對(duì)建設(shè)工程的專業(yè)知識(shí)理解不到位時(shí)，很容易錯(cuò)失審計(jì)的重要線索，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患疏漏，最終審計(jì)工作反而變得事與愿違。[3]執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，為了確保審計(jì)流程的專業(yè)性、規(guī)范性，審計(jì)人員必須從專業(yè)性的角度出發(fā)，及時(shí)尋求專業(yè)人士的幫助和扶持，甚至項(xiàng)目部可以考慮在項(xiàng)目執(zhí)行的周期內(nèi)，在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)增設(shè)一定比例的專業(yè)人員輔助審計(jì)。就目前審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)際情況來(lái)看，其在程序設(shè)計(jì)方面存在如下問(wèn)題。

1.參與審計(jì)的工作人員其各自分工，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)。因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目涉及造價(jià)咨詢、專業(yè)涵蓋融資、建設(shè)施工、財(cái)務(wù)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理多個(gè)方面，不同人員對(duì)信息掌握和理解的能力必然會(huì)有所差異。

2.審計(jì)工作在實(shí)際開(kāi)啟之前并沒(méi)有對(duì)相關(guān)項(xiàng)目展開(kāi)調(diào)研。因?yàn)閷?duì)建設(shè)項(xiàng)目的系統(tǒng)性缺乏了解，促使跟蹤審計(jì)的范圍、人員配置等缺少合理性，在實(shí)際執(zhí)行跟蹤審計(jì)的過(guò)程中因?yàn)槿狈θ钟^、最終影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.審計(jì)工作脫離建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況。審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，無(wú)法充分借助繪圖、造價(jià)工具等輔助審計(jì)，也因?yàn)槠浔旧韺?duì)建設(shè)項(xiàng)目的了解程度不足，習(xí)慣于僅僅通過(guò)數(shù)據(jù)開(kāi)啟職業(yè)判斷，低估了建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況的復(fù)雜程度。

（三）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)缺少機(jī)制

一些建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的制度體系，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)制缺少有效性和針對(duì)性，無(wú)法真正意義上起到加強(qiáng)管理和約束的作用。

首先，作為審計(jì)人員并不曉得建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定位、價(jià)值以及崗責(zé)，對(duì)其本身所具備的價(jià)值、影響力明顯缺乏認(rèn)知。

其次，一些審計(jì)人員所采用的傳統(tǒng)審計(jì)方法、工具以及模式，其實(shí)很難做到全過(guò)程監(jiān)督、全過(guò)程審計(jì)、全方位評(píng)價(jià)，如此就導(dǎo)致所謂跟蹤審計(jì)其實(shí)不足以揭示和感知項(xiàng)目的全貌，本身的職能和價(jià)值被大幅度削弱。

最后，雖然一些審計(jì)制度針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)以及審計(jì)內(nèi)容表現(xiàn)出完整性和全面性的要求，但是因?yàn)閷徲?jì)重點(diǎn)不突出、不明確，也促使跟蹤審計(jì)過(guò)程中所面臨的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺少關(guān)注，也缺少風(fēng)險(xiǎn)控制投入。

（四）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)待提升

內(nèi)部審計(jì)工作本身有著較高的專業(yè)性要求，但是在當(dāng)下，實(shí)際負(fù)責(zé)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的工作人員，其綜合素質(zhì)很難達(dá)到跟蹤審計(jì)的需求，這種不足之處主要表現(xiàn)在這樣兩個(gè)方面。

一是審計(jì)人員缺少建設(shè)工程方面的知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的流程缺乏了解。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，一些審計(jì)人員本身所儲(chǔ)備的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目流程也不夠清晰，習(xí)慣于主觀判斷和情感思考，如此自然無(wú)法保證工作結(jié)果的科學(xué)性、正確性。

二是缺乏對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際調(diào)研過(guò)程，也無(wú)法站在項(xiàng)目推進(jìn)和實(shí)際執(zhí)行的角度去思考。審計(jì)人員本身也是項(xiàng)目的管理人員，其大多借助已有的專業(yè)知識(shí)、基于已有的各類資料、數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際推進(jìn)的過(guò)程中，很少有審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)，深入體會(huì)項(xiàng)目執(zhí)行面臨的困難和存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，最終導(dǎo)致審計(jì)工作的開(kāi)展，充斥著盲目性。[4]

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措

（一）建立健全建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度

涉及建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)有必要緊跟時(shí)事，緊隨行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，建立并且不斷完善企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)決策以及施工階段的審計(jì)規(guī)章和制度要求，確保項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作能夠順利推進(jìn)、有序進(jìn)行，進(jìn)而充分發(fā)揮其在建設(shè)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中的作用和價(jià)值。

首先，作為審計(jì)人員其必須具備創(chuàng)新意識(shí)和精神，要能夠及時(shí)摒棄復(fù)雜的審計(jì)流程，結(jié)合監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)際需要，建立健全跟蹤審計(jì)制度體系，并且保障其合法性、全面性。

