企業(yè)非財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題研究

徐美勤

摘要：規(guī)范企業(yè)的信息披露，是企業(yè)管理的重要工作，對(duì)內(nèi)有助于企業(yè)提升日常管理水平，對(duì)外有助于增強(qiáng)企業(yè)自身的公信力，從而樹(shù)立起良好的企業(yè)形象。企業(yè)信息披露包括了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息的作用能夠幫助信息使用者更好地評(píng)判企業(yè)狀況和發(fā)展?jié)摿?。本文主要是?duì)我國(guó)企業(yè)當(dāng)下非財(cái)務(wù)信息的披露進(jìn)行研究，分析當(dāng)前企業(yè)的信息披露所存在的問(wèn)題并提出一些符合我國(guó)國(guó)情和發(fā)展實(shí)際的解決方法，提供相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：非財(cái)務(wù)信息;財(cái)務(wù)信息;信息披露

披露企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，展現(xiàn)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃及預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)與收益，能吸引更多投資者的投資行為，增加企業(yè)的資本，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期良性發(fā)展。企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任履行情況，能吸引社會(huì)各界的關(guān)注與監(jiān)督，減少企業(yè)內(nèi)部的腐敗及違法違規(guī)行為，還能以較小的成本與投入，對(duì)企業(yè)形象進(jìn)行正向宣傳，提高企業(yè)社會(huì)知名度和經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

國(guó)外學(xué)者對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的研究很早就開(kāi)始了，并且也取得了一些具有價(jià)值的成果。但是不同的國(guó)家之間存在國(guó)情、文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面的差異，各個(gè)國(guó)家的研究進(jìn)程以及關(guān)于非財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容等方面也存在較大的差異。二十世紀(jì)八十年代，美國(guó)AICPA、FASB等組織已經(jīng)開(kāi)始逐步重視對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露。但在我國(guó)，相關(guān)研究的起步較晚，成果相對(duì)一些發(fā)達(dá)國(guó)家而言較少，同時(shí)也反映出一些問(wèn)題，比如：沒(méi)有明確對(duì)非財(cái)務(wù)信息的概念及內(nèi)容，沒(méi)有統(tǒng)一把控對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，關(guān)于非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容的框架和規(guī)定目前尚無(wú)權(quán)威的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)發(fā)布等等。另一方面，對(duì)非財(cái)務(wù)信息及其披露進(jìn)行深入研究，有助于加深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)信息的理解程度，提升相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的解釋能力，更加客觀、有效、正確地對(duì)管理層所提供信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)，因此，相關(guān)研究對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值有著重要的意義。

一、前期相關(guān)理論研究的分析

我國(guó)學(xué)者對(duì)相關(guān)概念也進(jìn)行了大量的分析研究，有研究將那些因?yàn)椴环舷嚓P(guān)條件所以未進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系的信息定義為非財(cái)務(wù)信息。2014年有專(zhuān)家對(duì)非財(cái)務(wù)信息的定義則是無(wú)法用貨幣衡量或者雖然可以衡量但一般不列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息，同時(shí)這些信息會(huì)不同程度地影響信息使用者的決策過(guò)程。2015年有專(zhuān)家將非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息進(jìn)行對(duì)比，認(rèn)為非財(cái)務(wù)信息是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，以非財(cái)務(wù)資料的形式，客觀的存在于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的信息傳遞過(guò)程中。

通過(guò)查閱國(guó)內(nèi)外關(guān)于非財(cái)務(wù)信息及其披露的研究，本文認(rèn)為：相較于國(guó)外，國(guó)內(nèi)關(guān)于非財(cái)務(wù)信息披露的研究起步相對(duì)晚一些。20世紀(jì)初期，我國(guó)派遣了多位學(xué)者去歐美國(guó)家學(xué)習(xí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度并將其翻譯成中文帶回國(guó)內(nèi)供各類(lèi)企業(yè)學(xué)習(xí)參考，但是由于我國(guó)和西方國(guó)家在社會(huì)背景等多方面都存在一定的差異，所謂的先進(jìn)制度不能完全適用于我國(guó)，因?yàn)樵缒晡覈?guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在差距。因此，在20世紀(jì)，我國(guó)關(guān)于非財(cái)務(wù)信息披露的研究很少。到了21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)與學(xué)術(shù)研究的同步發(fā)展，我國(guó)對(duì)非財(cái)務(wù)信息及其披露的研究才算步入了正軌。

對(duì)于非財(cái)務(wù)信息及其披露未來(lái)研究的方向，研究認(rèn)為，需要明確的界定非財(cái)務(wù)信息的相關(guān)概念，尋求更加準(zhǔn)確衡量非財(cái)務(wù)信息的方法，解決其披露體系不成熟、計(jì)量難等問(wèn)題。同時(shí)，要拓展理論基礎(chǔ)的范圍，引用其他相關(guān)理論來(lái)對(duì)現(xiàn)有理論進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充與輔助，共同解釋現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題。更重要的是，要能夠結(jié)合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情和資本市場(chǎng)情況，深入研究我國(guó)在特殊制度背景下的非財(cái)務(wù)信息，構(gòu)建出有中國(guó)特色的非財(cái)務(wù)信息理論體系，提高上市公司的整體非財(cái)務(wù)信息披露水平。

