管理會計在事業(yè)單位管理中的應(yīng)用

●歐陽玲

一、引言

財政部于2014 年10 月印發(fā)了《關(guān)于推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，從體系建設(shè)的重要性、緊迫性以及建設(shè)的基本原則、主要目標、主要任務(wù)和措施方面分別提出了指導意見。2016年6 月在《指導意見》的基礎(chǔ)上，為進一步加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，財政部又印發(fā)了《管理會計基本指引》用于具體指導單位管理會計工作實踐。管理會計作為現(xiàn)代會計部門的分支之一，是事業(yè)單位內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，為事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)信息的加工、決策、控制和評價等方面提供重要的信息支撐。由此可見，強化管理會計在事業(yè)單位的應(yīng)用，對于促進行政事業(yè)單位管理決策的科學化具有重要作用。

二、管理會計在事業(yè)單位管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）管理會計理論體系不完善、缺乏相應(yīng)管理制度支撐

當前，應(yīng)用于行政事業(yè)單位的管理會計理論體系并不完善，主要包括以下幾個原因: 一是大多數(shù)基層的行政單位領(lǐng)導不重視管理會計在行政事業(yè)單位中的發(fā)展，甚至不重視整個財務(wù)部門的管理，且由于管理會計作為財務(wù)部門的眾多分支之一，也缺乏重視程度。加之，財務(wù)部門人員忙于復雜的財務(wù)工作，對于管理會計的定位不清晰，因此在財務(wù)部門工作較為繁忙時，財務(wù)工作人員會有選擇地忽視部分管理會計的工作，而缺乏對于管理會計的重視和發(fā)展[1]。二是由于我國的會計管理體系起步較晚，目前正處于一邊實踐一邊進行探索的階段，很大一部分的理論都參照于國外現(xiàn)有的管理會計體系，而并沒有考慮到我國實際的情況和發(fā)展狀況，致使理論和實踐的結(jié)合并不到位，還有較多的問題仍待解決。三是隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當前我國現(xiàn)有的管理會計主要是側(cè)重于企業(yè)的發(fā)展，按照企業(yè)在實際發(fā)展中的需求制定相應(yīng)的管理會計制度和理論，并對企業(yè)進行服務(wù)，而對于行政事業(yè)單位方面涉及較少。民營企業(yè)與行政事業(yè)單位在管理會計方面的對象、方法和內(nèi)容等都有較大的差別，因此，民營企業(yè)對于管理會計方面的制度并不適用于行政事業(yè)單位，這在一定程度上阻礙了我國管理會計在行政事業(yè)單位中的發(fā)展。而且管理會計相對來說較為自由松散，事業(yè)單位管理人員沒有針對財務(wù)部門人員進行明確具體工作要求和相關(guān)法規(guī)約束，只有政府財政部門命令時，管理會計部門才會有所作為，因此，管理會計的發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的制定缺乏一定的主動性。

（二）缺乏成本管控、管理會計應(yīng)用動力不足

當前行政事業(yè)單位普遍面對的問題之一是對于成本的管控意識不到位，對于資產(chǎn)的配置的隨意性較大，致使行政事業(yè)單位有的資產(chǎn)利用率低，有的資產(chǎn)利用率高，在資金支出時沒有發(fā)揮應(yīng)有的社會效益，也并沒有對項目的可行性和執(zhí)行性進行必要的分析論證。在事業(yè)單位的管理實踐當中，管理會計發(fā)揮重要的關(guān)鍵作用。在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，管理會計具有明確的管理目標、成本控制和管理，對于企業(yè)成本的管控具有明確的要求和條文規(guī)定，因此，企業(yè)管理會計可以遵循相應(yīng)的法律規(guī)定和制度要求，對企業(yè)內(nèi)部資源配置不斷進行優(yōu)化，嚴格進行成本管控，以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。但是，對于事業(yè)單位來說，主要面向社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其不以盈利為主要目的，而且資金的來源較為單一，主要由政府財政部門直接進行撥款，資金獲取也較為容易。基于這種模式，行政事業(yè)單位對于資金成本的管理并不是十分重視，對于資金成本把控的意識也不到位。財政部門撥款后，部門人員難以對資金的流向進行事前、事后的全面跟蹤，相關(guān)財務(wù)部門人員也無需對主管單位進行信息反饋，因此對于資金流向是否準確、科學并不關(guān)注，致使沒有對項目活動產(chǎn)生的效益進行有效的評估。一直以來，行政事業(yè)單位對項目活動中的經(jīng)濟問題不夠重視，缺乏對于成本管控目標的確立，缺乏對于項目成本的有效管控，致使財務(wù)部門管理會計對于相關(guān)工作的開展缺乏一定的動力作用。