其次，了解全方位的特征，審計(jì)人員還必須明確跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容，并將關(guān)鍵控制點(diǎn)融入到審計(jì)工作推進(jìn)的各個(gè)細(xì)節(jié)當(dāng)中。

（二）禁止審計(jì)人員在項(xiàng)目跟蹤過(guò)程中越位

因?yàn)榻ㄔO(shè)工程在具體施工階段的跟蹤審計(jì)工作會(huì)直接影響到施工決策和執(zhí)行效果，所以在前期進(jìn)行審計(jì)制度完善的過(guò)程中，有必要明確各方面具體所應(yīng)承載的責(zé)任和要求，保證審計(jì)人員可以在各自的崗位上切實(shí)發(fā)揮自身的職能與價(jià)值。而在具體進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律和要求，樹(shù)立良好的審計(jì)形象。[5]尤其對(duì)于那些社會(huì)關(guān)注度高、投入成本高的建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)人員更需要具備極高的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制意識(shí)，秉承嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，嚴(yán)格履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)。

（三）嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)的具體要求以及項(xiàng)目相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)

審計(jì)人員在實(shí)際開(kāi)啟跟蹤審計(jì)，尤其是工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須嚴(yán)格按照既定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，執(zhí)行各個(gè)階段的審計(jì)工作，以免出現(xiàn)因?yàn)閷徲?jì)隨意性過(guò)強(qiáng)，最終影響審計(jì)質(zhì)量的情況。要想讓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的流程標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，離不開(kāi)這樣三個(gè)方面的細(xì)節(jié)。

首先，作為審計(jì)人員必須具備足夠的信息系統(tǒng)應(yīng)用能力，如此才能確保自身和其他端口的數(shù)據(jù)進(jìn)行高度銜接，為跟蹤審計(jì)提供幫助和支持。

其次，審計(jì)監(jiān)督工作有必要讓審計(jì)人員前期進(jìn)行審計(jì)編制，具體的編制內(nèi)容和規(guī)則要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，保障合理性。

最后，伴隨信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，審計(jì)工作將逐漸和信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)充分融合，這也是審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員完全可以借助信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的匯總、分析，進(jìn)而不斷提高審計(jì)工作的精確度以及效率。

（四）及時(shí)獲取專業(yè)人士的幫助

針對(duì)審計(jì)力量不足、專業(yè)知識(shí)匱乏的實(shí)際情況，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)小組必須及時(shí)反映問(wèn)題、反饋情況，確保能夠獲得管理層的高度理解和支持，及時(shí)向外部機(jī)構(gòu)尋求支援，進(jìn)而達(dá)到全方位服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目的，確保跟蹤審計(jì)的專業(yè)性和及時(shí)性。

與此同時(shí)，伴隨建設(shè)項(xiàng)目所面臨的內(nèi)部環(huán)境以及外部形勢(shì)的變化，審計(jì)人員必須提高敏感度、增加對(duì)這項(xiàng)工作的實(shí)際認(rèn)知，要加強(qiáng)對(duì)最新政策、法律以及規(guī)范的要求，確保從方方面面維護(hù)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方的權(quán)益。而且企業(yè)必須嚴(yán)格掌握相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程，減少個(gè)人主觀造成審計(jì)的錯(cuò)誤。

（五）加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理

首先，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理，確保每周、每月、每季度都有嚴(yán)格的匯報(bào)和總結(jié)。

其次，堅(jiān)持以審計(jì)流程為主，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行嚴(yán)格的把握和控制，確保審計(jì)調(diào)查方案具體、針對(duì)性強(qiáng)。

再次，對(duì)階段性復(fù)核進(jìn)行嚴(yán)格管理和控制，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第四，必須落實(shí)有關(guān)審計(jì)工作的相關(guān)責(zé)任，并且以責(zé)任為導(dǎo)向要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照相應(yīng)的制度、規(guī)范行事。作為審計(jì)人員可以借助內(nèi)部管理和控制手段，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)部門(mén)的權(quán)責(zé)進(jìn)行科學(xué)的劃分，確保其各自的責(zé)任都能履行到位。

最后，鑒于審計(jì)工作的也屬性，建設(shè)項(xiàng)目的管理團(tuán)隊(duì)有必要賦予審計(jì)人員一定的權(quán)威性，促使其可以正常履行監(jiān)督使命和權(quán)責(zé)，并且不會(huì)為任何第三方因素所干擾，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性。

總而言之，建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)安全隱患，這對(duì)于切實(shí)提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、保障施工周期、降低運(yùn)營(yíng)管理成本具有顯而易見(jiàn)的作用。鑒于項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有全過(guò)程性、動(dòng)態(tài)性以及靈活性的特征，其能夠伴隨項(xiàng)目同步推進(jìn)，故其優(yōu)勢(shì)不容忽視。