二、非財(cái)務(wù)信息披露分析

（一）非財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容及方式分析

非財(cái)務(wù)信息披露的涉及內(nèi)容十分廣泛，其中最常見(jiàn)的是企業(yè)的基本信息、行業(yè)的背景信息、公司的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的人員信息、經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)說(shuō)明、機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)等前瞻性的信息等。

非財(cái)務(wù)信息披露的方式分為定期披露和臨時(shí)披露。定期披露可歸結(jié)為年度報(bào)告、半年報(bào)、季度報(bào)告，監(jiān)事會(huì)及董事會(huì)工作報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)務(wù)決算報(bào)告、預(yù)算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等，而臨時(shí)披露的發(fā)布時(shí)間不定，主要是有關(guān)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、各項(xiàng)會(huì)議召開(kāi)情況等信息。

（二）非財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)及披露應(yīng)遵循的原則

非財(cái)務(wù)信息不完全滿(mǎn)足可定義性、可計(jì)量性、可靠性和相關(guān)性。如果說(shuō)財(cái)務(wù)信息偏向于專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言，那么非財(cái)務(wù)信息就是大眾化語(yǔ)言。因?yàn)樵谕ǔＧ闆r下，對(duì)財(cái)務(wù)信息有足夠的理解是需要有相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而在非財(cái)務(wù)信息中，一部分是關(guān)于企業(yè)各方面情況的文字描述性信息，更加易于大眾理解。除此之外，非財(cái)務(wù)信息還具有以下特點(diǎn)：第一，空間維度上具有廣泛性。和財(cái)務(wù)信息主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部不同，非財(cái)務(wù)信息的來(lái)源既包括企業(yè)內(nèi)部，又包括企業(yè)外部。第二，時(shí)間維度上具有延續(xù)性。和財(cái)務(wù)信息通常情況下只與企業(yè)過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)不同，非財(cái)務(wù)信息既可能與企業(yè)過(guò)去的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，又可能與企業(yè)現(xiàn)在發(fā)生的事項(xiàng)甚至將來(lái)會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。第三，非貨幣性。財(cái)務(wù)信息一般是定量的數(shù)據(jù)，而非財(cái)務(wù)信息通常情況下是一種定性描述，在大多數(shù)情況下并不以貨幣形式出現(xiàn)。第四，真實(shí)性。對(duì)于內(nèi)部的非財(cái)務(wù)信息而言，企業(yè)刻意掩飾控制的可能性相比于財(cái)務(wù)信息而言較小，而對(duì)于外部的非財(cái)務(wù)信息，通常情況下并不由企業(yè)所干預(yù)及控制，因此顯得更加具有真實(shí)性和可信度。第五，內(nèi)容上的多樣性。財(cái)務(wù)信息主要是以貨幣為主要形式的數(shù)據(jù)資料，而非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容更加豐富，且所包含的信息范圍更加廣泛。

三、案例分析

W公司是一家集糧食收儲(chǔ)、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售及科研開(kāi)發(fā)于一身，作為省級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，其產(chǎn)品應(yīng)用基本覆蓋了食品、飼料、飲料等多個(gè)領(lǐng)域。

（一）披露的非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容分析

在“深圳證券交易所”網(wǎng)站中，W公司的信息披露都包括定期披露和臨時(shí)披露，定期披露涉及年度報(bào)告、季度報(bào)告，監(jiān)事會(huì)及董事會(huì)工作報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)務(wù)決算報(bào)告、預(yù)算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告，臨時(shí)披露則是各種公告，但是沒(méi)有找到其單獨(dú)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

1.公司簡(jiǎn)介與基本情況

在年報(bào)的第二節(jié)披露了公司的簡(jiǎn)介，其中包括公司信息、聯(lián)系人和聯(lián)系方式、信息披露及備置地點(diǎn)和其他有關(guān)資料。董事會(huì)秘書(shū)、聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有所更改，同時(shí)增加了證券事務(wù)代表的聯(lián)系方式以及公司聘請(qǐng)的報(bào)告期內(nèi)履行持續(xù)督導(dǎo)職責(zé)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。在財(cái)務(wù)報(bào)告章節(jié)的第三部分又披露了公司的基本情況，篇幅較少，主要包括公司的變更情況、發(fā)行普通股情況、公司地址、法人代表、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、所屬行業(yè)、經(jīng)營(yíng)的范圍等信息。其以定性描述為主，無(wú)定量披露，以文字和簡(jiǎn)單表格的形式，披露的篇幅較少，往往不足兩頁(yè)。