（三）內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱、管理會計目標難以達成

行政事業(yè)單位的管理會計在很大程度上都是依靠單位內(nèi)部控制完成的，尤其是近年來，政府相關(guān)政策的推進，政府對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的要求也在不斷的細化，以期達到更高的發(fā)展水平。而在此過程當中，管理會計的發(fā)展為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供堅實的基礎(chǔ)，有利于進一步推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理。但是當前我國大部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制并不完善，這在一定程度上也阻礙了管理會計的發(fā)展，致使管理會計目標難以達成。主要因素有：一是內(nèi)部控制機構(gòu)的缺失。部分行政事業(yè)單位設(shè)有單獨的內(nèi)控機構(gòu)，但是缺乏相應(yīng)的內(nèi)控制度加以支撐，其關(guān)于內(nèi)部控制的工作也僅僅是制度層面的規(guī)定，并沒有深入到事業(yè)單位內(nèi)部，發(fā)揮自身之效能。有部分事業(yè)單位甚至沒有專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，造成單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)信息真實性有待考量，影響管理會計工作的正常開展。另外，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)在進行管理制度的制定和執(zhí)行方面也不夠深入細致，沒有結(jié)合自身部門特點，完全發(fā)揮部門的職能優(yōu)勢。在工作安排上也沒有落實到個人，導致單位內(nèi)部職權(quán)不清楚，對后續(xù)的內(nèi)部控制工作造成一定的影響。二是容易忽略外部市場環(huán)境因素。部分行政事業(yè)單位雖然能夠及時對財務(wù)信息進行分析和整理，但是卻忽略了外部市場的環(huán)境變化，忽略了相關(guān)政策信息或其他市場經(jīng)濟信息對于事業(yè)單位的發(fā)展也往往起著關(guān)鍵性的作用。因此，忽略外部市場環(huán)境容易出現(xiàn)事業(yè)單位盲目開展項目，與市場環(huán)境相脫離的情況，因此不利于行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展[2]。

三、管理會計在事業(yè)單位管理中的應(yīng)用探索和改進措施

（一）健全應(yīng)用管理制度，推動管理會計體系理論發(fā)展

實踐是檢驗真理的唯一標準，但是在實踐的過程當中首先要有可靠的、系統(tǒng)的管理會計體系。因此，管理會計在事業(yè)單位管理中的應(yīng)用方面首先應(yīng)當建立起一套符合我國國情的管理會計理論體系，主要包括以下幾個方面:一是應(yīng)當引導事業(yè)單位全體員工加強對于管理會計的重視程度。隨著我國社會發(fā)展水平的不斷提升，行政事業(yè)單位參與的項目活動也越來越多，經(jīng)手的資金數(shù)額也越來越大。因此，相關(guān)的領(lǐng)導層人員應(yīng)當深刻地認識到管理會計對于事業(yè)單位的必要性，強化財務(wù)人員對于管理會計的重視程度，自主研究推進管理會計在行政事業(yè)單位中的發(fā)展，而不是被部門命令要求推著走。二是要建立健全的管理會計理論體系。針對于我國當前的管理會計體系，其主要是從國外發(fā)達國家借鑒而來的，并沒有結(jié)合我國行政事業(yè)單位實際的發(fā)展情況，加之民營企業(yè)和事業(yè)單位的資金來源、管控、監(jiān)督評價等方面都略有差異，因此兩者的管理會計理論體系會有所差異。對此，相關(guān)部門人員可以在已有的民營企業(yè)管理會計理論體系中取其精華，再結(jié)合行政事業(yè)單位自身獨有的特點，建立一套健全的管理會計理論體系。三是在科學的管理會計理論體系下，完善對于行政事業(yè)單位法律制度的建設(shè)。我國管理會計理論體系缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)支撐，當前，我國大部分的法律準則和規(guī)章制度都是針對于財務(wù)會計而制定的，對于管理會計并不適用，因此，以法規(guī)的形式為管理會計的應(yīng)用提供約束，以提高財務(wù)人員的自主性，并在制度上約束財務(wù)人員的工作細則，從而促進管理會計的發(fā)展。

