金稅四期下企業(yè)稅務風險管理探析

●王紅艷 唐 敏

一、金稅四期介紹

（一）金稅工程歷程

金稅工程是經(jīng)國務院批準的國家級電子政務工程，是國家電子政務“十二金”工程之一，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。該系統(tǒng)由一個網(wǎng)絡、四個子系統(tǒng)構成。一個網(wǎng)絡就是從國家稅務總局到省、地市、縣四級統(tǒng)一的計算機主干網(wǎng)；四個子系統(tǒng)是指覆蓋全國的增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、增值稅交叉稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。

金稅工程歷經(jīng)金稅一期、二期、三期、四期。1994 年，我國進行了以增值稅為主體的流轉稅制度改革。為加強增值稅管理，稅務總局開始推行金稅一期，建成了增值稅防偽稅控系統(tǒng)，實現(xiàn)了利用計算機網(wǎng)絡對增值稅專用發(fā)票進行交叉稽核。2001 年7 月，金稅二期實現(xiàn)了將海關增值稅完稅憑著納入管理、發(fā)票數(shù)據(jù)自動采集，金稅四個子系統(tǒng)在全國開通，基本框架搭建完成。2008 年，金稅三期正式啟動，其主要對金稅二期的四個子系統(tǒng)進行功能整合、技術升級、數(shù)據(jù)優(yōu)化，形成有效的制約和監(jiān)控考核機制。2020 年11 月，政府發(fā)布金稅四期采購公告，標志著金稅四期來臨。

（二）金稅四期特點

與金稅三期相比金稅四期具有以下特點。一是增加非稅業(yè)務管控，如社保納入稅務機關管理，實現(xiàn)對企業(yè)稅務業(yè)務、非稅業(yè)務的全面監(jiān)控。二是增加各部委、人民銀行、商業(yè)銀行等參與機構的信息聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享。三是增加企業(yè)相關人員身份信息、納稅狀況等，打通信息核查通道。四是進行云化服務，建立稅費全數(shù)據(jù)、全業(yè)務、全流程，實現(xiàn)智慧稅務。

二、金稅四期下企業(yè)常見涉稅風險點分析

（一）虛開發(fā)票

企業(yè)虛開發(fā)票，收取非法手續(xù)費；取得虛開發(fā)票的企業(yè)，可以抵扣進項稅額，少繳增值稅和企業(yè)所得稅。雙方這種經(jīng)濟利益的驅使，使得虛開發(fā)票行為經(jīng)常發(fā)生，給國家?guī)砭薮蠼?jīng)濟損失。2021 年上半年國家稅務總局曝光了8起虛開發(fā)票違法典型案例，四川、北京、重慶等8 省區(qū)市涉案企業(yè)利用注冊空殼企業(yè)、疫情期間稅收優(yōu)惠政策、軟件產(chǎn)品即征即退政策等手段累計虛開增值稅發(fā)票超過200 億元。據(jù)悉，現(xiàn)有的金稅系統(tǒng)中稅收大數(shù)據(jù)分析平臺，智慧稽查系統(tǒng)對案件破獲起到了關鍵作用，稅收征管正在實現(xiàn)從經(jīng)驗式執(zhí)法向科學精準執(zhí)法的轉變。未來，金稅四期將引入人工智能技術，建立虛開企業(yè)“畫像”。具體來說，就是運用人工智能算法，以正常企業(yè)為正樣本、以歷史已確認虛開企業(yè)為負樣本，進行建模，識別出虛開企業(yè)在行業(yè)分布、企業(yè)類型分布、發(fā)票使用特點、稅負等80 個重要風險特征，并為每個特征賦予重要性權重?？梢钥闯觯磥碇灰髽I(yè)具備虛開企業(yè)“畫像“的端倪，立即會成為稅務監(jiān)控的重點。

（二）企業(yè)、相關人員列入異常名單

企業(yè)有未經(jīng)審批擅自經(jīng)營、未按時年報、年報信息填列不實、注冊經(jīng)營地址虛擬等行為，將列入經(jīng)營異常名錄。在限期內(nèi)未整改，還會列入工商黑名單、稅務黑名單，不僅影響了企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務開展，還會影響企業(yè)信用等級等。財務負責人、辦稅員如果名下有一家服務企業(yè)異常，其將作為異常人員，其所服務的其他企業(yè)也會受到牽連。金稅四期引入了非稅業(yè)務數(shù)據(jù)，將聯(lián)合稅務、工商、銀行、統(tǒng)計、殘疾人聯(lián)合會、供電公司、水務集團等政府部門，搭建每個企業(yè)從注冊登記到注銷整個生命周期下的經(jīng)營數(shù)據(jù)倉庫，建立共享機制，股東個人賬戶大量資金頻繁流入流出、社保交納異常、購銷不匹配、四流不一致等異常行為將在系統(tǒng)中自動預警，企業(yè)涉稅風險加大。

（三）公轉私

當前科學技術的發(fā)展，出現(xiàn)了直播帶貨、“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟、在線新經(jīng)濟等新興經(jīng)營模式，隨之也出現(xiàn)了諸多違法案件。例如，2020 年4 月重慶市稽查部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)6 家培訓教育公司網(wǎng)上銷售培訓課程通過支付寶、微信、微店掃碼收款并轉入個人賬戶隱匿收入1.4 億元；2021 年12 月，杭州市稅務局公布某網(wǎng)絡主播隱匿直播平臺傭金收入、轉換收入等方式偷逃稅款案件，涉稅金額達13.4 億元。業(yè)務形態(tài)新、盈利模式多樣、交易頻繁、結算方式隱蔽快速等新興經(jīng)營模式的特點，造成隱匿收入案件不易察覺、稅收監(jiān)管難度大、調(diào)查取證復雜。金稅四期中，將對法人、其他組織、個體工商戶、個人的大額支付交易、可疑支付交易進行監(jiān)管。此外，還將實行CRS金融賬戶涉稅信息自動交換，全面掌握中國稅收居民個人和企業(yè)在其他國家和地區(qū)開立賬戶、股息、金融資產(chǎn)等收入信息，將使得公轉私隱匿收入行為無處遁形。