2.公司業(yè)務(wù)概要

2016年年報(bào)中由于公司實(shí)施暫時(shí)性停產(chǎn)措施，業(yè)務(wù)概要篇幅極少，不足一頁(yè)。而2019年年報(bào)該章節(jié)占6頁(yè)，對(duì)主要業(yè)務(wù)、主要資產(chǎn)重大變化情況、核心競(jìng)爭(zhēng)力分析披露較為詳細(xì)。不僅介紹了主要產(chǎn)品及用途、公司所屬行業(yè)的發(fā)展階段，還介紹了公司的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、結(jié)算等經(jīng)營(yíng)模式，讓信息使用者對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)及產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、核心競(jìng)爭(zhēng)力及持續(xù)發(fā)展能力有所了解。

3.經(jīng)營(yíng)情況討論與分析

該部分的篇幅較多，以定性描述為主，定量描述為輔，表現(xiàn)形式是文字和簡(jiǎn)單的表格。2016年報(bào)該章節(jié)第一部分概要中披露了公司召開(kāi)董事會(huì)的次數(shù)和主要內(nèi)容，表明收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、爭(zhēng)取政府獎(jiǎng)勵(lì)資金、債權(quán)債務(wù)處理、遵守公司紀(jì)律及成本控制等情況。2019年報(bào)的概要部分則是披露了公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及原因、收購(gòu)控股情況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域布局、各業(yè)務(wù)板塊的發(fā)展策略，隨后，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的收入與成本構(gòu)成、客戶(hù)及供應(yīng)商情況、費(fèi)用等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明。

4.重要事項(xiàng)披露情況

在此，部分是以表格的形式披露收購(gòu)報(bào)告書(shū)或權(quán)益變動(dòng)報(bào)告書(shū)中所作的承諾以及首次公開(kāi)發(fā)行的或再融資時(shí)所作承諾等各項(xiàng)情況，包括承諾來(lái)源、承諾方、承諾類(lèi)型、承諾內(nèi)容、承諾時(shí)間、承諾期限和履行情況，

5.股份變動(dòng)及股東情況

該部分披露包括股份變動(dòng)情況及其原因、股東和實(shí)際控制人情況，表現(xiàn)形式以表格為主，因股份轉(zhuǎn)讓與控制人變更，

6.董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況

W公司以表格陳列方式在高層管理人員方面披露篇幅較大，文字的描述較少。不僅披露了現(xiàn)任董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的基本情況，還詳細(xì)說(shuō)明了各人員的任職情況，包括專(zhuān)業(yè)背景、主要的工作經(jīng)歷和在公司的主要職責(zé)。

7.公司的治理情況

從基本情況來(lái)看，2019年報(bào)中增加了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的召開(kāi)次數(shù)和董事會(huì)具體構(gòu)成情況的披露，減少了投資者、績(jī)效評(píng)價(jià)與約束激勵(lì)機(jī)制、相關(guān)利益者的披露。

（二）非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容存在的問(wèn)題分析

1.內(nèi)容存在遺漏，披露方式過(guò)于單一。

非財(cái)務(wù)信息可以通過(guò)許多路徑來(lái)進(jìn)行披露，但企業(yè)的路徑選擇往往局限于年度報(bào)告。公司沒(méi)有單獨(dú)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。社會(huì)責(zé)任報(bào)告是隨著人們認(rèn)知的提高和對(duì)環(huán)境的重視由綠色經(jīng)濟(jì)引出的概念。目前，我國(guó)仍處于自愿披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的階段。

2.披露表達(dá)方式單一。

披露非財(cái)務(wù)信息的表達(dá)方式包括語(yǔ)言和圖表以及數(shù)據(jù)等。W公司披露非財(cái)務(wù)信息，表現(xiàn)形式都為文字描述和簡(jiǎn)單的表格，并未結(jié)合語(yǔ)言、圖表和數(shù)據(jù)等多種表達(dá)方式進(jìn)行非財(cái)務(wù)信息的披露。

四、啟示與建議

通過(guò)對(duì)W企業(yè)的分析研究，本文得到如下啟示：W企業(yè)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露在內(nèi)容上做的還不夠完善，還有許多工作要做。

從《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告白皮書(shū)》來(lái)看，在2018年，責(zé)任報(bào)告不論是在數(shù)量還是質(zhì)量上，都有質(zhì)的改變，邁入“綜合性社會(huì)責(zé)任報(bào)告+專(zhuān)題報(bào)告（M）+區(qū)域報(bào)告（N）”新時(shí)代，報(bào)告的數(shù)量創(chuàng)近年來(lái)新高，上市公司報(bào)告數(shù)量也有所增長(zhǎng)。2019年發(fā)布報(bào)告的上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露水平比2018年提升了7.42%，2020年有了進(jìn)一步的提高，但從總體來(lái)看，仍存在較大的改進(jìn)空間。

本文建議：需要加大企業(yè)尤其是上市公司的披露組織和披露制度的建設(shè)，不斷優(yōu)化披露的過(guò)程，提升相關(guān)披露人員的專(zhuān)業(yè)技能和人員素質(zhì)，將財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等各機(jī)制相結(jié)合，不斷改進(jìn)和完善非財(cái)務(wù)信息的披露機(jī)制。

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