（二）加強對成本的管控，提升管理會計應(yīng)用動力

行政事業(yè)單位相較于民營企業(yè)發(fā)展來說，不同之處就在資金的來源不同，企業(yè)是由投資、入股等獲得資金來源，以確保企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，且常常是以盈利為主，因此對于成本的把控要求較高，成本把控剩余的資金可以應(yīng)用到其他的項目當中去，減少民營企業(yè)資源浪費，強化資金的使用效率。而對于行政事業(yè)單位，其資金來源相對來說是比較穩(wěn)定的，政府統(tǒng)一進行財政撥款，且不以盈利為主，主要投入到我國社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當中，財務(wù)管理人員對于成本管控也較為松散。對此，行政事業(yè)單位應(yīng)當也樹立科學的成本管理理念，尤其是近年來，政府負擔的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和投資越來越多，財政壓力也越來越大，財政支出逐漸成緊縮態(tài)勢?；诖?，通過對項目資金的管控可以有效地緩解國家財政部門的壓力，進一步提高行政事業(yè)單位的社會效益。因此對于資金的運用應(yīng)當進行科學有效的成本控制，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是要明確成本管控的目標。由于行政事業(yè)單位具有非營利性的特點，致使財務(wù)管理人員忽視成本管控的重要性，因此可以從這一點著手思考，引導財務(wù)人員明確成本管控的目標，確保成本管控的每一個環(huán)節(jié)都符合事業(yè)單位發(fā)展的特點，提高事業(yè)單位的資源配置水平。二是要積極創(chuàng)新管理會計模式。事業(yè)單位在實踐作用管理會計模式時，應(yīng)當注重與事業(yè)單位的特點和性質(zhì)相結(jié)合，有效地改善資源。這樣不僅能夠加強事業(yè)單位對于成本的控制力度，通過加強對于信息的披露，引入相關(guān)的監(jiān)督機制應(yīng)用到行政事業(yè)單位管理會計中去，在一定程度上還能夠充分調(diào)動管理會計人員的應(yīng)用動力。

（三）立足單位實際，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平

內(nèi)部控制水平的高低在某種程度上影響著行政事業(yè)單位的發(fā)展水平，只有擁有健全的內(nèi)部控制機構(gòu)或系統(tǒng)，才能夠保證會計信息披露的真實、完整等。不僅如此，行政事業(yè)單位的會計管理在一定程度上和內(nèi)部控制是相輔相成的。因此，相關(guān)行政事業(yè)單位要想進一步推動行政單位事業(yè)管理會計的應(yīng)用發(fā)展，應(yīng)當重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，切合單位內(nèi)部的實際情況，建立符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是要規(guī)避風險。各行各業(yè)在進行項目開發(fā)和投資時，風險問題是難以避免的，對于事業(yè)單位來說也是一樣的。因此在進行單位內(nèi)部控制的過程中，財務(wù)人員要梳理好本單位的工作流程，并在此過程中及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險問題，并對已出現(xiàn)的風險問題制定相應(yīng)的風險防范措施，最大程度上規(guī)避風險。二是要建立健全財務(wù)內(nèi)控體系[3]。相關(guān)的財務(wù)人員應(yīng)當嚴格工作流程，實行責任制，將責任落實到人頭，明確各部門人員的工作職責，以確保財務(wù)信息的準確性、有效性，避免出現(xiàn)責任不明確，出現(xiàn)問題時無人承擔的情況發(fā)生。另外，內(nèi)部控制和管理會計也是相互制約的，對此，應(yīng)當加大對于內(nèi)部控制機構(gòu)的監(jiān)督力度。三是要健全預(yù)算管理體系。預(yù)算管理作為管理會計的基本內(nèi)容，財務(wù)人員應(yīng)當做好基本工作，確保項目后續(xù)順利開展。除此之外，行政事業(yè)單位應(yīng)當制定科學、合理的預(yù)算編制體系，降低預(yù)算編制的隨意性，對于臨時性的支出進行一定的約束，減少財政資源的浪費，實現(xiàn)事業(yè)單位社會效益最大化。

四、結(jié)論

新形勢下，單位管理會計工作的有效推進是行政事業(yè)單位向前發(fā)展的必然趨勢，筆者對管理會計在行政事業(yè)單位中的現(xiàn)狀進行詳細的分析，并從內(nèi)部控制、管理會計體系和成本控制方面針對性的對其在事業(yè)單位中的應(yīng)用提出改進措施和相應(yīng)的探索。在此情況下，各級事業(yè)單位部門管理人員也應(yīng)當及時助力，營造管理會計又快又好發(fā)展的大環(huán)境，進一步推動管理會計在事業(yè)單位的發(fā)展和自主性應(yīng)用，盡可能地提高財政資金的使用效率和社會效益。