（四）業(yè)財稅關聯(lián)數(shù)據(jù)比對異常

從金稅三期到金稅四期，實現(xiàn)了“以票管稅”到“以數(shù)治稅”。金稅四期通過金稅三期基礎數(shù)據(jù)庫、各部門共享信息、網(wǎng)絡爬蟲獲取的公開信息等，建立千億級稅收大數(shù)據(jù)，在此基礎上開發(fā)千萬個稅收風險指標模型。并通過法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集，實現(xiàn)對同一企業(yè)或個人不同時期、不同稅種之間，以及同規(guī)模同類型企業(yè)或個人相互之間稅費匹配等情況的自動分析監(jiān)控。企業(yè)常見的增值稅、消費稅、所得稅、利潤表、土地增值稅收入不一致、企業(yè)開票銷項進項品名嚴重背離、工資薪金與社?；鶖?shù)不匹配、庫存賬實不符、稅負率異常、水電氣生產(chǎn)要素費用與收入比對異常等稅收風險點將被精準監(jiān)管，企業(yè)將進入“裸奔時代”。

三、金稅四期下稅收風險管理建議

（一）提高全員稅務風險意識

一是管理層要加強稅務風險管理認識。企業(yè)管理層應意識到在金稅四期下稅務機關將形成“無風險不打擾、有違法必追究、全過程強智控”的稅務執(zhí)法新體系，建成“互聯(lián)網(wǎng)+ 監(jiān)管”“信用+ 風險”的稅務監(jiān)管新體系，以上稅收制度的改革和創(chuàng)新使稅務監(jiān)管無死角，企業(yè)被稅務稽查的風險將大大提高。只有管理者認識到稅務風險管理的重要性和緊迫性，才能在管理各環(huán)節(jié)實施稅務風險管理，在整個企業(yè)中建立稅務風險意識的文化氛圍。二是各基層員工要形成稅務風險防范意識。合同決定業(yè)務，業(yè)務產(chǎn)生納稅義務，稅務風險引發(fā)的根源是企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務活動。各基層員工應摒棄稅收出現(xiàn)問題是財務部門的原因，與其他部門無關的舊觀念，形成風險主人翁意識，才能在各業(yè)務活動中規(guī)范操作，遏制風險根源。

（二）提高財稅崗位人員的專業(yè)技能

一是及時學習掌握最新稅收政策。法制中國背景下，在今后很長時間里我國的稅收政策將不斷調(diào)整，稅收制度也會不斷完善。財稅崗位人員應及時學習最新稅收政策，避免因政策偏差帶來未交稅、少交稅、延遲交稅等納稅風險。二是擴寬金稅四期征管技術、風險管理等知識。知己知彼，百戰(zhàn)不殆。財稅崗位人員應了解大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術在金稅四期各功能模塊中的應用，從而能夠識別出企業(yè)經(jīng)營中引發(fā)稅務風險的業(yè)務。另外，全面學習《納稅評估管理辦法（試行）》《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等政府文件，掌握相關風險管理理論，從而為管理層提出稅務風險評估、監(jiān)督、應對策略等對策建議。

（三）構建稅務風險管理體系

一是設置稅務風險管理部門或崗位。面臨復雜的經(jīng)濟活動和金稅四期的嚴格監(jiān)管，企業(yè)應設置稅務風險管理部門或崗位來組織、指導、監(jiān)督、落實稅務風險管理工作。二是建立稅務風險管理制度。制定完整、規(guī)范的采購及付款業(yè)務、銷售與收款業(yè)務、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、營運資金管理、財務報告編制及報送、納稅申報、發(fā)票管理等業(yè)務流程制度，確保各經(jīng)營業(yè)務的合理、合法、合規(guī)。三是搭建風險管理體系。依據(jù)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》指導思路，從稅務風險信息搜集、風險辨識、風險分析、風險評價、風險管理策略、風險管理解決方案、風險管理監(jiān)督改進等方面搭建適合各企業(yè)的風險管理體系，確保稅務風險管理在企業(yè)經(jīng)營活動中全過程、全方位、全周期開展。

（四）做好信息傳遞溝通

一是加強企業(yè)內(nèi)部財稅部門與其他業(yè)務部門的溝通。財稅部門應向企業(yè)其他業(yè)務部門進行稅收政策和風險管控的宣傳，將稅務風險控制延伸到業(yè)務前端，并進行溝通協(xié)調(diào)，進行納稅籌劃。二是強化企稅溝通。企業(yè)應加強與稅務部門的聯(lián)系，虛心請教不斷更新的稅收政策，特別是針對稅收政策措施的疑點難點重點、有稅收自由裁量權的條款、有地區(qū)差異的稅法規(guī)定等進行詳細咨詢。三是建立涉稅信息管理平臺。依托ERP、財務共享平臺等確保企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務數(shù)據(jù)的有效對接，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的信息統(tǒng)一，相互支持相互驗證，從而保證對外報送的數(shù)據(jù)匹配一致。

四、結語

金稅四期下，隨著智慧稅務進程的推進，稅務機關對企業(yè)的監(jiān)控越來越嚴，企業(yè)的納稅風險越來越大，違法成本越來越高。企業(yè)只有緊跟稅務改革步伐，不斷提高稅務風險管理水平，才能真正實現(xiàn)減稅降費，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。